“會計工作和諧度”測評體系初探

［摘 要］ 本文在構建“會計工作和諧度”測評指標體系的基礎上，運用綜合指數評價法嘗試設計了“會計工作和諧度”的測量及評價體系，以供下一步決策借鑒使用。

［關鍵詞］ 會計工作和諧度；測評體系；綜合指數評價法

［中圖分類號］F233［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2008）16-0054-03

繼黨的十六屆四中全會明確提出構建和諧社會的執政理念之后，胡錦濤總書記在黨的十七大報告中鄭重地提出促進社會和諧、建設和諧社會的任務。和諧會計是與和諧社會相協調并在一定程度內呈互動關系的子系統。

一、和諧會計工作的價值取向

1． “會計工作和諧度”的內涵

“會計工作和諧度”是指在外部宏觀環境和內部微觀運行因素相互作用下，內部會計工作達到和諧一致的發展狀態的程度。提升“會計工作和諧度”，一方面可以減少會計工作內部的不安定因素以及由此導致的各種資源損耗，另一方面，可以營造出有利于發揮會計人員創造力和積極性的內部因素。

2． “會計工作和諧度”與和諧會計的關系

會計工作的和諧是和諧會計的一個重要組成部分。和諧會計工作的理想圖景就是構建一個惠及所有會計信息使用者的會計理論和方法體系，這就是人們對和諧會計工作的價值取向的本質理解和對和諧會計工作所寄托的深切期盼。因而，“會計工作和諧度”成為衡量財務與會計工作有效性和發展性的重要因素，依據和諧度評估結果才能采取相應措施，避免想象化、簡單化處理會計工作中出現的問題。

3． 會計工作和諧的表現

和諧，是會計人員、會計職業、會計教育、會計管理追求的基本價值和理想目標。和諧會計首先應當在會計行為和會計活動中遵循公正價值觀，這是會計活動過程及結果對社會需要和社會利益的滿足，會計工作的和諧主要表現為：①對會計信息使用者的平等對待；②會計制度和會計程序的合理設計；③會計政策和會計方法的有效選擇；④會計交易和會計事項的合規處理［1］。

二、“會計工作和諧度”測評指標體系的設計

“會計工作和諧度”是一個復雜的系統工程，對它進行分析，要求測評者不僅具有足夠詳細、準確的統計資料，而且還要能準確把握影響會計工作和諧的各種復雜變量。在目前會計統計資料還不健全的情況下，如何能盡可能準確地測評“會計工作和諧度”是一件困難的、富有挑戰性和極具深遠意義的事情。這里，筆者擬作一些嘗試和探索。

1． 指標體系的設計原則

（1）科學性原則。堅持以科學的態度來設計指標體系，測評指標要準確地反映其含義，客觀描述會計工作的和諧狀態。

（2）相關性原則。一是要求所選取的指標應當與所要反映的和諧內容相關，二是要求選取的指標應注意與所采用的綜合評價方法相協調。

（3）代表性原則。在盡可能全面涵蓋會計工作的和諧范圍的前提下，選取若干個具有代表性的指標。

（4）可比性原則。選取指標時，應注意指標口徑范圍和核算方法的縱向可比和橫向可比。

（5）可操作性原則。各指標的設計既要科學合理，便于進行評估測算，又要突出和諧度指標的應用性，防止過于復雜。

2． 測評指標的設計

第一層次以“會計工作和諧指數”為總目標。第二層次將總目標向下分解為會計信息使用指數、會計制度和程序設計指數、會計政策和方法選擇指數、會計交易和事項處理指數4個子目標，第三層次是為每個子目標設置的4個具體指數，共有16個單項指標（見表1）。

三、“會計工作和諧度”測評方法的探索

指標體系中的每個數據，代表不同的內容，類似于非均衡狀態下的價格參數。這里，筆者借助于綜合指數評價法，對各個不直接相關的數據加以處理，使各個具體指標所蘊含的和諧信息能夠通過若干個綜合指標加以反映，并確定出4個子系統的得分，模擬均衡和諧［2］，最后綜合得到“會計工作和諧度”綜合指數。

