中小企業會計規范化對策探析

摘要：長期以來，我國對各種類型的企業一直實行無差別的會計規范體系，但中小企業有其自己的企業特點，制訂一套適合于中小企業特點的會計規范體系，能更好地引導中小企業提高內部管理和經營管理水平，提高會計信息的質量。本文分析了我國中小企業的特點，對中小企業會計規范化過程中存在的問題進行了闡述，并提出于加強中小企業的會計規范建設的若干建議，希望以此對中小企業會計規范化的發展提供有益的幫助。

關鍵詞：會計規范化；特點；問題；對策

一、中小企業的特點

（一）機制靈活，創新能力強

中小企業組織靈活，經營富有彈性，比大型企業有更強的市場應變能力。中小企業在激烈的競爭條件下，謀求生存和發展的一個現實選擇就是依靠其靈活的機制和創新能力，并選擇合適的戰略，它們大多數采用集中一點戰略，尋找空白戰略，特色經營戰略，競爭戰略，聯盟突破戰略等。中小企業創造并開發了大量的科研成果，成為推動社會經濟發展的重要組成部分。但是，中小企業的規模、資金、政府的支持程度等在競爭中處于弱勢，形成了巨大的生存壓力，融資困難，財務控制薄弱，管理模式僵化，市場開拓能力不強，困擾著中小企業的發展。

（二）企業規模小，業務單一，制度不健全

中小企業的組織形式有獨資、合伙和有限責任公司。無論采用哪種組織形式，中小企業組織結構多采用集權制，經營機構和內部組織機構較簡單，很多企業都沒有設立相應的管理決策機構。中小企業涉及行業門類齊全，有從事產品的批銷，簡單的服裝加工、食品加工，還有機械、化工甚至于高科技等。但是它們往往只側重于某一項產品或業務，很少多元化經營，其業務流程相對簡單，管理制度、財務制度、工作規范、技術規范等不健全，財務不透明也導致員工的經濟利益和其他權益受到侵害。管理人員十分有限，通常一人身兼數職，管理工作范圍不清，容易導致工作中責任不清，出現問題時相互推諉，造成管理者在管理上雖傾盡全力但收效甚微。

（三）領導者素質不高，管理水平低下

中小企業普遍管理水平不高，首先表現在管理觀念陳舊，人員選用上任人唯親，相信血緣關系，不注重才能；其次，管理方式上過度集權，不夠民主，往往容易傷害從業人員的積極性。由于家族式管理現象普遍存在，強調家族利益，從業人員覺得自己是為一個家庭服務，個人晉升發展的機會很少。而且管理隨意性強，缺乏制度化、規范化和程序化。有時決定朝令夕改，實施起來令員工們感到無所適從。

（四）缺乏有效的監督約束機制

中小企業由于自身資金、技術力量都很薄弱，導致逃避納稅、逃避債務的現象發生。為了企業自身的利益，往往采用偷稅漏稅逃稅等方式少繳稅金，以期增加企業財富。目前大部分中小企業屬民有企業，無主管部門和行業組織，行會組織對企業的約束較小，國家監督機關對其也鞭長莫及，對中小企業基本處于撒手不管的狀態。

二、中小企業會計工作存在的問題

（一）會計機構與會計人員不符合會計規范要求

會計機構設置上，有的中小企業干脆不設置會計機構，有的企業即使設置會計機構，會計機構的設置也不合法，會計人員無證上崗、會計主管不具備專業會計資格、會計機構設置層次不清、分工不明確的現象比比皆是。在會計人員任用上，小企業最常見的做法是任用自己的親屬當出納，外聘會計人員。這些人員有稅務部門工作的，有國有企業財務管理人員，有會計師事務所的人員等，一般都是定期來做賬。會計從業人員資格認定及規范考核的問題也很多，會計主管不具備專業技術資格的現象屢見不鮮。

（二）賬簿設置混亂，會計信息失真

中小企業有些根本不設賬，以票代賬，或者雖然設賬但賬目混亂。還有相當一部分中小企業設兩套賬或多套賬，會計信息嚴重失真。另外，企業設置的賬目也較混亂，在會計核算方面常發生待攤、預提費用不按規定核算，虛增職工人數、多列成本支出，以及采用倒軋賬的方式記賬等種種會計造假，人為的操縱利潤行為。會計人員專業水平低，使得許多理論上完善的會計方法與復雜的會計技術無法實施。

