信息化視角的會計業務集成

［摘 要］ 信息化由信息技術支撐，更需要業務管理模式創新。會計信息化下的業務流程，一方面應按照專業系統的內在要求，進行會計業務內部整合；另一方面，又必須遵從企業和信息化社會信息化的要求，與生產經營管理業務進行集成。本文從這兩個方面探討了會計業務集成的基本問題。

［關鍵詞］ 同源數據；電子原始憑證；信息中心

［中圖分類號］F232［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2008）16-0032-03

信息化是“充分利用信息技術，開發利用信息資源，促進信息交流和知識共享，提高經濟增長質量，推動經濟社會發展轉型的歷史進程”［1］。而信息技術進一步發展和應用的趨勢，使信息系統具有“集成化”、“網絡化”、“無紙化”、“自動化”、“智能化”等諸多特征。

會計信息化是通過構建與企業信息化及社會信息化相匹配的信息系統，提升整體水平，促進企業價值最大化。信息化與電算化、手工會計的諸多不同，使會計信息系統重構成為趨勢［2］。而會計信息系統重構并非單純的信息技術問題，更要求變革管理理念，實現必要的業務流程集成［3］。

會計業務流程集成具體包括系統內部集成、系統與環境集成兩個方面。

一、會計業務系統內部集成

信息化是對電算化的全面提升。電算化下會計信息系統的主要特點表現為：（1）基于會計部門視角應用信息技術，出發點是提高會計工作效率；（2）信息技術支撐的信息系統以會計核算為中心，財務會計和管理會計彼此獨立；（3）核算業務流程以模仿手工會計為基礎。而會計信息化則要求解決其中存在的問題和不足，構建以“會計核算”為基礎，實現“會計控制”、“會計決策”一體化的信息系統。這需要突破會計“對外”、“對內”服務的界限，按照管理過程和信息化的內在要求，通過會計業務流程再造，實現財務會計與管理會計的融合，進而依托信息技術構建具有“統一體”的會計信息系統。

財務會計與管理會計的集成可從以下幾個方面分析：

1． 財務會計和管理會計具有“統一”歷史淵源

從會計“對外”、“對內”服務的角度分析，可將會計發展的歷史劃分為3個階段：社會審計產生前、社會審計產生至管理會計產生前、管理會計產生至今。

社會審計萌芽于16世紀的意大利等地中海沿岸國家，1853年“愛丁堡會計師協會”成立則具有標志性的意義［4］。社會審計產生前，是會計發展的初級階段。這一階段，“企業的會計實踐和會計程序被普遍地認為是一種機密”［5］，會計服務主要“遵從”企業管理目標，“對外”提供有限服務。該階段會計是“對內”、“對外”的統一體。

社會審計產生至管理會計產生前，由于金融市場發展、成熟，所有權與經營權分離，“財務會計”“對外”服務職能成為社會關注的焦點。會計核算理論和方法的發展以“對外”服務和“公認會計原則”為主導，而會計為企業管理服務的職能受到了限制。但不應以此否認該歷史時期會計 “對內”的管理職能，該時期的會計仍是“對內”、“對外”的統一體。

管理會計產生后，會計“對外”、“對內”服務的職能明顯分離。通常認為，管理會計是“管理科學”發展推動會計向管理領域擴展和延伸的產物。但除此之外，一個重要的原因是由于“公認會計原則”過于強調會計信息“對外”信息的“標準化”范式，使會計理論和方法的發展背離了會計的“對內”服務軌道，導致會計的企業管理功能缺失，結果是遵從企業需要的會計管理不得不“另尋出路”，獨立發展。

2． 財務會計和管理會計分離的負面效應

會計“對外”、“對內”服務職能分離的弊端主要表現在以下幾個方面：

第一，“公認會計原則”的“標準化”范式和“嚴格約束”削弱了會計信息的“有用性”。早在20世紀60年代，美國財務會計的研究就開始以信息“使用者”為目標導向。美國會計學會、美國注冊會計師協會、會計原則委員會和財務會計準則委員會，相繼發布了《基本會計理論說明書》（ASOBAT）、《企業財務報表的基本概念和會計原則》（APB第4號公告）、《財務報表目標》（Trueblood報告）及《會計理論和公認理論報告》（SATTA）。這些對財務會計產生重大影響的文件，無不肯定了財務會計報告使用者的多樣化以及各自決策的特殊性。而面對復雜多樣的會計信息需求，卻用同一范式，在同一規定時間，提供同樣信息，這在事實上背離了財務會計“相關性”原則。這種財務報告提供信息的“有用性”，顯然值得認真反思。

