新準(zhǔn)則下企業(yè)如何更好地完善其內(nèi)控制度

摘要：企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，完善的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度可以保證會計信息質(zhì)量。對于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度，保護(hù)投資者合法權(quán)益，并保證資本市場有效運(yùn)行，有著非常重要的意義。而現(xiàn)實(shí)中，我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會計控制制度還是存在不少問題，因此，本文立足于新會計準(zhǔn)則實(shí)施以來的情況，著重探討企業(yè)如何更好地完善其內(nèi)部控制制度。

關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則；內(nèi)部會計控制制度

企業(yè)會計內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是企業(yè)管理的重要方面。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展完善，如何建立和規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度，如何加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)會計管理控制制度，成為當(dāng)前我國很多企業(yè)面臨的一個緊迫問題。尤其是新會計準(zhǔn)則實(shí)行以來，對于變化如此多的企業(yè)會計準(zhǔn)則，企業(yè)的財務(wù)管理工作需當(dāng)更加規(guī)范。然而很多企業(yè)在實(shí)際工作中仍然沒有辦法建立起一套有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度，內(nèi)部會計管理控制制度的不健全，監(jiān)督的不完善，使得很多財務(wù)控制制度流于形式，進(jìn)而導(dǎo)致一些新的問題產(chǎn)生。鑒于此，本文作者根據(jù)目前我國企業(yè)會計內(nèi)部控制制度存在的問題，探討新準(zhǔn)則下如何進(jìn)一步強(qiáng)化我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的措施。

一、新準(zhǔn)則下強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性

企業(yè)內(nèi)部控制制度作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)管理中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置，而會計控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。在整個企業(yè)的采購、生產(chǎn)、銷售等生產(chǎn)經(jīng)營活動中進(jìn)行控制，而會計控制因它是一種價值控制，可將不同崗位、不同部門、不同層次的業(yè)務(wù)活動相結(jié)合，進(jìn)行綜合控制，它是內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié)。而會計控制的綜合性最終表現(xiàn)為其控制內(nèi)容都反映在償債能力、營運(yùn)能力、盈利能力、成本費(fèi)用收入比例、凈資產(chǎn)收益率等這些綜合價值指標(biāo)上。企業(yè)要做好內(nèi)部控制要以完善會計控制為先導(dǎo)。

企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制的重要方面，是建立內(nèi)部控制框架體系以及考核評估企業(yè)內(nèi)部績效的重要參照標(biāo)準(zhǔn)。其根本目的是規(guī)范企業(yè)的財務(wù)會計行為，保證會計資料信息的真實(shí)和完整；防止并及時糾正錯誤以及以下利潤操控行為，保護(hù)企業(yè)的財產(chǎn)安全和完整；最終確保相關(guān)的會計法律法規(guī)得到有效確實(shí)地實(shí)行。隨著新會計準(zhǔn)則的實(shí)行，企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督作用越來越重要，相應(yīng)的企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)控制制度也變得越來越重要。

財務(wù)會計的目標(biāo)是通過提供資產(chǎn)真實(shí)的價值，向現(xiàn)實(shí)和潛在的投資者提供未來決策相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。我國新會計準(zhǔn)則完全體現(xiàn)了這種會計目標(biāo)，而當(dāng)前我國還是一個發(fā)展中的國家，尤其是金融證券方面還有很多工作需要完善。因此，實(shí)際市場上還沒有建立起一個成熟的價格市場，同時財務(wù)會計人員的素質(zhì)也不是很高。在這一個重要的時期如何保證新準(zhǔn)則的有效實(shí)施，并能夠完全體現(xiàn)為投資者決策提供可靠信息的會計目標(biāo)，還需要監(jiān)管部門不斷地努力。同時，我們應(yīng)該可以看到健全的內(nèi)部控制制度才可以保證會計信息的真實(shí)可靠性。因此，要確實(shí)認(rèn)識企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的重要性，同時貫徹執(zhí)行新會計準(zhǔn)則還必須完善企業(yè)會計內(nèi)部控制制度。

