淺談醫院內部審計的內容和方法

摘要：醫院內部審計是醫院經濟管理的一個重要組成部分，其審計內容主要是對醫院的資產及負債進行真實性、合法性和效益性進行審查，促進醫院戰略目標的實現，本文主要結合實際對審計的內容和方法談一點自己的看法。

關健詞：醫院內部審計;內容方法

醫院內部審計主要是由單位內設的審計機構從內部對資產及負債的真實性、合法性和效益性進行有效的控制、監督等，是醫院經濟管理的重要組成部分。內部審計具有不同于外部審計的特征，并在經濟發展中發揮著獨特的作用，只有搞好內部審計的監督，才能保證醫院宏觀經濟管理手段的有效實施和防止微觀經濟活動中違紀、違法行為的發生，當前市場經濟環境日趨復雜，如何把握關鍵，有的放矢地對經濟活動進行監督，有效地開展內部審計，是內審工作應該注重的新課題。以下就醫院內部審計的內容和方法，談幾點認識：

一、審查內部控制制度的健全性、完善性和有效性

內部審計應從內控制度入手。醫院作為行政事業單位，在經濟活動中的會計核算應該遵循事業單位會計制度的財務準則，并根據本行業適用的國家財務規定，制定相應的單位內部控制制度，它包括內部會計控制制度和內部管理控制制度。會計控制制度包括組織機構的設置以及財產保護和財務會計記錄可靠性有直接關系的各種措施，包括各部門的規章制度和操作流程等；管理控制制度除組織機構的設置外，還應包括管理部門對事項核準和決策步驟上的程序記錄，從而有效地監督和服務于本單位的經濟活動，審計人員應根據醫院經營特點和會計核算過程的關鍵控制點以及單位或部門應當遵循的有關規定，判斷本單位內控制度的內容是否齊全，方法是否可行，單位是否在這些方面建立了監督管理制度，重點審查其內控制度的健全性、完善性；其次應對單位已有制度進行符合性測試，審查其是否符合行業規定，是否適用于實際情況，是否得到貫徹執行，從而審查其內控制度是否有效。

醫院實行會計電算化后，內部會計控制制度亟待完善：醫院會計電算化的普及，體現在門診收費、入院預交費管理、出院結帳、藥品計價、藥品會計匯總核算等方面。和傳統手工記帳方式比，一方面提高了會計工作效率，另一方面也給我們的制度建設提出了新的要求。首先，會計資料存儲方式發生變化，各種信息轉化為數字形式儲存在磁(光)介質上，有形記錄比傳統手工會計大為減少，直觀性較差，修改、擦除和拷貝均不會留下任何痕跡，這就給一些不法之徒篡改、變造會計資料提供了可乘之機；其次，會計電算化中的反記帳或反過帳等記帳清除功能的使用，對會計帳簿的嚴肅性也有一定的影響；因為手工方式下，不管是采用劃線更正法、補充登記法或紅字沖銷法來更正，更正錯誤的過程都會留下痕跡，從而為我們分清責任提供了真實可靠的依據。另外，會計電算化系統下的權限分工主要依靠用戶和口令授權，因此，應嚴格操作口令管理，嚴防泄密或被他人竊取。對實行電算化的軟件也應有要高的要求，對有些操要有留有痕跡，以便分清責任。

二、審查各項收入的合法性和完整性

首先分清醫院資金來源渠道，分清收入款項，審查其收入來源屬于經營的是否合法，有無收費依據和收費代碼，有無亂收費的現象，其次審查各類收入的性質是否列入相應的項目，將各項收入全部納入單位財務統一核算和管理，對非經營性、專項資金等資金性質有無設置賬外賬等違法行為，再就是審查有關收入完稅情況。主要審查藥品收入總額的核定是否正確合理，藥品折讓收入是否計入藥品進銷差價，是否執行收支二條線，醫療收入與藥品收入的劃分是否明確，超出財政部門和主管部核定的藥品收入總額的部分是否按規定足額上繳等。

