質(zhì)量成本與會計(jì)成本的關(guān)系

摘要：本文首先分別論述了質(zhì)量成本與會計(jì)成本的概念及其分類；繼而分析了質(zhì)量成本與會計(jì)成本的關(guān)系，包括兩者之間的聯(lián)系與差別；然后討論了質(zhì)量成本的會計(jì)核算方法；最后對全文進(jìn)行了總結(jié)。

關(guān)鍵字：質(zhì)量成本；會計(jì)成本；關(guān)系

一、質(zhì)量成本的界定與分類

（一）質(zhì)量成本的界定

質(zhì)量成本的概念是由美國質(zhì)量管理專家Feigenbaum在20世紀(jì)50年代初最早提出的，其第一次將企業(yè)中預(yù)防和鑒定產(chǎn)品質(zhì)量的活動所支出的費(fèi)用與產(chǎn)品質(zhì)量不合要求所引起的損失一起考慮，并撰寫了第一份質(zhì)量成本報(bào)告。之后的半個(gè)多世紀(jì)里，國內(nèi)外質(zhì)量管理專家圍繞質(zhì)量成本進(jìn)行了大量的研究，提出了各自對質(zhì)量成本的界定及分類。

質(zhì)量成本是指歸因于差質(zhì)量的成本，即由于質(zhì)量低劣而引起的成本。質(zhì)量成本的概念僅與差質(zhì)量的產(chǎn)品有關(guān)，也就是指生產(chǎn)、發(fā)現(xiàn)、修理或避免各種差質(zhì)量產(chǎn)品的出現(xiàn)而付出的成本代價(jià)。以此類推，生產(chǎn)好的產(chǎn)品所必須的成本不屬于質(zhì)量成本。對于質(zhì)量成本的作用，Lundvall提出了“水面冰山”的論點(diǎn)。質(zhì)量成本就像一座冰山，幾乎90%的差質(zhì)量的產(chǎn)品或服務(wù)沒有暴露出來，而是隱沒在“冰山”的水面之下，如果對水面下隱含的大部分差質(zhì)量的產(chǎn)品或服務(wù)進(jìn)行有效的質(zhì)量控制，就可以極大的降低總質(zhì)量成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

Feigenbaum（1978）進(jìn)一步發(fā)展了質(zhì)量成本的內(nèi)涵，提出質(zhì)量成本英冠川渝產(chǎn)品的整個(gè)生命周期之中，即質(zhì)量成本形成于研制、設(shè)計(jì)、技術(shù)準(zhǔn)備、生產(chǎn)制造等產(chǎn)品生命周期的各個(gè)階段。

（二）質(zhì)量成本的分類

Feigenbaum（1956）將質(zhì)量成本分為兩個(gè)部分，控制成本和控制失效成本。控制成本從兩個(gè)方面進(jìn)行測量：預(yù)防成本，指避免差質(zhì)量產(chǎn)品或服務(wù)的出現(xiàn)所需要支付的質(zhì)量費(fèi)用；鑒定成本，即為維持企業(yè)的質(zhì)量水平，對產(chǎn)品或服務(wù)進(jìn)行正常的質(zhì)量評價(jià)而支出的費(fèi)用。由差質(zhì)量的產(chǎn)品所引起的控制失效成本也可以分兩個(gè)部分進(jìn)行測量：內(nèi)部故障成本，是指差質(zhì)量的產(chǎn)品或服務(wù)在企業(yè)內(nèi)部被發(fā)現(xiàn)是，企業(yè)為此而支付的成本；外部故障成本，則是指差質(zhì)量的產(chǎn)品或服務(wù)已經(jīng)進(jìn)入消費(fèi)領(lǐng)域，差質(zhì)量問題是由顧客發(fā)現(xiàn)的，企業(yè)為此所付出的代價(jià)。該分類法就是通常提到的PAF分類法。

二、會計(jì)成本的概念與組成

會計(jì)成本是會計(jì)記錄在公司帳冊上的客觀的和有形的支出，包括生產(chǎn)、銷過程中發(fā)生的原料、動力、工資、租金、廣告、利息等支出。按照我國財(cái)務(wù)制度，總成本費(fèi)用由生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用組成。

生產(chǎn)成本是生產(chǎn)單位為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，包括各項(xiàng)直接支出和制造費(fèi)用。直接支出包括直接材料（原材料、輔助材料、備品備件、燃料及動力等）、直接工資（生產(chǎn)人員的工資、補(bǔ)貼）、其他直接支出（如福利費(fèi)）；制造費(fèi)用是指企業(yè)內(nèi)的分廠、車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括分廠、車間管理人員工資、折舊費(fèi)、維修費(fèi)、修理費(fèi)及其他制造費(fèi)用（辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、勞保費(fèi)等）。

管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織經(jīng)營而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括管理人員工資和福利費(fèi)、公司一級折舊費(fèi)、修理費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷費(fèi)及其他管理費(fèi)用（辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、勞保費(fèi)、土地使用稅等）。

財(cái)務(wù)費(fèi)用是指為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息凈支出及其財(cái)務(wù)費(fèi)用（匯兌凈損失、銀行手續(xù)費(fèi)等）。

銷售費(fèi)用是指為銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括銷售部門人員工資、職工福利費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)及其他銷售費(fèi)用（廣告費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)）。管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用稱為期間費(fèi)用，直接計(jì)人當(dāng)期損益。

