加強高職院校內(nèi)部會計控制的思考

摘要：高職院校內(nèi)部會計控制是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，是為了保證學校財務工作正常進行所采取的一系列必要的管理措施。文章分析了高職院校內(nèi)部會計控制存在的主要問題，指出必須采取切實可行措施，建立健全符合高職院校發(fā)展要求的內(nèi)部會計控制制度。

關鍵詞：高職院校；內(nèi)部會計控制；措施

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企事業(yè)單位對經(jīng)濟活動進行管理時所采取的一種管理手段，是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分。內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，是一個復雜的、動態(tài)的管理過程。高職院校內(nèi)部會計控制是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，是指高職院校為了確保學校教育事業(yè)活動有秩序地和有效地運行，確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、提高會計信息的真實性和準確性、實現(xiàn)管理目標等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。

當前，我國大部分高職院校是由中職學校合并或由成人（民辦）高校采取合并、重組、改變隸屬關系等措施整合而來，其內(nèi)部會計控制不夠完善。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國高職院校成為獨立自主辦學的法人實體，經(jīng)費來源由國家財政單一撥款方式轉(zhuǎn)變?yōu)橐試覔芸顬橹鳎嗲阑I資的新格局，由此帶來學校投資主體多面性、經(jīng)濟利益多元化、財務工作多層次的新局面。市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，對完善高職院校治理結(jié)構(gòu)、建立懲治和預防腐敗體系、強化高職院校內(nèi)部控制提出了新挑戰(zhàn)和新要求，因此，必須大力加強高職院校內(nèi)部會計控制。

高職院校內(nèi)部會計控制存在的主要問題

近年來，我國財政部致力于內(nèi)部會計控制建設，先后頒布了一系列內(nèi)部會計控制規(guī)范，但這些規(guī)范主要針對企業(yè)。由于沒有專門針對高職院校內(nèi)部會計控制的制度和措施，高職院校結(jié)合自身情況制定的內(nèi)部會計控制表現(xiàn)出的主要問題有：

內(nèi)部會計控制制度不健全高職院校存在著內(nèi)部會計控制制度的內(nèi)容不全面、約束的對象不全面、控制的范圍不全面等問題，從而影響了內(nèi)部會計控制規(guī)范作用的發(fā)揮。由于內(nèi)部會計控制制度不完善，存在不少薄弱環(huán)節(jié)，使高職院校財產(chǎn)安全存在隱患。出現(xiàn)不相容職務未分離現(xiàn)象，如出納員管錢又管賬；出納員參與物品的采購工作；銀行印鑒和銀行支款憑證等由出納員一人保管等。從現(xiàn)實情況看，內(nèi)部會計控制往往處于被動狀態(tài)，一般是哪個環(huán)節(jié)出問題了，才去關注那個環(huán)節(jié)。

內(nèi)部會計控制意識淡薄《會計法》第四條明確規(guī)定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。”一些高職院校領導由于法律意識淡薄、內(nèi)部控制知識貧乏、紀律松弛等原因，對內(nèi)部控制不重視或認識不足。具體表現(xiàn)在：領導對內(nèi)部控制的組織、領導不力，造成內(nèi)部控制松弛；有的領導目無法紀，憑個人意志左右內(nèi)部控制，阻止內(nèi)部控制的正常運行；有的高職院校負責人為了創(chuàng)造政績，捏造經(jīng)濟資料，篡改報表，嚴重損害了內(nèi)部控制的有效性；重計劃而輕執(zhí)行和考核，并衍生了重財輕物的觀念等。部分高職院校思想不夠端正，甚至有人認為強調(diào)內(nèi)部控制是相互不信任的表現(xiàn)，因而造成監(jiān)督環(huán)節(jié)薄弱，執(zhí)行力度不大，雖然制定了相關制度，但貫徹不力，執(zhí)行不嚴，沒有起到應有的控制作用。

預算管理不完善，內(nèi)部財務管理不嚴，內(nèi)控薄弱高職院校的財務預算是學校發(fā)展計劃和全部經(jīng)濟活動的總體說明，是保證高職院校經(jīng)濟秩序的重要措施。目前一些高職院校還缺乏有效的財務預算，或流于形式。一般高職院校僅限于依據(jù)上年或國家預算撥款來進行“估算”，缺乏嚴格的預算編制程序，存在預算編制范圍不全、內(nèi)容不實、執(zhí)行不力和約束軟化等問題。一些高職院校、內(nèi)控薄弱，對校辦產(chǎn)業(yè)的管理流于形式，沒有有力的約束，產(chǎn)權(quán)關系沒有理順，致使國有資產(chǎn)大量流失。一些高職院校的財產(chǎn)長期以來缺乏監(jiān)控，許多國有資產(chǎn)被無償占有和使用，財產(chǎn)物資內(nèi)控管理薄弱。有些高職院校的收費沒有經(jīng)過教育、財政、物價有關部門的核準，自立項目或自行提高標準；收費沒有使用財政部門統(tǒng)一印制或監(jiān)制的票據(jù)；有些收費由教務處收取，沒有納入學校財務部門統(tǒng)一核算。