第二，“公認會計原則”的嚴格約束和信息“通用”性，使企業“內部”和“外部”會計信息不對稱的矛盾進一步惡化。“對外”服務的標準范式，有利于保證會計信息的“可靠性”和“可比性”，但促成了財務會計與管理會計并立。對這一結果，從內容觀察，企業內部可以通過會計“雙系統”全方位掌控自身“過去”、“現在”和“未來”的信息，而“外部”僅可通過定期的財務報告了解“過去”的“總結性”信息；從時間觀察，企業總可在第一時間獲得會計信息，而“外部”則需在企業充分“準備”后，才能收到財務報告。這種信息不對稱為企業“非?！庇喙芾硖峁┛沙酥畽C，也為會計信息失真埋下隱患。

第三，會計數據雙系統（財務會計和管理會計相互獨立）處理以及由此引發的會計系統內部的信息“孤島”和數據“冗余”。這種缺陷集中體現在財務會計和管理會計在對企業經營活動數據的采集、存儲及加工環節。財務會計的核心是按照“公認會計原則”采集、處理已發生的經營業務數據。管理會計中“責任會計”、“成本管理”（標準成本、作業成本等）則按照企業管理的戰略目標和具體要求，采集、處理已發生的經營業務數據。盡管兩種機制數據分類標準不同，數據加工方法各異，但兩者“源數據”共同來自企業生產經營活動。這種“同源數據”，在手工數據處理的條件下，雙系統分別采集、存儲時問題并不明顯，而在信息化條件下就是典型的“二次錄入”，也是形成信息“孤島”的一個“結點”。

3． 財務會計和管理會計集成的可行性

首先，從理論上分析：第一，兩者有著共同的業務主體，共同收集、處理同一企業經營活動的信息；第二，兩者具有共同的數量管理特性和一致的信息分類機制；第三，企業流程再造是兩者整合的直接動力；第四，網絡技術和信息化為兩者整合提供技術支撐；第五，價值鏈企業群和虛擬企業的出現，以及個性化信息需求的客觀性，要求突破企業“外部”和“內部”界限，實現財務會計與管理會計整合。

其次，兩者最低層次可以在技術層面實現信息系統的統一。雖然由于兩者目標不同，使各自的信息處理體制不同，但這些差別并非構成彼此獨立的充分條件。從現實觀察，企業利潤、企業所得（稅務口徑的企業收益）、企業現金凈流量，均為不同標準或信息機制下企業經營成果的計量形式。它們之間的差別并沒有使財務會計分裂為3個系統。這說明目標不同、信息標準各異的信息處理體系可以有條件地在信息系統中求得統一。

最后，財務會計和管理會計都存在缺陷，均需要進一步完善。財務會計“對外”若能夠“實時”提供信息，能夠提供有關企業“預算”和“戰略”方面的信息，能夠針對使用者特殊需求提供信息，則更符合“決策有用”目標。而管理會計也有待于進一步探求更有效率的機制。這些均為財務會計和管理會計的高層面集成提供了契機。

二、會計業務與企業經營管理集成

信息化與電算化的重要不同之處，在于它是從企業經營管理的整體視角提升信息技術應用的目標和要求，亦即會計信息化只有置于企業信息化的整體之中方可達到目標。這一事實是會計業務與企業經營管理集成的基礎。

1. 系統集成視角的企業信息流構成

企業內部職能部門之間信息共享，消除部門間相關數據多次處理、重復存儲的現象是信息化的最低要求。本文從這一視角分析企業的信息流構成。

企業信息流派生于相應的業務流程，而業務流程遵從、受制于職能部門分工。這樣使得企業信息系統的各個專業子系統通常圍繞職能部門構建，從而形成了物資供應、生產管理、市場營銷及客戶管理、人力資源管理、會計、產品設計與開發等諸多子信息系統。這些專業子系統依托特定職能部門，形成一個相對獨立“信息中心”；而任何一個“信息中心”內部都有其獨特的信息流結構，對應于自己獨立的業務流程。

而從企業信息系統整體觀察，任一專業信息子系統都有自己“信源”、“信道”、“信宿”［6］。企業這些許許多多的“信源”、“信道”、“信宿”構成一個復雜的信息網絡。信息化不僅要解決企業信息網絡中，“異構”專業子系統間的信息傳輸問題，更要求在“聯通集成”的基礎上，實現更高層次的“優化集成”［7］?；凇皟灮伞彼悸酚^察企業信息網絡：一是存在幾個子系統同一“信源”（同一經營業務活動，多個子系統分別從不同的角度采集數據），即存在“同源數據”現象；二是存在一個子系統的“信源”與其他子系統的“信宿”形成交集（一個子系統的原始數據來自其他子系統信息的輸出）現象。