（三）會計制度缺失，會計監督職能無法正常發揮

中小企業內部牽制制度等基本制度，殘缺不全，或者雖有其制度，實際工作中卻從未認真執行過。部分中小企業管理者也認識到這些問題，但是依靠現有的管理水平和人員素質無法建立健全這些制度。會計的基本職能之一就是實行會計監督，保證會計信息的真實、準確、完整，保證會計行為的合法、合理、合規。但中小企業的管理者經常無視這些規定，并指使會計人員作假，干預會計的工作。會計人員常常受本單位管理者或受自身利益驅使，按照管理者的意圖行事，使會計監督難以有效發揮作用。

（四）外部執法不嚴，監管力量分散

企業會計監督缺少協調機制，會計信息失真屢禁不止，中小企業會計職能弱化現象仍在蔓延，實際監管的效果很不理想。納稅管理剛性雖強，但只管稅款進庫；政府審計權威很高，但鞭長莫及管不了那么多；中介審計機構雖稱獨立，但時有同流合污、徇私舞弊；銀行監管只管收付，無心管理企業會計；財政工作大事太多，監管只能抓大放小。會計監管對中小企業如此松散軟弱，企業違法違規現象自然就有了生存的空間。

三、加強中小企業會計規范化的對策

(一)政府加強相關的法律法規的建設和執行

隨著中小企業的日益發展，新的經濟形勢的不斷涌現，對中小企業的法律制度也應該不斷發展完善。目前我國對于中小企業，有關的立法主要有《城鎮集體所有企業條例》、《鄉鎮企業法》、《合伙企業法》、《私營企業暫行條例》等，但以往法律多數以條例的形式出現，立法層次比較低，缺乏對特殊行業、產業的中小企業的重點扶持的立法，也缺乏對中小企業的外部環境，如融資、技術、信息、人才管理等方面的法律規范。為此，全國人大于2002年制訂發布了《中小企業促進法》，這是我國第一部關于中小企業的專門法律，標志著我國促進中小企業發展開始走上規范化和法制化軌道，為我國中小企業的進一步發展提供了政策上的支持和法律上的保障。

（二）建立與我國中小企業相適應的會計制度

過去很長一段時間，我們國家在制定會計規范體系的過程中很少考慮到中小企業會計需求與大企業和上市公司的差別，隨著中小企業在我國乃至世界經濟發展中起到越來越重要的作用，會計理論界對中小企業會計規范化問題日趨關注。按照我國企業會計制度改革的基本思路，制訂針對專門的適合于中小企業的會計制度，以全面指導和規范中小企業內部管理和會計核算，從而提高中小企業的綜合素質和競爭力，促進中小企業的長效穩定發展。在設計中小企業會計制度時必須考慮中小企業的特點。由于中小企業業務量相對較少，會計核算只能采用集中核算方式，即由會計機構統一辦理，且中小企業行業涉及面廣，在進行會計制度設計時需充分考慮到通用性，強調使用時的可操作性。所制訂的中小企業會計制度應考慮企業的成長性，中小企業會逐漸發展成為大企業，這就要求中小企業的會計制度仍然要遵循與會計法和現行的企業會計制度相一致的原則。

(三)加強外部監管力度

從目前我國中小企業的現狀來看，靠企業自身約束來規范會計工作是不現實的，我們應借助于外部監管，財政部門首先應指導督促中小企業依照《會計基礎工作規范》的要求建立健全賬簿體系。根據有關法規規定，要求中小企業在規定的時間內建立起較為完整的賬簿體系。發現不符合會計基礎工作規范要求的，應及時嚴肅處理。同時，財政部門應加強工作指導，幫助中小企業依法建賬；稅務部門也應改進查核方式，側重于進行實質性查核，徹底掃除逃漏稅企業，以建立公平的納稅環境，改進稅務人員對于中小企業的態度，并建立稅務代理人制度，以增加稅務申報速度，減輕稅務人員的工作負擔，以便全心進行查核工作；強化社會監督的地位，使會計師事務所成為中小企業外部監督的中間力量。

（四）完善和加強會計職業道德建設

近年來我國會計信息失真嚴重，在強調法制制約和會計準則規范的同時，卻淡忘了會計職業道德規范問題。任何法律、法規和制度，不可能對所有經濟行為規定得面面俱到。因此沒有一定的道德修養，往往會繞過會計法律規范的限制，以非理性手段實現其私利，甚至喪失職業道德，走上違法犯罪的道路。因此，具備一定的會計職業道德是從事會計工作的前提。然而，目前中小企業會計人員的職業道德素質偏低，嚴重影響了會計信息質量，阻礙了會計目標的有效實現，因此，完善和加強會計職業道德顯得非常重要。

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（作者單位：河南省內鄉縣婦幼保健院）