網絡環境下價值鏈會計實時控制研究

［摘 要］ 價值鏈管理思想的產生使傳統的會計環境發生了改變，對傳統的會計控制理論和實踐提出了挑戰。本文在分析價值鏈會計實時控制的基本問題的基礎上，對價值鏈會計實時控制的特征進行了剖析，提出了運用現代信息技術構建網絡環境下價值鏈會計實時控制系統的策略。

［關鍵詞］ 價值鏈；價值鏈會計；實時控制

［中圖分類號］F232［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2008）16-0034-04

全球經濟的一體化，大大改變了競爭的規則，為了應對競爭的壓力和不斷提高經營績效，企業紛紛改變管理模式及管理理念，建立多方合作的動態聯盟成為企業提高市場競爭力的重要方式。人們把管理的視線更多地轉向了價值及其載體的活動上。在這樣的背景下，產生了價值鏈管理思想。價值鏈管理把企業資源的范疇從過去的單個企業擴大到整個價值鏈的企業群，拓寬了企業管理的范圍和內容。隨著信息技術的發展，價值鏈上資源與信息的共享成為可能。經濟環境的變化使會計環境發生了改變。而這一切又必定影響并改變企業會計控制要素的具體內容與表現特征，并給企業會計控制帶來了新的問題與挑戰。本文試圖從研究價值鏈會計實時控制的基本問題入手，分析在新環境下會計控制的特征，并提出了網絡環境下構建價值鏈會計實時控制系統的幾點策略。

一、價值鏈管理對會計控制的影響

價值鏈會計是一個新興的會計領域，由閻達五于2003年提出并初步構建其基本框架。閻達五教授在對價值鏈會計的初步研究中指出：會計是一種價值管理活動，隨著企業管理模式戰略化、集團化發展，價值運動是價值由最終客戶經由若干企業向上游企業流動，并在各伙伴企業之間進行分配。由此，價值管理的具體表現——會計管理活動不再僅僅局限于單個企業的會計信息計量、確認，而是貫穿于整個價值鏈管理活動。實現企業價值最大化成為會計管理的目標。會計環境的變化必然引起會計行為的改變，價值鏈會計思想的誕生對傳統會計控制觀產生了深遠的影響。

1. 會計控制內涵的深化。傳統會計控制強調的是通過對企業內部財務和業務的監督和控制，保證會計資料的真實性和單位財產的安全完整。其遵循的基本原則為各崗位之間相互制約，其基本目標主要是查錯堵漏，通過控制成本保障效益。價值鏈會計管理模式的產生，使價值鏈聯盟體的業務流程和管理目標有機地結合起來，會計控制的范圍擴展至整個價值鏈企業聯盟，這就要求會計控制具有實時性、全程性控制的特征。信息技術的飛速發展為價值鏈會計控制功能的擴展提供了平臺，會計控制功能由以往的局部性保護擴展為以整個價值鏈業務流程實時控制與決策為核心，管理控制與系統控制并重、人機控制相結合的內、外部全方位綜合性控制。

2. 會計控制作用的提升。傳統會計控制是為監督和控制企業內部資金流而實施的一系列控制活動。隨著信息時代的到來，實時、可靠的決策信息是企業競爭的重要保障，會計控制更加強調管理控制的功能。網絡為實現財務和業務的一體化搭建了平臺，財務控制不再局限于財務系統本身，而是貫穿于整個企業的業務流程。同時，又可以利用全面、及時的財務信息實現對經濟業務的全程監控。在價值鏈管理模式下，聯盟企業的經營管理活動必須協同運作，因而內部控制要素“信息與溝通”成為影響會計控制活動的重要因素。借助現代信息技術，價值鏈上各成員企業的業務信息得以整合，通過對價值鏈上信息流、資金流、物流的實時監控，能夠及時地反映出價值鏈上的庫存狀況、銷售信息以及財務結算信息，從而使管理者能夠更加科學地分析市場、控制成本以及進行決策。

