基于ＲＥＡ的企業信息系統整合研究

［摘 要］ 在商業競爭越來越激烈的今天，會計信息系統與企業業務系統之間的信息整合問題越來越被人們所重視。傳統的會計信息系統舍棄了大量的非財務信息，信息滯后等一系列問題造成了企業管理人員更多地依靠企業的其他業務系統去獲取相關決策信息，會計的地位受到了前所未有的質疑。本文首先提出在傳統的復式記賬法下，會計信息系統已無法與企業的業務信息系統很好地整合，接著描述了現有的數據整合方式，最后論述了利用REA數據庫模式，是解決會計信息系統與業務信息系統整合問題的必然選擇。

［關鍵詞］ 會計信息系統；整合；REA

［中圖分類號］F232［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2008）16-0011-04

一、引 言

在21世紀，人類社會進入了一個全新的信息經濟時代，經濟信息化和全球化加劇了企業間的競爭，不同于以往的社會經濟環境必然會對企業會計信息的使用需求產生影響。傳統的會計信息系統面對新的使用需求暴露出了很多問題，如提供的信息單一和過于綜合、各子系統間數據重復存儲、過于依賴會計科目表和信息滯后等。外部環境與內在的需求要求會計信息系統要有新的發展與突破，REA模型的提出為我們解決傳統會計信息系統的弊端提供了思路，為實現ERP中財務業務一體化奠定了基礎。

二、傳統會計信息系統的局限

傳統會計信息系統是建立在盧卡·帕喬利的會計循環和會計恒等式的基礎上的。其核心思想是分類系統，即將會計反映的對象具體化為要素，最終體現在用于分類的會計科目表上。系統把企業的資產、負債和所有者權益的財務度量分類匯總，將企業在特定時點的財務狀況數據、特定期間的經營成果數據以及特定期間財務變動的數據分別匯總在資產負債表、損益表和現金流量表中。其會計循環過程如圖1所示。

美國會計學會（American Accounting Association）在對管理決策模型和對非財務計量的有效性進行研究后，列出了他們在研究中發現的傳統會計信息系統的局限性。后來一些美國會計學者認為傳統會計系統已面臨危機，他們認為會計不應簡單地只提供財務報表和企業內部控制方面的服務，還應提供企業內外部共同所需的全面信息。綜合國內外學者的研究，可以概括出傳統會計信息系統有以下幾大缺陷：

1. 傳統的會計信息系統舍棄了大量的非財務類信息

傳統會計信息系統并沒有采集企業組織的所有業務事件的全部數據，只對影響企業組織資產和權益的會計事項給予關注，把會計事項的發生日期和以貨幣計量的財務影響記錄到會計系統，但是對不影響企業財務報表的其他經濟事項，如生產能力、執行情況、可靠性之類的其他非貨幣計量信息未予反映。傳統會計的數據輸入點僅在記賬憑證處，對任意經濟事項只記錄分類科目名與金額，最后匯總報告。所以它只包括單一貨幣計量的財務導向的以事后為主的信息，不能提供管理決策所需的多維的非財務的和前瞻性的信息，如性能、地點、生產率等。

2. 以高度匯總的方式存儲數據

在傳統會計信息系統中，原始憑證包含了業務活動中會計事項的詳細數據，這些業務活動的一部分數據被記入會計系統中。先是匯總記入日記賬，然后再匯總過入各分類賬，這種處理方法造成同樣的數據被存儲多次，區別僅在于匯總程度不同。數據被匯總記入日記賬或分類賬后，就難于將其分解還原以反映業務事件的本來面目。傳統會計系統為輸出會計報表，將數據按會計報表視圖的要求存儲、記錄，并按一種標準匯總數據，只能滿足部分信息使用者群體對會計報表的需求，而排斥了其他信息使用者群體的信息需求以及該部分信息使用者群體的其他信息需求。也就是說，會計對數據匯總是必要的，但系統未尊重與考慮不同信息使用者不同的信息需求與偏好，且未提供其他相應的匯總標準。

3. 傳統會計信息系統是管理信息系統中相對封閉的系統

由于業務部門中大量與決策相關的信息無法傳遞到會計信息系統中，于是不同業務部門避開相對專業的會計處理程序，各自建立了所謂的銷售信息系統、采購信息系統、生產信息系統、人力資源信息系統。這種對于有機信息的人為割裂，逐漸使得會計信息系統成為一座孤島。會計信息系統與其他信息系統的互補作用僅是依據對數據處理的方便而體現的，缺乏更多的理論基礎。會計信息系統與其他的信息系統缺乏一種內在的邏輯關聯和合作。