2． 原始憑證電子化是會計信息化的關鍵一環

手工會計業務、電算化會計以記賬憑證為業務數據處理“起始點”，“似乎”完全合理。但從會計信息化、企業信息化的視角分析，記賬憑證手工錄入屬于“二次錄入”。這里的“二次錄入”有雙重意義：其一，原始憑證是經濟業務的直接記錄，而記賬憑證是對原始憑證信息的“分類”，記賬憑證手工錄入相對于原始憑證業務處理是“二次錄入”；其二，從企業視角觀察，會計、統計、其他業務核算等信息系統并存，有些原始憑證的數據為會計、統計、業務核算系統的“同源數據”，相對多個系統而言，記賬憑證手工錄入屬于“二次錄入”。

一旦原始憑證電子化及記賬憑證依據“自動”生成，將有效消除“二次錄入”以及由此引發的諸多負面效應。由電子原始憑證自動（或經人工簡單干預）到記賬憑證沒有技術障礙。當前會計軟件已能對個別業務，有條件地實現記賬憑證“自動化”（如用友軟件可以依據銷售系統處理的銷貨發票自動生成相應的記賬憑證）。因而，“優化集成”問題的關鍵在于原始憑證電子化。

3. 原始憑證電子化的實現

目前，紙介質的原始憑證仍居主要地位，因而，在企業內部有條件地實現原始憑證電子化是信息化的重要一環。

會計原始憑證，依據來源和數據特征可分為內部匯總憑證、內部業務憑證和外部業務憑證。不同類別的憑證可采用不同的方式實現電子化。

內部匯總憑證，是會計部門從其他部門得到的具有當期業務匯總性質的原始憑證，如當期各種產品生產的工時消耗統計等。這類憑證通常是其他系統加工后輸出的信息。如果企業為各種系統構建一個標準化平臺，使各個“異構系統”在該平臺上按“電子化標準數據交換格式”發布信息，則會計即可通過企業平臺獲取相應的電子化憑證［8］。

內部業務憑證，直接來源于生產經營活動，對應某項業務的內部原始憑證，如材料入庫單等。這類憑證往往一式多份，多系統應用，屬于“同源數據”。因而該類憑證由企業按“電子化標準數據交換格式”統一采集后“分發”給各系統，對應檔案統一管理，將提高企業信息系統的整體效率。

外部業務憑證，來自企業外部對應具體業務的原始憑證。這類原始憑證，從企業信息化的角度出發，從“圖書、情報、檔案一體化”角度分析，具有“同源數據”的特征［9］。因而，該類憑證由企業按“電子化標準數據交換格式”統一采集后“分發”給各系統，對應檔案統一管理，符合信息化內在要求。

4. 構建全新的企業“信息中心”

結合企業內各系統信息統一平臺發布、“同源數據”統一采集，以及企業圖書、情報、檔案統一管理業務集成模式，企業構建一個全新“信息中心”職能部門。該部門的主要職責是：第一，制定企業內部各系統的數據交換標準；第二，為企業內部各專業子系統采集來源于經營過程的原始數據，按專業子系統的需要經初級分類后，分發給相應的專業子系統；第三，為各專業子系統與企業外部各種系統間的電子數據交換提供服務；第四，負責企業相關檔案管理，并提供相應服務。各專業子系統從“信息中心”收到來自“信息中心”的“標準數據”后，將其轉化為本系統可以處理的數據；信息發布前本專業子系統的“系統特征數據”轉化為企業的“標準數據”，通過“信息中心”發布。

主要參考文獻

［1］ 中共中央辦公廳，國務院辦公廳． 2006-2020年國家信息化發展戰略［R／OL］． http：／／www．china．org．cn／chinese／news／1203249．htm，2006-05-08.

［2］ 杜天宇． 價值鏈會計與網絡會計比較［J］. 會計之友，2007（10）：67－68.

［3］ 霍國慶． 企業信息資源集成管理戰略理論與案例［M］. 北京：清華大學出版社，2004：135－139.

［4］ 財政部注冊會計師考試辦公室． 審計［M］. 北京：中國財政經濟出版社，1993：11－12.

［5］ 亨利·I·沃爾克，詹姆斯·L·多德，米歇爾·G·迪爾尼． 會計理論［M］. 大連：東北財經大學出版社，2005：38.

［6］ 賈君枝，李鳴娟． 企業信息流規劃［J］. 圖書情報工作，2006（8）：63－66.

［7］ 薛華成． 管理信息系統［M］. 北京：清華大學出版社，1999：77－78.

［8］ 陳新躍，向陽，王茜． 跨平臺下的會計信息系統集成模式研究［J］. 山東科技大學學報：自然科學版，2003（3）：32－35.

［9］ 李揚，陸南燕． 圖情檔一體化系統與現代企業信息管理系統集成構建高新企業知識管理系統［J］. 現代情報，2006（9）：182－184.