二、價值鏈會計實時控制的基本問題

1. 價值鏈會計控制的空間維度。價值鏈會計在空間維度上，把原來以單一企業形式存在的會計核算主體擴展為以網絡狀價值鏈聯盟形式存在的會計管理主體。當企業邊界進行拓展的時候，會計行為空間也得到適度的拓展。信息技術的發展，為價值鏈聯盟企業會計信息集成提供了平臺，應用計算機網絡可將價值鏈聯盟內的各伙伴企業業務信息連在一起，因此，價值鏈會計控制范圍可擴大到價值鏈聯盟企業經營活動的全過程，由原始數據發生點到信息需要點，以核心企業為控制中心，控制信息遍及價值鏈聯盟體各個角落，形成了整體與局部、局部與局部的多維立體控制格局。

2. 價值鏈會計控制的時間維度。價值鏈會計是價值管理活動和信息活動的融合，價值鏈會計目標的實現取決于控制和決策信息的及時性和正確性。由此價值鏈會計控制的重心從事后控制向事前控制、實時控制轉移。在時間維度上，以系統的事前規劃及參數設置為控制源頭，以事中的核心企業業務流程、財務管理流程為控制中心，將事后客戶信息管理納入控制范圍，開展全過程控制活動。作為價值鏈會計的核心職能，價值鏈會計控制體現了實時性、全程性特征。

3. 價值鏈會計控制的對象。價值鏈會計空間及時間維度的延伸要求我們必須從價值鏈聯盟的角度定義價值鏈會計控制的對象。從而改變了僅僅從企業自身角度進行會計控制的思路。按照邁克爾·波特的觀點，價值鏈一般包括內部后勤、生產經營、外部后勤、市場銷售與服務等5項基本活動和采購、技術開發、人力資源管理與企業基礎設施等4項輔助活動。就價值鏈會計目標而言，價值鏈會計控制的對象不僅是價值鏈聯盟中的各企業業務活動，價值鏈管理中與價值增值有關的活動都應是價值鏈會計控制的對象。因此，還應從整個價值鏈聯盟出發，整合價值鏈上、下游企業物流、資金流、信息流，優化價值鏈管理，從而實現有效的價值鏈會計控制。價值鏈會計實時控制的內容除了要考慮貨幣計量的會計核算信息外，還要考慮非貨幣計量的一切可以量化的價值鏈上的信息，如客戶信息、產品需求信息等。

三、價值鏈會計實時控制特征

1. 環境特征。價值鏈會計管理信息化是實現價值鏈會計實時控制的重要環境和技術基礎。網絡環境的開放性使會計信息失真的風險加大，利用計算機進行舞弊、貪污等犯罪活動將會使儲存在磁性介質上的數據被篡改、銷毀，系統遭受黑客攻擊或感染病毒也會導致系統信息的異常，甚至整個系統癱瘓。價值鏈會計實時控制是基于各聯盟企業內部網與企業聯盟間的外部網協同工作的網絡平臺。實踐證明，信息系統越龐大，結構越復雜，信息系統面臨的風險也越大。而價值鏈聯盟呈動態、松散的企業鏈組織結構，各聯盟企業對系統安全的重視程度和風險防范意識有一定的差距。一旦某個企業的某個控制環節不力，將會牽一發而動全身，影響到整個價值鏈。

2. 結構特征。價值鏈聯盟的網絡狀結構決定了價值鏈會計控制具有多層次結構特征：第一層是價值鏈各聯盟企業內部的局部會計控制子系統，控制重點為企業內部財務系統、業務系統；第二層是信息共享的價值鏈聯盟會計控制系統，以價值鏈上的物流、資金流、信息流為控制重點，如供應商的采購成本、銷售商的庫存成本、成員企業間的交易費用等。核心企業在價值鏈中既是連接上、下游企業的信息交換中心，也是價值鏈上資金流的協調管理中心，它對價值鏈會計目標的實現具有重要影響。盡管聯盟內各企業是平等的合作關系，但為了“共贏”目標的實現，核心企業必然成為價值鏈會計控制標準的制定者。因此，價值鏈聯盟會計控制是基于聯盟協議，以核心企業為控制中心，以協調為主的管理行為，核心企業對伙伴企業的控制僅限于與協議有關的內容。

