論工程量清單計價模式下工程造價審計風險的有效控制

摘要：在工程量清單計價模式下，審計部門控制工程造價審計風險就是要根據全過程審計管理的程序并結合工程量清單計價方法和工程造價審計風險管理的特點，關鍵做好從決策、設計、招標、施工、結算整個建設過程的工程量風險控制，從而達到控制工程造價審計風險的目的。

關健詞：清單計價模式；工程造價全過程審計；風險控制

長期以來，我國的建設工程計價以工程預算定額作為計價模式。工程預算定額是按照不同地區、不同企業的平均水平制定的，以此為依據形成的工程造價基本上屬于社會平均價格。這種價格只可作為市場競爭的參考價格，但不能充分反映出參與競爭的施工企業實際消耗與技術管理水平，不利于充分發揮企業的積極性和能動性，以及提高企業的素質及競爭力。因此，改革這種工程計價模式勢在必行。尤其是自我國加入WTO以后，為了與國際建筑市場接軌，同時也為了提高我國建筑企業在國際建筑市場的競爭力，我國于2003年7月1日正式頒布和實施了《建設工程工程量清單計價規范》。所謂的工程量清單計價方法，是指在建設工程招標投標中，招標人編制反映工程實體消耗和措施消耗的工程量清單，并作為招標文件的一部分提供給投標人，由投標人依據工程量清單，結合企業自身情況，自主報價的計價方式。該種計價方法的最大作用是有助于形成“以市場形成價格，企業自主定價”的建筑市場。

工程造價審計風險是指被審計工程項目存在錯報或有重大缺陷，或者是被審計單位工程投資管理在內部控制制度方面存在較大漏洞或未被有效執行等，而審計人員在審計過程中，因種種原因未能發現，且發表了不正確或不恰當的審計意見而承擔法律責任的可能性。由此可見，工程審計風險具有全程性、可變性、復雜性和被動性等特點，它存在于工程項目的整個建設過程中。要防范工程造價審計風險，必須首先對造成工程造價審計風險的因素進行識別，找出風險存在的原因，確定風險大小并進行風險對策研究，最后確定控制風險的處理辦法。

那么，審計部門應如何控制在清單計價模式下的工程造價審計風險呢？因為工程量清單計價和原定額計價的最大區別就是：建設方承擔量的風險，施工方承擔價格風險。而且工程量是從立項、設計、施工、結算整個過程逐步明確的，量的風險貫穿于工程建設的始終。因此，筆者提出工程造價全過程審計風險管理的思路，圖示如下：

工程造價全過程審計，是指審計機構和人員依據國家的有關法律法規和制度規范，對建設工程從投資立項到竣工交付使用各階段經濟管理活動的真實、合法、效益所進行的獨立檢查、評價和控制活動，目的是有效控制和真實反映工程造價，維護建設方、施工方的合法權益，完善建設工程管理，提高投資效益。

根據全過程審計管理的程序并結合工程量清單計價法和工程審計風險管理的特點，工程量清單計價模式下控制審計風險的關鍵是在整個建設過程中如何控制工程量風險，也就是要識別建設各階段影響工程量的風險因素，并提出處理方法，從而達到控制工程造價審計風險的目的。那么，在各個具體階段應著重從以下幾個方面進行控制：

全過程審計風險管理示意圖

一、前期決策階段的審計風險控制——控制規模總量

工程項目投資決策階段重點審查建設項目可行性研究報告，包括立項的理由、建設規模、建設標準、投資估算、社會和經濟效益的預測是否合理等；審核編報的工程設計任務書的設計規模與工程行政管理部門、投資主管部門批準的計劃投資規模是否一致，防止建設單位擅自擴大建設規模、增加工程造價，即規模總量控制。

二、設計階段的審計風險控制——控制設計過程的工程總量

在項目作出投資決策后，其關鍵就在于設計，設計階段就是將投資決策的建設規模、標準進行量化的過程，直接決定工程量和造價，要從以下三個方面控制：

（一）進行設計招投標，精選設計方案。設計方案直接影響建設項目的工程造價，因此要建立設計競爭機制，優選設計方案，這是控制工程造價的關健。如：某風雨操場的籃球場地面設計為現澆地面，基礎為人工挖孔樁，后經過方案優化改為換土，分層夯實，再澆地面，節約造價40萬元。

（二）進行限額設計，把技術與經濟統一起來。從設計伊始審計人員就應全面介入，將限額設計貫穿于設計的全過程，嚴格控制各項經濟指標，促使設計人員加強經濟觀念，把技術與經濟統一起來，改變以前只要技術可行，設計過程中不算帳，設計完了概算見分曉的現象，由畫了算轉變為算著畫，從而達到設計過程中進行總量控制的目的。