內(nèi)部控制環(huán)境的局限性經(jīng)過對高職院校內(nèi)部會計控制客觀環(huán)境的分析，發(fā)現(xiàn)其存在以下問題：雖然我國已形成政府監(jiān)督和社會監(jiān)督的外部監(jiān)督體系，但各種監(jiān)督的功能交叉、標準不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力，有的監(jiān)督以平衡預算或創(chuàng)收為目的，監(jiān)督功能弱化。有的領導認為內(nèi)部控制是財務人員的事情，與自己無關，因此不夠重視，也造成制度不健全。部分高職院校對會計人員的職業(yè)道德教育、訓練、待遇、業(yè)績考評及晉升等沒有形成一套完善的制度，會計人員的素質(zhì)較低。

經(jīng)濟責任審計困難，效果不理想部分高職院校經(jīng)濟責任審計的開展困難重重，審計效果不理想，致使會計信息失真，監(jiān)督部門獨立性不強，檢查不力。在實際工作中，一般都是某人離任后，才委托審計部門對其進行審計，這種事后審計，使審計工作陷于被動。而且審計容易走過場，即使查出問題，也不妥善處理，起不到威懾作用，使任期經(jīng)濟責任審計顯得無足輕重。此外，任期經(jīng)濟責任劃分困難，難以界定，因此也難以做出準確的審計評價。

建立健全高職院校內(nèi)部會計控制的主要措施

人員素質(zhì)控制“人”是實施內(nèi)部會計控制的關鍵因素。無論內(nèi)部控制制度設計得多完善，若沒有稱職的人員來執(zhí)行，也不能發(fā)揮作用。高職院校領導的個人素質(zhì)、個人誠信和道德價值觀等，在學校內(nèi)部會計控制建設中有著極其重要的作用和影響力。因此，高職院校的各級領導、財務與審計工作者，應奉公守法、廉潔自律、誠實守信、愛崗敬業(yè)、堅持原則、客觀公正，不斷提高自身的政治素質(zhì)與業(yè)務水平，熟悉相關的財經(jīng)法律法規(guī)和財務制度，只有這樣內(nèi)部會計控制才能得以有效實施，學校各項管理工作才能有序、科學、高效，才能在競爭激烈的經(jīng)濟環(huán)境中得以生存、發(fā)展、壯大。

不相容職務相互分離控制高職院校要按照不相容職務相分離的原則，合理設置會計及相關工作崗位，明確各崗位職責和權(quán)限，形成相互制衡的機制。不相容職務主要包括：授權(quán)批準、業(yè)務經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等。對不相容的職務必須分工負責，由兩個或兩個以上人員分工、共同負責。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務賬目的登記工作。授權(quán)批準、業(yè)務經(jīng)辦、業(yè)務稽核、會計記錄、財產(chǎn)保管、監(jiān)督檢查等職務要相互分離，相互制約，最大限度地降低和減少出現(xiàn)錯誤、舞弊的可能性。

授權(quán)批準控制高職院校要明確規(guī)定涉及會計及相關工作的授權(quán)批準的范圍、權(quán)限、程序、責任等內(nèi)容，學校內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔責任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務。近年出現(xiàn)重大經(jīng)濟犯罪案件的高職院校，大多數(shù)都是因授權(quán)不當引起的，因此要根據(jù)工作、管理、控制需要進行授權(quán)，實施授權(quán)批準控制的要點包括：（1）明確授權(quán)批準的范圍。校長將學校的各項權(quán)利層層授予下面各個職能部門，各部門再將其權(quán)力下放到各個科室等，做到所有的事務有人批準，有人負責，有人審核；（2）明確授權(quán)批準的權(quán)限。用制度把授權(quán)批準的范圍確定下來，各級權(quán)力要有明確規(guī)定，做到事事有人管、有人負責，要明確到相關的崗位和責任人。（3）明確授權(quán)批準的層次和程序。根據(jù)業(yè)務的重要性和金額的大小，確定不同業(yè)務的授權(quán)批準層次。確定授權(quán)批準程序的一般原則是：先下級審批、后上級審批；先個人審批，后集體審批。（4）明確授權(quán)批準的責任和追究機制。明確規(guī)定所有授權(quán)批準者都要有與他們授權(quán)批準權(quán)力相對等的經(jīng)濟責任；對授權(quán)批準情況和有關人員執(zhí)行授權(quán)指令的情況進行監(jiān)督和檢查。