二、目前我國企業(yè)會計內(nèi)部控制制度存在的問題

1.對于企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的重要性認(rèn)識不足

新會計準(zhǔn)則的貫徹和實(shí)施需要各個部門間相互配合，而健全的會計內(nèi)部控制制度則可以從內(nèi)部進(jìn)行完善。因而準(zhǔn)則體系要求越完善其相應(yīng)的內(nèi)部控制的作用也就越重要。而目前很多企業(yè)對于內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性認(rèn)識認(rèn)識不足，很多企業(yè)管理者仍然把會計內(nèi)部控制制度僅僅停留在成本、資金等方面的控制上。沒有把內(nèi)部控制制度的建設(shè)看成是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，缺乏應(yīng)有的風(fēng)險控制、防范意識，認(rèn)為建立會計內(nèi)部控制制度只是純粹的防止出現(xiàn)會計出錯。有的企業(yè)盡管建立了內(nèi)部控制制度，卻流于形式，內(nèi)容通常不夠全面。由此可見，建立一個良好的企業(yè)會計內(nèi)部控制制度需要從思想觀念上開始轉(zhuǎn)變，充分認(rèn)識其重要性。

2.風(fēng)險意識差，風(fēng)險評估能力不強(qiáng)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)間的競爭也越來越激烈，企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險也越來越多，尤其是從新會計準(zhǔn)則實(shí)施以來至今仍然有一些企業(yè)的控制現(xiàn)狀來看，其風(fēng)險意識還沒有形成，更缺乏風(fēng)險評估的機(jī)制。能否搞好內(nèi)部會計控制制度工作更多的是取決于控制人員的責(zé)任感和風(fēng)險意識，如果控制人員素質(zhì)不高，可能就會錯誤的估計和判斷問題，導(dǎo)致容易發(fā)生財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。

3.內(nèi)部監(jiān)督的審計機(jī)制不夠完善

目前有很多企業(yè)還沒有建立健全的內(nèi)部監(jiān)督的審計機(jī)制。有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財務(wù)部門，與財務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計在形式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。不能夠?qū)?nèi)部審計的監(jiān)管作用發(fā)揮出來，更不利于會計內(nèi)部控制的實(shí)施。另外在內(nèi)部審計機(jī)制的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作僅僅是審核會計賬目，而在內(nèi)部稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。如果想要企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)得到有效地貫徹和實(shí)施，加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)管是一種有效的方式。

4.內(nèi)部控制的信息系統(tǒng)比較落后，內(nèi)控評價標(biāo)準(zhǔn)不夠完備

當(dāng)今信息化社會中高效的信息系統(tǒng)的使用在現(xiàn)代企業(yè)中占有很重要的地位，新會計準(zhǔn)則的實(shí)行很大程度上也是和會計信息新系統(tǒng)的支持有關(guān)系的。當(dāng)前很多企業(yè)的信息化程度比較低，信息系統(tǒng)有的比較落后還沒有來得及升級和更新。此外，當(dāng)前企業(yè)間也缺乏一種客觀評價內(nèi)部控制制度的評價標(biāo)準(zhǔn)，對于內(nèi)部控制制度的健全與否、實(shí)施效果如何缺乏統(tǒng)一的評價方式。因此，建立一個客觀的會計內(nèi)部控制制度的評價標(biāo)準(zhǔn)也是當(dāng)前我們需要關(guān)注的一個問題。

三、新準(zhǔn)則下強(qiáng)化我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的政策建議

1.充分認(rèn)識內(nèi)控制度的重要性，并完善企業(yè)的控制環(huán)境

首先要從思想高度上認(rèn)識和肯定企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的重要作用，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度的風(fēng)險意識和防范意識。其次，應(yīng)當(dāng)建立良好的企業(yè)控制環(huán)境為基礎(chǔ)，控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。另外，要培養(yǎng)和塑造先進(jìn)的管理控制方法和高素質(zhì)的管理人才。管理控制方法作為管理當(dāng)局對其他人的授權(quán)使用情況直接控制和整個公司活動實(shí)行監(jiān)督的一種方法，包括制定企業(yè)各項管理制度、編制各項計劃等很多內(nèi)容。先進(jìn)的管理控制方法還應(yīng)輔以積極的人事政策，爭取培養(yǎng)和引進(jìn)一批具有高素質(zhì)、掌握先進(jìn)的管理方法的人才隊伍，來改善企業(yè)的經(jīng)營管理觀念、方式和風(fēng)格，從而最終形成一個