1． 實際指標值xi的確定

先確定各指標的評分標準，然后邀請單位的董事長、獨立董事、其他董事會成員、債權人、總經理及員工對每個單項指標按照評分標準打分。一般按6級評分，將其分為很和諧，比較和諧、一般和諧、不太和諧、很不和諧、不太了解共6級，與每個等級對應的評分標準分值分別為90~100分、80~90分、70~80分、60~70、50~60分、0分。因此，每個評分等級的平均分數分別為95、85、75、65、55、0（見表2）。

“會計工作和諧度”指標實際值xi（i=1，2，…，16）

=（95×選擇很和諧的人數+85×選擇比較和諧的人數+75×選擇一般和諧的人數+65×選擇不太和諧的人數+55×選擇很不和諧的人數+0×選擇不太了解的人數） / 選擇的人數［3］①

2． 標準值xi0的確定

標準值的確定，是一個不斷調整優化的探索過程。先確定一個值進行試算，根據試算結果，再進行調整。確定的標準值，應該以行業為背景，既要反映其動態變化，又不能脫離實際情況，這是最大的困難所在。標準值可以定為指標指數的歷史最好水平，也可以是基期水平或某區域的平均水平。本文對指標標準值的確定，主要通過對上一步驟中收集到的評定數據進行分析、判斷、篩選和計算得到，并綜合參考了中國上市公司治理指數（CCGNK）信息披露評價報告、行業目標值、有關部門調研數據以及國內外的一些研究成果，其計算公式如下：

x=②

式中，x為第n個參評者對第i個單項指標的有效評定值；p為有效評定的參評人數；x為第i個單項指標的評價標準值。

3． 指標的無量綱化處理

由于各指標的形式、量綱和數量級不同，所以需要進行無量綱化處理，以解決多個指標的可綜合性問題。本文采用直線型無量綱化方法。由于綜合指數評價法實質上是把個體數通過線性綜合法來獲得綜合評價值的，所以各評價指標間可以線性替代。因此在進行指標的無量綱化處理時，為了防止指標間的相互替代，現做出如下規定：若單項指數y超過100%的，均以100%計算，即超過的部分不計。

正指標：y=③

負指標：y=④

式中，y為第i個單項指標轉換后的評價值；x為第i個單項指標的實際值；x為第i個單項指標的評價標準值。

4． 權重的設定

由于4個子目標居于同等重要的程度，不可偏廢，因此第一層權重按照平均賦權法確定，即每一分層指數權重均為25%。

對于第二層次的單項指標，采用打分法對其設定權重。具體做法是：邀請若干專家，讓他們根據自己的理解和判斷，分別對每一子目標下的各項實際指標從重要到次要進行排序打分。最重要的指標打10分，次重要的指標打9分，以此類推，得出每位專家對各項指標的打分總和，且總和為相同的常數，之后再將各項具體指標的得分分別求和，并分別除以上述打分總和與專家人數的乘積，得到在子目標下的各單項指標的權重w［4］，且：

w=1；w=1；w=1；w=1。⑤

5． “會計工作和諧度”的測算

首先按照加權平均法計算出各個子目標系統的指數值，然后再對4個子目標進行加權平均，計算出“會計工作和諧度”的綜合指數值（見表1）。其計算公式如下：

z=wy；z=wy；z=wy；z=wy。⑥

考慮到人們評判的習慣，采用百分制將指數z擴大100倍， 得出“會計工作和諧度”綜合指數值：

H=100×

25%×

z⑦

6． 和諧等級的設定

評價采用百分制(見表3)。60分以下為不和諧(和諧級數是零)，60分以上、70分以下為不太和諧(和諧級數是一星)，70分以上、75分以下為一般和諧(和諧級數是二星)，75分以上、80分以下為比較和諧(和諧級數是三星)，80分以上、90分以下為和諧(和諧級數是四星)，90分以上為很和諧(和諧級數是五星)。

主要參考文獻

［1］ 馬元駒. 和諧會計價值取向的探討［J］. 上海立信會計學院學報，2007（3）：10－14.

［2］ 魯慧君. 寧波市社會發展和諧度評估［J］. 浙江統計，2007（8）：20－22.

［3］ 王建康，尹小俊，王軍堂. 企業內部和諧度評估指標體系研究［J］. 西安財經學院學報，2007（7）：48－52.

［4］ 陳興述，祝小勤. 企業財務可持續增長能力的模糊評價［J］. 當代財經，2007（8）：113－115.

注：本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內容請以PDF格式閱讀原文