三、質(zhì)量成本與會計(jì)成本的關(guān)系

如前所述，質(zhì)量成本是把產(chǎn)品質(zhì)量保持在規(guī)定水平上所需的費(fèi)用，它包括預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本、外部損失成本。

（一）質(zhì)量成本和會計(jì)成本之間的聯(lián)系

產(chǎn)品質(zhì)量成本中一部分屬于會計(jì)成本，但也有一部分費(fèi)用不屬于會計(jì)成本，其關(guān)系式為:

會計(jì)成本=無不良品分?jǐn)偳昂细癞a(chǎn)品成本十可納入成本的質(zhì)量成本

其中，無不良品分?jǐn)偳昂细癞a(chǎn)品成本是指生產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際物耗，不包括不合格品的物耗分?jǐn)偂？杉{入會計(jì)成本的質(zhì)量成本是指那些能納入現(xiàn)行成本科目的有關(guān)費(fèi)用，如內(nèi)部損失成本中廢品損失費(fèi)、返修費(fèi)屬于現(xiàn)行會計(jì)的生產(chǎn)成本，而外部損失中返廠修理、外場排故障(材料)也屬于生產(chǎn)成本，這里僅指可納入生產(chǎn)成本的部分。而可納入會計(jì)成本的質(zhì)量成本中已包括不合格品的損失費(fèi)用，如果按照通常的合格產(chǎn)品成本(實(shí)際物耗+廢品分?jǐn)?進(jìn)行相加，則重復(fù)計(jì)算了廢品分?jǐn)偂?/p>

質(zhì)量成本=可納入會計(jì)成本的質(zhì)量成本+不可納入會計(jì)成本的質(zhì)量成本

其中，不可納人會計(jì)成本的質(zhì)量成本，一部分是指那些雖然發(fā)生，但沒有支出的隱含成本，如:因產(chǎn)品質(zhì)量事故而造成的減產(chǎn)損失、停工損失等。另一部分質(zhì)量費(fèi)用，指預(yù)防成本，它屬于管理費(fèi)用；鑒定成本，它屬于研制費(fèi)用；外部損失，它屬于經(jīng)營費(fèi)用。因此，在實(shí)際工作中，資金來源不同的質(zhì)量費(fèi)用必須嚴(yán)格劃清，不能以質(zhì)量成本為名亂擠亂攤會計(jì)成本。

（二）質(zhì)量成本與會計(jì)成本之間的區(qū)別

1.兩者之間歸屬的形態(tài)不同，會計(jì)成本屬于財(cái)務(wù)管理上的成本形態(tài)，有國家明確規(guī)定的開支范圍、計(jì)算方法。其目的是計(jì)算總成本，確定利潤，繳納稅金。而質(zhì)量成本是屬于管理會計(jì)上的成本形態(tài)，其開支范圍、計(jì)算方法沒有非常明確規(guī)定。其目的是核算差異，明確質(zhì)量責(zé)任部門的責(zé)任，提示矛盾，及時(shí)采取措施，防患于未然，從而有助于改進(jìn)和提高產(chǎn)品質(zhì)量。

2.從資金的來源來說，有些屬于產(chǎn)品質(zhì)量成本內(nèi)容的一些開支，是不列入產(chǎn)品開支的范圍的，如檢測設(shè)備維修費(fèi)，費(fèi)用來源為專用基金開支。

3.從價(jià)值的補(bǔ)償來說，產(chǎn)品質(zhì)量成本中的顯見成本，需要從價(jià)值上得到補(bǔ)償。至于產(chǎn)品質(zhì)量成本實(shí)際并未支付的但需計(jì)算在內(nèi)的如折價(jià)損失、質(zhì)量事故的停產(chǎn)損失，則無法從價(jià)值上得到補(bǔ)償。

總之，質(zhì)量、成本、效益之間存在著密切的聯(lián)系。而全面質(zhì)量管理的目標(biāo)，就在于用最經(jīng)濟(jì)的手段，生產(chǎn)出用戶滿意的產(chǎn)品，探求質(zhì)量與成本統(tǒng)一的最佳質(zhì)量水平。

四、質(zhì)量成本的會計(jì)核算方法

當(dāng)發(fā)生各項(xiàng)質(zhì)量成本費(fèi)用時(shí)，主要內(nèi)容是填制記賬憑證，處理賬戶，編制各種有關(guān)報(bào)表。針對上述資料，采用會計(jì)核算方法結(jié)果如表1所示:

在會計(jì)核算法下，因?yàn)槲覈F(xiàn)行的會計(jì)制度沒有規(guī)定將全部質(zhì)量費(fèi)用納入會計(jì)核算中去，結(jié)果造成質(zhì)量成本與會計(jì)成本是兩本賬，質(zhì)量成本發(fā)生后無處支付，所以需把它還原到它發(fā)生的地方去，即還原到與會計(jì)成本有關(guān)的科目中去，這樣質(zhì)量成本才有地方支付。表2是質(zhì)量費(fèi)用還原對應(yīng)表：

五、結(jié)束語

質(zhì)量決策是企業(yè)經(jīng)營決策的重要組成部分，由于質(zhì)量成本是從經(jīng)營角度用貨幣語言描述和反映質(zhì)量狀況，說明質(zhì)量對成本、利潤的影響非同一般，所以，質(zhì)量成本把質(zhì)量和經(jīng)營結(jié)合起來，這就為決策者提供了改進(jìn)和發(fā)展質(zhì)量的直觀而明晰的信息，為質(zhì)量決策提供了依據(jù)。

（作者單位：中國科學(xué)院電工研究所）