4. 數據并沒有在業務活動發生時被實時記錄和處理

傳統會計信息系統采集會計信息通常是在業務發生后，按天、周乃至月來收集和處理，財務報表還必須經過過賬、對賬、賬項調整等一系列會計循環，才能輸出報告。顯然，會計信息的不及時性，必然降低其相關性。在市場需求瞬息萬變的信息時代，時滯性大大影響了會計信息用于實時決策的價值。信息的及時性決定了它的有用性，因為信息用戶必須不斷作決策，也就是實時進行決策，而不局限于每周或每季度作一次決策。當決策者從別的系統能夠很快找到其所需信息時，會計信息系統和會計信息的價值就急劇下降了。

傳統會計信息系統由于遵循的是盧卡·帕喬利的會計循環和會計恒等式，傳統會計信息系統所關心的是高度匯總的財務信息，那些有價值的非財務信息往往要記錄到其他的業務系統，這就造成了上述會計信息系統一系列的缺陷。在信息技術高速發展，企業財務與業務一體化的今天，如何有效地整合企業的信息及有效地治理信息孤島問題便成了不容回避的課題。

三、數據整合研究與分析

所謂數據整合，是對異構資源系統中的異質、異類的數據在邏輯上或物理上有機地集中，提供統一的表示和操作，以解決多種異構數據資源的互聯與共享［1］。數據整合的主要對象是異構資源系統。異構系統是指在眾多的資源系統間所形成的一種不兼容的狀態。所以，整合就是異構系統間的互操作，就是提高異構系統間的兼容性。資源系統的“異構性”主要表現為以下3個層面：①系統運行平臺的異構。包括存儲位置、硬件設備和操作系統的異構。②數據庫管理系統的異構。包括數據模型、系統軟件的異構。③數據的異構。包括數據類型、數據結構、數據語義的異構。

數據整合的本質，就是通過一定的技術手段，把上述不同來源、不同格式、不同特點、不同性質的異構數據，在邏輯上或物理上進行有機的集中，屏蔽各種數據源的差異，讓這些異構系統“互聯互通”，并以統一的視圖形式表現出來，達到異構數據的共知和共享。

現有的數據整合方式包括基于數據倉庫的整合方式和基于中介模式的整合方式。

基于數據倉庫的整合方式的體系結構如圖2所示［2］。

（1）數據源層。是指集成于數據倉庫中的各個異構數據系統，也就是在基于數據倉庫集成系統的使用過程中的主要數據來源。

（2）元數據抽取與創建層。主要功能是對數據進行預處理。一般包括數據抽取、數據轉換、數據凈化等過程。

（3）數據倉庫管理層。主要提供對數據倉庫的管理和支持。包括數據倉庫的數據管理和數據倉庫的元數據管理兩部分。

（4）數據倉庫構建層。即指來自異構數據源的數據經過轉換與凈化后向元數據庫進行轉移和加載，創建數據倉庫。

（5）應用層。展示數據倉庫檢索界面，提供查詢工具，為用戶和應用程序查詢數據倉庫提供服務。

基于中介模式的整合方式，也稱為數據的邏輯集成。這種方式是通過包裝器（Wrapper）/協調器（Mediator）中介結構模式滿足系統集成應用的需求［3］。目前，采用中間件是基于中介模式的主要方式。中間件是一種具有標準協議與接口的通用軟件層。簡單說，中間件位于應用層和數據資源層之間，它的任務是完成在不同的信息資源間必要的信息轉換和數據映射。采用中間件技術，無須針對不同系統平臺設計不同的管理軟件，只需要采用標準的中間件基礎結構，就可以把多個異構數據源封裝在中間件中，實現異構環境中的工具、應用和服務的分布式管理。各層的組成和基本功能如下：

（1）數據源層。數據源層由各種分布、異構的數據庫組成，是在基于中間件集成系統的使用過程中的主要數據來源。處于系統最低層。

（2）數據源集成中間件層。中間件層位于操作系統和分布式應用系統之間，其功能是屏蔽數據源的異構性，構造一個虛擬的、邏輯的全局數據模式，提供統一的查詢界面。主要包括包裝器、數據模式轉換器、查詢轉換器和具有統一的數據模式的虛擬數據庫［4］。用戶查詢請求先提交至查詢轉換器，查詢轉換器根據轉換規則將查詢轉變為對各異構數據庫的查詢模式，在得到各數據庫返回結果后進行綜合并映射轉換為統一的格式顯示給用戶。

（3）應用層。即用戶界面層，展示虛擬數據庫檢索界面，提供查詢工具，為用戶和應用程序查詢虛擬數據庫提供服務。

兩種整合方法的比較見表1。

通過對現有的兩種數據整合方法的比較，我們認為，在ERP的環境下，快速、準確地獲取決策信息是首要的考慮因素，因此，基于數據倉庫的整合方式無疑更適合于會計信息系統與企業業務系統的整合。