有著良好企業(yè)內(nèi)部控制氛圍的企業(yè)環(huán)境。

2.構(gòu)建確實(shí)可行的企業(yè)內(nèi)部會計控制風(fēng)險防范體系

企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)，努力構(gòu)建適合自身的風(fēng)險防范體系，對風(fēng)險進(jìn)行必要的評估，爭取使得大部分風(fēng)險在可以控制的范圍內(nèi)。企業(yè)內(nèi)部的職能部門如財務(wù)部門、監(jiān)督部門等應(yīng)該聯(lián)合起來一起建設(shè)風(fēng)險防御體系。具體來說可以使外部監(jiān)管部門與企業(yè)自我監(jiān)控相結(jié)合。在認(rèn)真做好內(nèi)控管理防范的前提下，自覺接受外部監(jiān)管部門的監(jiān)督和管理。可能的話還可以將經(jīng)濟(jì)手段與法律相結(jié)合，做到依法辦企、依法管理、科學(xué)決策。此外應(yīng)該將各個管理部門和基層職能部門結(jié)合起來，對每一個基層的工作都應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)督，努力把控制風(fēng)險的防范體系工作具體落實(shí)到內(nèi)部會計控制建設(shè)的各個細(xì)節(jié)，爭取真正將工作落到實(shí)處。

3.加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的審計機(jī)制建設(shè)

內(nèi)部監(jiān)督的審計機(jī)制是會計內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，是內(nèi)控制度必須關(guān)注的組成部分。建設(shè)好內(nèi)部監(jiān)督的審計機(jī)制可以有效保證企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的健全。事實(shí)證明要確保內(nèi)部會計控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制過程就必須被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。實(shí)際工作中建設(shè)有效的監(jiān)督審計機(jī)制首先要對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行有效和全面的內(nèi)部審計。內(nèi)部審計要獨(dú)立進(jìn)行，配備稱職和得力的人員，應(yīng)得到適合的培訓(xùn)，內(nèi)部審計作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評審的一部分，應(yīng)當(dāng)向董事會或其審計委員會直接報告工作。此外，不論是經(jīng)營層或是其他控制人員發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控的缺陷，都應(yīng)當(dāng)及時地向適當(dāng)?shù)墓芾韺訄蟾妫⑹蛊涞玫焦麛嗵幚恚獦淞⑷珕T控制意識，幫助企業(yè)更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)控制環(huán)境的建立，為改進(jìn)內(nèi)控制度提供建設(shè)性建議，實(shí)現(xiàn)組織預(yù)期達(dá)到的內(nèi)控水平。

4.強(qiáng)化內(nèi)部控制的信息系統(tǒng)建設(shè)，完善內(nèi)控評價標(biāo)準(zhǔn)

強(qiáng)大高效的信息系統(tǒng)體系有利于為企業(yè)內(nèi)部控制制度提供全面的財務(wù)數(shù)據(jù)，同時也可以有效監(jiān)督企業(yè)的日常會計業(yè)務(wù)和銷售經(jīng)營狀況。通過及時的信息系統(tǒng)分析與財務(wù)數(shù)據(jù)考察也可以避免企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的發(fā)生。所以企業(yè)應(yīng)該建立一套先進(jìn)和卻是適合自身的會計內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，努力用現(xiàn)代化手段對會計數(shù)據(jù)進(jìn)行整理分析。此外，應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員的信息系統(tǒng)知識培訓(xùn)，爭取將先進(jìn)的信息系統(tǒng)和高效的人員匹配起來。

此外，良好的內(nèi)部會計控制制度也應(yīng)該有一個客觀的評價權(quán)衡體系，這樣才可以有利于企業(yè)比較分析、查證糾錯，爭取達(dá)到經(jīng)營管理和內(nèi)部監(jiān)督的良好結(jié)合。在評價過程中最好能夠和財務(wù)會計相關(guān)人員的業(yè)績聯(lián)系起來，這樣就可以促進(jìn)和激勵相關(guān)人員的工作積極性了。

總而言之，在新會計準(zhǔn)則實(shí)施的背景下，良好高效的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度有利于企業(yè)在市場環(huán)境下的競爭。企業(yè)只有真正重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)才可以在技術(shù)信息日益發(fā)展的今天立于不敗之地。

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（作者單位：中國建筑材料工業(yè)地質(zhì)勘查中心云南總隊）