學(xué)校后勤資產(chǎn)管理與服務(wù)的成本核算

學(xué)校資產(chǎn)管理問題是既復(fù)雜又敏感的問題，與“人、財(cái)、物”，三方面的問題都有密切的聯(lián)系，而且有多種不穩(wěn)定的因素和多方面的利益關(guān)系，常常一起爭議成為學(xué)校矛盾的焦點(diǎn)。學(xué)校后勤依附于國家事業(yè)單位母體，不講經(jīng)濟(jì)效益，不進(jìn)行成本核算的觀念深刻地影響著以至于阻礙著學(xué)校的社會(huì)化發(fā)展。面對學(xué)校后勤資產(chǎn)管理問題，必須實(shí)事求是地進(jìn)行認(rèn)真的分析研究，找出問題的根源，從理論到實(shí)踐，找到切實(shí)可行的改革思路和解決方法；針對不熟悉或不了解成本核算內(nèi)容、范圍、目的和意義，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門也沒有對其提出嚴(yán)格的要求，因而長期以來，學(xué)校后勤的所謂成本核算是極不完整的，占用的大量財(cái)產(chǎn)和資產(chǎn)都是無償?shù)模炔桓墩加觅M(fèi)，也不需要計(jì)提折舊，造成成本核算不實(shí)，利潤虛增。綜合所述，這些問題給人以假象，似乎哪個(gè)學(xué)校后勤占用學(xué)校資源多，哪個(gè)學(xué)校后勤效益就好，經(jīng)營的人功勞就越大?？梢妼W(xué)校后勤必須確立成本核算的觀念，合理劃分成本核算的范圍，執(zhí)行同行業(yè)或相近行業(yè)的成本核算制度。

一、學(xué)校后勤資產(chǎn)管理

1.學(xué)校資產(chǎn)矛盾根源所在

從社會(huì)主義市場的本質(zhì)來說，國有資產(chǎn)的運(yùn)行有其固有的商業(yè)性和非商業(yè)性“兩重性”，國有資產(chǎn)運(yùn)行的“兩重性”是由資產(chǎn)所有者的利益——國家利益所決定的。社會(huì)主義國家作為國有資產(chǎn)的所有者，從人民的根本利益出發(fā)，必然要求國有資產(chǎn)的使用者，同時(shí)實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)運(yùn)營的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益雙重目標(biāo)。學(xué)校后勤實(shí)體除了通常意義上所講的國有資產(chǎn)運(yùn)行的“兩重性”之外，更有學(xué)校適應(yīng)社會(huì)發(fā)展引起的經(jīng)營性和非經(jīng)營性“兩重性”。因此，國有資產(chǎn)的運(yùn)行，既有商業(yè)性，又有非商業(yè)性；既有經(jīng)營性，又有非經(jīng)營性，而且，這種“兩重性”在實(shí)踐中無法截然分開，這就是引起爭論的根源所在。

學(xué)校后勤資產(chǎn)，歷來被認(rèn)為是非經(jīng)營性國有資產(chǎn)。國家將大批資產(chǎn)投入學(xué)校，目的不在于創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富，而在于創(chuàng)造服務(wù)條件，保證我國教育任務(wù)的完成。因此，它的使用不能直接生產(chǎn)出新的物質(zhì)財(cái)富，不能實(shí)現(xiàn)自我保值和增值。如同其他部門的非經(jīng)營性國有資產(chǎn)一樣，國家和學(xué)校長期以來對后勤使用的資產(chǎn)，不提折舊，不收租金，原因就在于此。

但隨著社會(huì)的發(fā)展，國家要求學(xué)校后勤逐步社會(huì)化，這些非經(jīng)營性資產(chǎn)勢必轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營性資產(chǎn)。于是乎，對資產(chǎn)使用的要求也發(fā)生變化，要?jiǎng)?chuàng)造出新的物質(zhì)財(cái)富，要保值和增值。所以學(xué)校的資產(chǎn)不僅僅被作為經(jīng)營性資產(chǎn)看待，同時(shí)仍可能繼續(xù)作為非經(jīng)營資產(chǎn)來看待。這是因?yàn)橛捎谌藗兯季S方式和后勤運(yùn)行方式的慣性，在相當(dāng)長的時(shí)間里，還要求保留一些不等價(jià)交換的甚至是無償?shù)姆?wù)項(xiàng)目。在這種情況下，學(xué)校后勤實(shí)體可能會(huì)碰到兩難問題：作為學(xué)校后勤服務(wù)部門，應(yīng)該提供價(jià)廉物美的服務(wù)，不能因?yàn)楦母锒蠓忍岣呤召M(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，因此不能把原本沒有計(jì)入的資產(chǎn)折舊計(jì)入收費(fèi)內(nèi)容；作為學(xué)校后勤管理實(shí)體，應(yīng)當(dāng)接受資產(chǎn)使用的保值增值要求，對資產(chǎn)所有者負(fù)責(zé)，因此必須通過服務(wù)收費(fèi)把資產(chǎn)折舊消耗收回來，實(shí)現(xiàn)保值增值要求。