四、基于REA的數據整合

麥卡錫（W. E. McCarthy，1982）根據E－R 理論，從會計反映的客觀現實（會計對象）出發， 提出 REA 會計模型［5］。REA 會計模型與前述數據庫模型所不同的是，它是一種語義模型——反映了現實世界的活動或現象的模型，是從會計對象出發建立的數據庫概念模型。REA 模型以經濟事件（E）為中心，把經濟事件引起的資源（R）的流動和流向反映在數據庫結構中。REA 模型突破了傳統復式記賬法的單維結構，同時吸取了其思想精髓。REA會計模型的基本框架如圖3所示。

在模型中，經濟活動涉及的實體被分為3類：

1. 資源

認為資源是指珍貴并具有效益的為企業所控制可量化的對象實體，其能用數量單位（如升、千克、元等）來衡量。傳統會計確認為資產的多數項目都屬于資源，但資源又不完全等同于傳統會計的資產，因為它并不包括如應收賬款這樣的可推導計算出來的資產，認為應收賬款是一個用于存放和傳遞數據的人為記錄，因此沒有被作為模型的基本實體而納入數據庫中。

2. 事件

認為事件是指所有能從某方面直接影響組織資源變化的經營活動。不僅包括能夠進入簿記體系的經濟事項，還包括其他不進行會計確認與計量的經營活動，但一般不包括明顯為純信息處理或管理決策等事件，因為它們是對原始的經營事件信息的操作或分析、選擇，是由經營業務產生出來的進一步的結果。

3. 參與者

認為參與者（也稱代理人）是參與經濟事件的單位、部門或個人。組織收集與他們相關的數據，目的是為了更好地計劃、控制和評價其基本活動，參與者包括組織內部參與者如銷售員、采購員、生產人員、生產或業務部門和外部參與者如客戶、供應商等。

企業整體經濟活動實質上表現為一系列的“事項”或“作業”。在這一系列“事項”之間先驗地存在著復雜難解的邏輯關系。有關“事項”的信息本身是企業經濟活動的原型，并且代表最小的數據“分子”或“顆粒”，與數據庫方法在哲理上存在最直接的親和性［6］。而REA會計模式認為業務過程和事件的本質決定了如何采集、存儲和使用數據。它的基本思想是在會計信息系統中存儲每個業務事件及其相關的資源、參與者的有關屬性數據。數據是事實的原始數據，包括事件內容、當事人、相關事項、時間和發生的地點等。以這種方式存儲數據， 一個REA模型構造的會計信息系統就能提供各種視圖所需要的全部信息，不會產生數據重復存儲、數據不一致等問題。這從根本上解決了數據異構的整合難題，即將財務、業務活動等信息采用統一的標準予以存儲，構成一個集成的數據倉庫，各個子系統可以查詢、調用數據倉庫的數據，生成各種視圖。對比現有的兩種數據整合方式，REA無疑更節省存儲空間，也更能保證檢索的準確性與數據的完整性。基于REA構建的企業信息系統的總體框架如圖4所示。

五、總結與展望

對于企業信息系統中存在的信息孤島現象，我們認為是傳統的復式記賬法束縛下的必然結果，在競爭越來越激烈的今天，企業的決策者需要掌握更快、更有用的決策信息，重構傳統的會計信息系統已成必然。W. E. McCarthy提出的REA模型為我們提供了企業信息系統整合的一個新思路。比較傳統的數據整合方式，我們認為REA無疑是更為有效的方法。但是REA理論在今天還不是很成熟，比如，REA模型理論上強調攝取業務事件的語義化信息，從而實現財務信息與業務信息一體化，這看起來非常合理，但是對一個客觀事件而言，它所包含和關聯的信息數據是無窮盡的，無論怎樣我們只能攝取它的一個子集。那么信息的分類標準這樣的問題就出現了，我們應該攝取哪些有用信息？哪些信息可以進入系統？怎樣分類儲存？這些問題都值得研究和討論。

主要參考文獻

［1］ 馬文峰，杜小勇. 基于數據的資源整合［J］. 情報資料工作，2007（1）.

［2］ 陳京民. 數據倉庫原理、設計與應用［M］. 北京：中國水利水電出版社，2004：11－18.

［3］ 孟小峰. Web信息集成技術研究［J］. 計算機應用與軟件，2003（11）：32－36，63.

［4］ 張忠慶. 基于虛擬集中方法的異構分布式數據集成模型［J］. 微機發展，2004（6）：58－60.

［5］ McCarthy，W E. The REA Accounting Model： A generalized Framework for Accounting Systems in a Shared Data Environment［J］. The Accounting Review，1982，57（3）：554－578.

［6］ 汪一凡. 作業成本系統設計的幾個問題［J］. 當代財經，1994（10）：59－62.