會計系統(tǒng)控制高職院校要依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合本單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。高職院校內(nèi)部會計控制主要是會計系統(tǒng)方面的控制，應根據(jù)高職院校經(jīng)濟活動和會計工作的實際，建立貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、籌資、采購與付款、收費、成本費用、擔保等經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)部會計控制。

財務預算控制高職院校要加強對預算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預算項目，建立預算標準，規(guī)范預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預算差異，采取改進措施，確保預算的執(zhí)行。高職院校財務預算是指學校根據(jù)事業(yè)發(fā)展計劃和任務編制的年度財務收支計劃，是學校日常組織收入和控制支出的依據(jù)。財務預算是各項財務活動的前提和基礎，加強高校內(nèi)部控制，必須加強財務預算的控制和管理。高職院校編制預算堅持“量入為出、收支平衡”的總原則。收入預算堅持穩(wěn)健原則；支出預算堅持“統(tǒng)籌兼顧、保證重點、照顧一般“的原則。預算內(nèi)資金實行責任人限額審批，限額以上資金實行集體審批，嚴格控制無預算的資金支出。

財產(chǎn)保全控制高職院校要限制未經(jīng)授權(quán)的人員對財產(chǎn)的直接接觸，采取定期盤點、財產(chǎn)記錄、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施，確保各種財產(chǎn)的安全完整。財產(chǎn)保全控制是對流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)及其他資產(chǎn)，規(guī)定其采購、驗收、入庫、領用、計量、維修、盤點等職責、權(quán)限、程序和手續(xù)。高職院校的財產(chǎn)屬于國有資產(chǎn)，應根據(jù)《會計法》、《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》等法律法規(guī)，制定符合本校的國有資產(chǎn)管理辦法。

風險控制高職院校要樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統(tǒng)，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對財務風險和經(jīng)營風險進行全面防范和控制。風險控制就是盡可能地防范和避免出現(xiàn)不利的結(jié)果。目前快速發(fā)展的市場經(jīng)濟環(huán)境，客觀上為高職院校提供了廣闊的發(fā)展空間和前所未有的發(fā)展機遇，同時也使高職院校不可避免地遇到各種風險。現(xiàn)階段高職院校面對的風險主要是籌資風險、投資風險、合同風險、辦學風險。

財務報告控制高職院校要建立和完善財務報告制度，全面反映經(jīng)濟活動情況，及時提供業(yè)務活動中的重要信息，增強財務管理的時效性和針對性。財務報告作為反映會計信息的重要經(jīng)濟資料，反映學校經(jīng)濟狀況和財務管理情況，揭示學校發(fā)展?jié)摿瓦\行績效。由于教育體制的改革，高職院校的投資主體從一元化走向多元化，做好財務報告，有助于全面披露會計信息，吸引教育資金投入，也有利于建立學校內(nèi)部各部門工作成績與經(jīng)濟效益的考核和評價機制，加強學校管理，提高學校各項決策的科學性。

電子信息技術控制隨著電子信息技術的發(fā)展，高職院校已普及會計電算化，會計工作在其組織方式、會計的稽核工作、檔案工作等方面發(fā)生了一系列變化，建立一整套適合電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制尤為重要。高職院校要運用電子信息技術手段建立內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會計控制的有效實施；同時要加強對財務會計電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡安全等方面的控制。要建立和完善電算化會計的管理制度，包括人員崗位責任制、安全保密制度、機器操作管理制度、數(shù)據(jù)管理制度、會計檔案管理制度等。

內(nèi)部審計控制內(nèi)部審計控制是內(nèi)部會計控制的一種特殊形式。高職院校必須成立獨立的內(nèi)部審計部門，只有保證內(nèi)部審計部門具有獨立性才能真正發(fā)揮其監(jiān)督職能。審計部門應定期對學校內(nèi)部的經(jīng)濟活動，客觀公正地進行審核和稽查，保證會計資料真實、完整。對內(nèi)部會計控制的建立和實施進行監(jiān)督和檢查，對內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的運作效果和質(zhì)量進行審計測試和評價，及時反饋制度執(zhí)行結(jié)果并提出意見、措施和建議，從而保證內(nèi)部會計控制制度更加完善嚴密。除了嚴格的內(nèi)部審計外，還可以借助必要的外部監(jiān)督控制，外部監(jiān)督控制是對內(nèi)部控制的再控制，可以改善會計控制環(huán)境，不斷改進內(nèi)部控制的設計與運行。

總之，高職院校內(nèi)部會計控制是財務管理與控制的一項重要的基礎工作，是與實踐聯(lián)系相當緊密的管理手段，必須高度重視內(nèi)部會計控制建設問題，強化內(nèi)部會計控制，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務和外部環(huán)境的變化，不斷調(diào)整和完善內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，建立健全符合高職院校發(fā)展實際的內(nèi)部會計控制制度。

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作者簡介：

任浩然（1974—），男，江西豐城人，會計師，研究方向為會計學。