（三）改革設計費的支付辦法，建立優化設計的激勵機制。把總造價作為評價設計的一項重要指標，既有利于促進設計人員樹立經濟觀念，更有利于設計階段造價控制的深入開展。建設單位在簽定設計合同時應約定激勵性的設計費支付方式，對設計單位通過優化、限額設計而節省的投資，按一定比例給予獎勵，如因設計原因引起超額投資，不僅要扣減設計費還應給予經濟懲罰。

三、招投標階段的審計風險控制——準確計算清單量

（一）清單編制要準確。

1.工程量計算要準確，每個分部分項工程的工程量應根據施工圖進行準確的計算，不能漏項，防止施工單位進行不平衡報價。如某綜合樓在清單編制時外墻面磚面積少算了2000多平方米，又漏算了預制混凝土過梁，施工單位采用了不平衡報價，致使工程項目既增加了造價，又給結算工作帶來很多麻煩。

2.清單描述要詳細準確，防止施工方對未進行描述的內容進行索賠。如某工程的預制管樁清單描述不全面，對管內填充材料等內容未進行描述，導致施工方對此提出索賠。

（二）標底或上限值的確定要合理。

在工程項目進行清單招標前，業主給投標單位提供招標文件和工程量清單的同時，也提供了工程項目的標底或上限值。在進行標底或上限值審計時，審計人員應注重踏斟現場，了解現場供水、供電、通路情況，著重審查工程量是否正確、材料價格是否合理、綜合單價是否準確、施工措施費是否考慮全面等。只有合理的標底或上限值，才有利于施工招投標順利進行，減少今后在施工階段和結算階段的糾紛。

（三）搞好合同審計。

建設合同是承發包雙方進行工程建設、撥付工程價款、進行工程結算、工程索賠的依據，為此，必須把好合同的簽訂、審核關，嚴格執行合同條款，減少不必要的糾紛和違約索賠。

四、施工階段的審計風險控制——控制實施量

（一）搞好施工組織設計和施工方案。對于容易造成工程量變化的基礎、大型土石方和道路管網等工程，搞好施工組織設計和施工方案尤其重要，要根據具體的地質資料做好基礎施工方案，根據原始方格網圖計算好大型土石方的調配，并進行有序施工，以免增加不必要的重復工程量而引起造價增加。

（二）嚴格控制工程變更和現場簽證。施工階段造價控制的重要環節是控制工程變更和現場簽證，這是一項政策性、技術性、經濟性很強的工作，各方應委派具有相應專業知識的人員進行管理。對于大的工程變更，要集體討論，審計人員要熟悉現場實際情況，充分掌握所有信息和數據并進行分析處理，把好工程變更和簽證關。如某清單招標項目的基礎原設計為條形基礎，開挖過程中發現局部有老防空洞的回填土層，施工方提出變更申請，將全部基礎改為人工挖孔樁，后來經過論證，只將填土較深的局部基礎改為人工挖孔樁，其余基礎不變，這樣可節約造價約30萬元。

（三）材料價格控制。對于需甲方定價的主材，為了降低材料采購成本，提高采購質量，審計應加強監督管理，力求購進質優價廉的產品，對材料采購采用招投標及競價的方式，避免在材料的采購過程中出現管理漏洞，造成不必要的浪費現象。

（四）嚴把現場簽證審核關。隱蔽工程簽證要以圖紙為依據，標明被隱蔽部位、項目、質量完成情況。對于圖紙以外的現場簽證，要審核簽證的時間、地點、事由、幾何尺寸或原始數量，避免出現增大技術簽證，偽造資料巧立名目，人為虛增隱蔽工程成本費用。審計人員要對簽證資料的真實性、及時性、合理性進行嚴格把關。

五、竣工結算階段的審計風險控制——控制結算量

（一）嚴格審核工程量。要求審計人員根據施工承包合同、施工圖紙、設計變更、現場簽證等，按照現行定額中的計算規則，準確地計算工程量。

（二）綜合單價審計。工程量清單報價采用綜合單價報價，綜合單價包括人機料直接費、間接費、利潤和稅金，總造價＝綜合單價×清單量。有別于以往定額計價，先計算定額直接費，再計算間接費、利潤、人工材料差價、稅金，最后得出總造價。中標單位的投標單價一經合同確認，竣工結算不能改變。對于工程變更部分，要認真審核其綜合單價和索賠費用，發生的變更與清單項目相同時，使用相同的單價；發生的變更與清單項目類似，在合同單價的基礎上加上市場價差；發生的變更與清單項目不同，使用定額價或市場價確定。

（作者單位：中南大學審計處）