3. 目標特征。價值鏈會計實時控制是實現價值鏈會計目標的重要保障。價值鏈中的每一個成員企業都是一個獨立的經濟實體，都要追求自身利益的最大化。建立價值鏈聯盟的目的是為了贏得競爭優勢，獲取利潤。價值鏈中單個企業利益最大化并不代表價值鏈整體利益最大化，相反，價值鏈整體達不到利益最大化，單個企業利益最大化也難以實現。因此，價值鏈的整體目標和各企業局部目標之間既存在矛盾又相互統一。由于各企業對會計控制認識程度不同，因此，價值鏈會計控制目標應在充分協調企業之間利益的基礎上制定合理的會計控制規則，通過上下游的合作伙伴的協作、企業內部的各部門之間、各單元之間的緊密協作實現價值鏈會計實時控制目標，既要追求整體效益最大化，也要保證各企業自身利益。

4. 價值鏈會計控制的力度受價值鏈關系的緊密程度的影響。價值鏈會計控制是建立在聯盟企業合作關系之上的，價值鏈中的企業形成了合作與競爭并存的復雜關系。市場供需狀況和企業自身利益的考慮使價值鏈關系具有很大的不確定性。價值鏈的動態關系對價值鏈會計控制力度的影響主要有以下幾種因素：（1）穩定程度。穩定性強的價值鏈由于其戰略伙伴的重要地位和長期合作的關系，戰略伙伴對整個價值鏈的影響較大，因此，穩定程度高的價值鏈的會計控制力度強于穩定程度低的價值鏈。（2）信任程度。合作伙伴之間的信任程度是影響價值鏈控制的重要因素。若合作伙伴之間建立了充分信任的關系，則可實施較小的控制力度；（3）依賴程度。由于信息不對稱，一般情況下，核心企業在價值鏈中占強勢地位，對核心企業依賴程度越高的合作伙伴，在自身利益得到保障的前提下，往往能夠較好地遵守價值鏈聯盟的有關協議，核心企業也就可對其實施較少的控制。

四、網絡環境下價值鏈會計實時控制系統構建策略

1. 價值鏈流程再造。價值鏈管理理論認為企業內部及其外部價值活動不是一些獨立活動的集合，而是業務流程、財務流程及管理流程相互關聯的一個有機系統。因此，借助網絡環境重新優化價值鏈流程，從價值鏈整體出發，以流程為中心，使價值鏈聯盟各個企業、各個部門之間的流程相互協調，才能有效地支持價值鏈會計實時控制。通過對企業關鍵流程中的業務活動和信息流的實時控制，以盡可能快的速度和最少的成本，完成“供應—生產—銷售”的全過程，達到企業價值增值的目的。價值鏈流程再造應遵循以下基本原則：（1）以集成化流程為中心。企業通過信息技術與客戶和供應商溝通的能力對于企業的生存至關重要，大量信息需要快速傳遞，信息的實時性決定了它的有用性和控制力度，價值鏈上業務流程集成是信息實時溝通的前提。價值鏈流程再造應以滿足顧客需要為出發點，以集成化流程為中心，以高度集成的網絡信息系統為平臺，將會計控制點定位于業務流程執行的地方，實時獲取信息，提高價值鏈整體反應速度。（2）優化價值鏈整體流程。在考慮企業內部業務流程的同時，對價值鏈上相互關聯的流程從“價值”角度重新設計和優化，識別企業的核心業務流程和不增值的活動，剔除非增值活動所造成的浪費，優化業務流程，提高增值活動的運行效率。（3）協調互補原則。協調聯盟企業之間的合作關系，建立聯盟企業之間的業務協議，減少因不良合作關系而導致的信息延誤及信息失真；著眼于價值鏈的整體利益，使處在價值鏈中的各聯盟企業具有共同的價值取向和最大的價值增值，增強企業競爭力。