三、審查各項支出的合規性和效益性

對于醫院各項支出，應重點審查支出結構是否合理，和收入是否相配套，有關手續是否完備，支出項目是否真實，是否具有經濟效益或社會效益；專項資金是否專款專用，資金使用效果如何，有無擠占、挪用或損失浪費情況；其他支出中有無為了逃避監督的模糊項目，是否非法支出。審計部門應從實際出發，特別要抓住我院的大額資金支出項目（藥品和醫療器械采購）和專項資金項目這兩個突破口，必要時應對資金使用全過程進行跟蹤審計。通過審計避免經濟損失。如我院就用成本核算軟件加強成本核算的審計。醫院成本核算的對象是醫療服務和藥品經營，應重點審查醫療服務成本的劃分是否正確，成本核算的方法是否得當，管理費用(間接費用)是否按規定合理分攤，加強成本定額管理，定期審查定額完成情況，必要時和獎金掛鉤，努力尋求降低成本的途徑。

四、審查資產管理的安全性

一個醫院的所有資產按流動性分為流動資產和非流動資產二大類。流動資產中存貨占大部份的比例，它帶來的收益比較可觀(如藥品、衛生材料、試劑等)。所以說存貨管理的好壞，將直接影響一個醫院的最終經營效益。存貨是有形資產，具有較強的流動性和較快的變現能力，有實效性和發生潛在損失的可能性。醫院要管理好存貨，首先，必須建立健全有效的存貨內部控制制度，使整個存貨管理工作有章可循，其次，就是要嚴格地按照內部控制制度實施管理，把各項規章制度真正落實到管理工作的各個環節。我認為主要要做好實物流和價值流二大控制系統的核對工作。因為價值流存在電腦中，只有在人工核對過程中才能體現出來。

非流動資產主要包括對固定資產的購置、建設、處置等情況進行審查，主要查其賬物、賬賬是否相符，做到每年對萬元以上的進行普查，對十萬元以上的做效益評估，對新購和報廢的設備做一個收益和效益分析，判斷是否能贏利，還是為了社會效益等情況。對報廢資產處置要嚴查，主要查處置資金有無按規定入賬，還是轉做“小金庫”隨意揮霍等問題；資產處置手續是否完備，大額報廢是否經過上級主管部門的審批，賬務處理是否正確。

五、審查債權、債務總體情況

主要審查債權債務的明細項目是否清晰，有無責任人員或部門負責；債權債務形成的依據、原因、用途及形成過程，有無呆、死賬，有無利用債權債務以權謀私的問題；有無借債亂發錢物，隨意改變借款用途等問題，還要查往來賬戶，要對往來賬戶進行核對，做到筆筆落實，分清來籠去脈，做到心中有數。有時也可參考一下每年的會計師事務所所做的年審，以減少一下自己的工作。

六、審查重大經濟事項決策的制定和執行情況

主要審查重大經濟事項決策是否經領導班子集體決定，有無獨斷專行造成重大損失的行為，有無重大遺留問題。如藥品和醫療器械還有試劑的采購是否采用了公開招標方式，還有基建等是否也采用公開

招標來進行，是否經過公開的評標，實施過程中結算是否經過外部機構做審核等等，審計人員要積極參與進去，注意全過程的發展，主要考察是否公開、公平、公正，除了事前關心，還要注重事中和事后執行的實際情況。

七、加強HIS環境下內部審計風險防范

醫院運用HIS(Hospital Information System)后，對內部審計工作提出了新的要求。內部審計人員不能再局限于以前的工作方法和思路，必須對HIS有一個全面的了解和認識，只有這樣才能發現問題并分析產生問題的原因，提出解決問題的方案和管理建議。因此必須重新設置內部控制測評體系，并將對HIS中內部控制的有效性、安全性、合理性作為重點內容，從中找出內部控制的薄弱環節和風險。內部審計人員必須要創新工作，包括對HIS的開發和維護、核心業務的數據管理、信息安全、內控制度等方面進行審計檢查，發現和揭示HIS存在的問題與風險。

總之，通過內部審計應該達到為醫院領導提供可靠、真實、準確的經濟活動監督信息，為領導決策服務，實現其戰略目標。內部審計還要不斷健全審計責任制，強化審計項目質量約束，確保審計證據的客觀、公正、充分、有力、到位，有效的發揮內部審計的預警作用。只有科學掌握醫院內部審計的內容和方法，才能更好地發揮其職能作用，為醫院的發展保駕護航。為了避免會計信息失真的情況發生，建立健全內部會計控制制度、醫院審計人員獨立于財務部門進行合理合法地審計，都是非常必要的。

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（作者單位：常州市婦幼保健院）