要解決這個(gè)問題，關(guān)鍵在于資產(chǎn)所有者必須明確資產(chǎn)使用的切實(shí)可行的要求和目標(biāo)，使這些要求和目標(biāo)本身不至發(fā)生無法解決的矛盾，這樣，資產(chǎn)使用者就沒理由不按資產(chǎn)所有者的要求去運(yùn)作。

2.后勤資產(chǎn)管理的方式分析

其國有資產(chǎn)投資收益和保值的實(shí)現(xiàn)形式是多種多樣的，比如傳統(tǒng)的做法有：維修保養(yǎng)、提取折舊、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)變價(jià)、租賃使用等等，都在不同程度上實(shí)現(xiàn)了保值和增值。一般認(rèn)為，從“無償使用”的傳統(tǒng)做法在學(xué)校后勤經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，國有資產(chǎn)沒有做到保值增值，在使用中逐步消耗了，流失了。作為事業(yè)單位的服務(wù)部門，不可避免地發(fā)生房屋折舊、設(shè)備折舊和其他費(fèi)用的產(chǎn)生，按規(guī)定不需要列入核算。這些未收的成本、費(fèi)用，由資產(chǎn)使用者按照國家原有的政策，通過低于實(shí)際成本的服務(wù)成本或者叫超地價(jià)格，轉(zhuǎn)讓給師生員工了。學(xué)校后勤服務(wù)中的許多基本項(xiàng)目都是這樣。長期以來，國有資產(chǎn)在學(xué)校后勤的實(shí)踐中是無償使用的，以國有資產(chǎn)的消耗來換得服務(wù)成本的低價(jià)格、超低價(jià)格。

從表面上看，國有資產(chǎn)的消耗和收益沒有回到所有者手中，但實(shí)際上，資產(chǎn)使用者的這種做法，正是按照資產(chǎn)所有者的要求操作的，按照國家政策執(zhí)行的，完成了資產(chǎn)所有者確定的資產(chǎn)使用目標(biāo)，保持了學(xué)校的正常運(yùn)行。這就等于以一種非貨幣的、非物質(zhì)的形式，實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)所有者的愿望?？梢赃@樣認(rèn)為，這是間接的把資產(chǎn)消耗和投資收益補(bǔ)償給了資產(chǎn)所有者。這種方式，應(yīng)該看作是國有資產(chǎn)投資收益和資產(chǎn)保值增值的另一種實(shí)現(xiàn)形式，可以稱作國有資產(chǎn)的補(bǔ)償使用。

3.學(xué)校后勤資產(chǎn)管理的原則

學(xué)校后勤國有資產(chǎn)的管理有別于一般社會(huì)企業(yè)，學(xué)校后勤資產(chǎn)管理必須在遵循國有資產(chǎn)管理的基本原則的同時(shí)，注意解決幾項(xiàng)特殊問題。

（1）關(guān)于所有權(quán)原則。資產(chǎn)所有權(quán)是最基本、最重要的權(quán)力，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的價(jià)值形態(tài)和物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)占有權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)和處置權(quán)，都直接或間接地取決于資產(chǎn)所有權(quán)。因此，明確資產(chǎn)的所有權(quán)是一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，對資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)收益都有非常重要意義。學(xué)校后勤實(shí)體只有使用權(quán)，沒有處置權(quán)。

（2）關(guān)于資產(chǎn)完整與安全。學(xué)校的國有資產(chǎn)，不能失去資產(chǎn)的控制權(quán)。轉(zhuǎn)移產(chǎn)權(quán)，改變資產(chǎn)屬性，目的是為了能使學(xué)校只承擔(dān)有限的責(zé)任，規(guī)避投資的風(fēng)險(xiǎn)，避免資產(chǎn)運(yùn)行的無限責(zé)任。這是一種非常重要、非常有效的資產(chǎn)保全措施。主要是強(qiáng)調(diào)國有資產(chǎn)在整體、價(jià)值形態(tài)的完整與安全，不能確保具體資產(chǎn)原來的物質(zhì)形態(tài)的完整與安全。為了確保學(xué)校國有資產(chǎn)的完整與安全，后勤實(shí)體使用的實(shí)物資產(chǎn)，一般應(yīng)是租賃資產(chǎn)，只能按照租賃的管理辦法進(jìn)行管理，不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，不授予資產(chǎn)處置權(quán)。這樣做，不僅有利于資產(chǎn)的安全，也為學(xué)校今后可以選擇、更換不同的經(jīng)濟(jì)實(shí)體為自己服務(wù)準(zhǔn)備了必要的條件。