2. 價值鏈會計信息分析。（1）確定價值鏈會計信息控制范圍。價值鏈聯盟體組織結構復雜，中間管理環節多，會計控制點分散，因此，構建價值鏈會計實時控制系統應對價值鏈進行分析，分析企業在整個價值鏈中的地位和作用，確定以核心企業為控制中心的價值鏈會計信息控制范圍，既要避免因信息遺漏造成控制力度不足，也應避免信息冗余帶來的額外成本及低效率。（2）設置關鍵控制點。對價值鏈上促進企業價值增值的業務信息、財務信息進行重點控制，根據企業內部管理的需要保證會計信息的及時性和真實性，從價值鏈管理的角度出發，運用現代信息技術、管理技術對價值鏈信息流、物流、資金流進行規劃和協調，在價值鏈采購、庫存管理、銷售管理等關鍵業務環節合理設置控制點。

3. 在協調的基礎上共同定義控制規則。價值鏈中的各個企業之間是“競爭與合作”的關系，為了實現價值鏈的有效協同，需調整價值鏈各個相關者的利益關系。因此，各伙伴企業應根據價值鏈會計管理要求，共同分析信息技術環境下的采購、庫存、會計等環節的管理過程和信息過程的特點，制定相關的會計控制規則，包括成本控制規則、物流控制規則、資金流控制規則等相關的信息規則，再將這些控制規則和信息規則集成到業務流程中。例如，價值鏈管理條件下的庫存管理由供應商、配送中心和銷售商三者進行協調，共同制訂庫存控制計劃，保持價值鏈過程中的庫存管理與需求預測的一致，從而消除牛鞭效應。

4. 構建基于網絡的價值鏈會計信息交換平臺。價值鏈會計控制的對象不僅是價值鏈聯盟企業內部的會計信息，還包括價值鏈上的信息流、資金流、物流所反映的會計信息。價值鏈會計信息來源于價值鏈聯盟體各成員企業的會計信息系統，只有有效整合各成員企業的業務信息，才能實現實時財務監控。信息技術的應用為整合價值鏈提供了保證和支持。價值鏈各成員企業的異構系統可采用以下方式實現業務信息交換：（1）通過EDI電子數據交換的對接平臺，根據價值鏈各成員企業不同系統情況，可采用FTP、HTTP、Web、E-mail等多種對接方式，以XML、Excel等電子數據交換格式實現實時信息交換，包括在財務結算、庫存管理、銷售管理等環節的信息流、資金流、物流全程對接。例如，通過接口類型為“庫存信息”的接口文檔，信息發送方可向接受方提供倉庫庫存實時信息。（2）應用3層B/S系統架構，采用數據庫同步復制技術，提供實時報表查詢。

5. 構建系統風險防范體系。基于網絡和聯盟的價值鏈不僅強調價值創造，而且強調利益共享和風險共擔，只有價值鏈上的戰略伙伴共同規避風險，才能更有效地實施價值鏈會計控制。價值鏈會計控制不僅要加強成員企業內部風險防范，保證會計信息的準確性、及時性，同時需從價值鏈聯盟的角度出發，考慮伙伴企業的關聯度、信息系統的依賴性。價值鏈會計控制系統風險防范主要包括：（1）信息系統風險控制。通過數據和程序安全控制、網絡安全控制、身份識別、數據備份等措施保障信息系統安全。（2）價值鏈流程風險控制。由于價值鏈業務流程具有環環相扣的特點，任何一個環節發生中斷，都會影響價值鏈正常運行，引發價值鏈流程風險，導致價值鏈會計控制失靈。對于因自然災害、人為因素等原因造成的價值鏈中斷應采取必要的防范措施抵御風險。如維持適當的庫存水平、制訂處理突發事件的應急預案等。（3）增強員工風險防范意識。有效的價值鏈會計控制不僅要靠流程、制度來保證，員工的素質也是其中的重要因素。在企業新的戰略管理模式下，員工應通過定期培訓和后續學習掌握現代信息技術，增強發現問題、解決問題、同其他人員協同配合的能力，提高識別風險的能力。

主要參考文獻

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