（3）關(guān)于資產(chǎn)政策的導(dǎo)向原則。在設(shè)計(jì)和制定資產(chǎn)使用政策時(shí)，要引導(dǎo)學(xué)校后勤實(shí)體增加積累、服務(wù)育人、優(yōu)質(zhì)服務(wù)也就是說，我們的資產(chǎn)政策，要控制消費(fèi)，鼓勵(lì)積累；促使學(xué)校后勤實(shí)體提高服務(wù)質(zhì)

量，參與服務(wù)育人；針對資產(chǎn)使用者是否最有效地使用國有資產(chǎn)，確定考核指標(biāo)。

（4）關(guān)于公益性原則。國有資產(chǎn)的管理目標(biāo)有二元性。即不僅要求資產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)達(dá)到商業(yè)性目標(biāo)，而且要求資產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)達(dá)到一定的非商業(yè)性目標(biāo)。也就是說學(xué)校后勤同時(shí)要實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)運(yùn)營的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的目標(biāo)。

二、學(xué)校后勤服務(wù)成本核算問題

目前學(xué)校后勤服務(wù)實(shí)體從內(nèi)容上看，大致可分為四種類型：一是經(jīng)營性服務(wù)實(shí)體，如：招待所、商店或超市；二是福利性服務(wù)實(shí)體，如學(xué)生食堂；三是公共性服務(wù)實(shí)體，如綠化衛(wèi)生、宿舍管理等；四是既有經(jīng)營性又有福利保障性服務(wù)實(shí)體，如幼兒園、汽車隊(duì)。

所謂成本從經(jīng)濟(jì)學(xué)上就是指價(jià)值中物化勞動(dòng)的價(jià)值和勞動(dòng)者為自己創(chuàng)造價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，或是企業(yè)為生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品所支出的費(fèi)用總和。它包括構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的材料以及為生產(chǎn)服務(wù)的附屬部門所耗用的材料費(fèi)，生產(chǎn)、服務(wù)人員以及管理人員的工資，房屋及設(shè)備的折舊費(fèi)，耗用的水、電、氣費(fèi)，房屋及設(shè)備的維修費(fèi)，管理費(fèi)等。以上構(gòu)成學(xué)校后勤服務(wù)實(shí)體的總成本。

1.經(jīng)營性的服務(wù)實(shí)體成本

經(jīng)營性的服務(wù)實(shí)體成本，基礎(chǔ)設(shè)施一般都是由學(xué)校后勤投資建設(shè)好，學(xué)校委派部分管理人員和技術(shù)骨干進(jìn)行管理，因此這些服務(wù)實(shí)體須實(shí)行全額成本核算，并且應(yīng)為學(xué)校創(chuàng)造一定的經(jīng)濟(jì)效益。

2.公共性服務(wù)實(shí)體成本

公共性服務(wù)實(shí)體的只能是服務(wù)和管理，收入只是服務(wù)費(fèi)和管理費(fèi)，所占用財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)均屬于學(xué)校。因此他們的成本核算只能是：人員工資，所耗用的直接和間接材料費(fèi)，水電費(fèi)，管理費(fèi)。這些實(shí)體要精簡機(jī)構(gòu)，精簡人員，明確責(zé)任，提高工作效率，建立企業(yè)型的運(yùn)行機(jī)制，形成成本效益的核算和考核制度，降低費(fèi)用的開支。

3.福利性和既有福利性又有福利保障性服務(wù)實(shí)體成本

福利性和既有福利性又有福利保障性服務(wù)實(shí)體的主要職責(zé)是為學(xué)校的教學(xué)、科研、師生員工的生活提供服務(wù)，在保證社會(huì)效益的基礎(chǔ)上講究一定的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)又必須面臨一些問題：既要保持教學(xué)、生活秩序的穩(wěn)定，又要考慮師生的承受能力；學(xué)校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)較為緊張，對后勤實(shí)體的投入嚴(yán)重不足，造成設(shè)備陳舊、老化、效率不高，但維修費(fèi)用卻較高；學(xué)校每年有近3個(gè)月的寒暑假，這些實(shí)體基本無收入，而人員工資和有些基礎(chǔ)費(fèi)用還必須支出。如果這些后勤實(shí)體實(shí)行全額的成本核算，必然造成負(fù)擔(dān)過重，經(jīng)濟(jì)效益很低，甚至出現(xiàn)虧損。因此。這些實(shí)體的成本核算應(yīng)分別成本項(xiàng)目區(qū)別對待：材料費(fèi)用全額計(jì)入成本；人員工資給予一定補(bǔ)償；房屋及設(shè)備的折舊費(fèi)用不計(jì)入成本；耗用的水電氣費(fèi)應(yīng)分步計(jì)入成本；房屋及設(shè)備的零星維修費(fèi)用計(jì)成本；管理費(fèi)用計(jì)入成本。

學(xué)校后勤實(shí)體根據(jù)實(shí)際情況，通過科學(xué)的測算確定和管理，節(jié)約成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（作者單位：四川省衛(wèi)生學(xué)校）