論企業(yè)稅收籌劃

企業(yè)稅收籌劃盡管在國(guó)際上已經(jīng)不是一個(gè)新問(wèn)題，但在我國(guó)現(xiàn)在的法律現(xiàn)狀下，仍然有討論和分析的必要性。尤其是在新的法律制度和條文不斷出臺(tái)的今天，我們要實(shí)現(xiàn)擴(kuò)張經(jīng)濟(jì)利益與健全法制的雙贏就必須對(duì)稅收籌劃有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，并能正確運(yùn)用它，使得我國(guó)的企業(yè)通過(guò)合理的稅收籌劃獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益，在經(jīng)濟(jì)全球化的時(shí)代立足。

一、稅收籌劃的界定

（一）稅收籌劃的概念

對(duì)于稅收籌劃，國(guó)際上尚沒(méi)有統(tǒng)一、權(quán)威的定義。但是，可以列出幾種具有代表性的觀點(diǎn)：荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局，在其編著的《國(guó)際稅收辭匯》中下的定義是“稅收籌劃是指納稅人通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收”。美國(guó)南加州大學(xué)的WB梅格斯博士在于RF梅格斯合著的，已發(fā)行多版的《會(huì)計(jì)學(xué)》中寫到“人們合理又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納可能最低的稅收，他們使用的方法可稱之為稅收籌劃……少交稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標(biāo)所在”。有關(guān)稅收籌劃的定義有許多種，筆者理解是：稅收籌劃是一種合法并且合理的，通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能去爭(zhēng)取的稅收利益，使企業(yè)本身稅負(fù)得以延緩或減輕的活動(dòng)。

（二）稅收籌劃的特征

稅收籌劃的內(nèi)涵我們已經(jīng)闡述過(guò)了，要進(jìn)一步把握它的本質(zhì)，需要對(duì)稅收籌劃和一些相關(guān)概念避稅、逃稅、偷稅進(jìn)行比較，得出它的外在特征。

第一，稅收籌劃要體現(xiàn)國(guó)家政策，在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行。這是稅收籌劃有別于企業(yè)避稅和逃稅的根本特征。

第二，稅收籌劃要具有前瞻性的特征。稅收籌劃不同于一般的會(huì)計(jì)處理。一般的會(huì)計(jì)處理是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之前或執(zhí)行之前就開始籌劃。

第三，稅收籌劃具有目的性。稅收籌劃的直接目的是減輕稅負(fù)，少繳稅款。但是在籌劃稅收時(shí)不應(yīng)該只是一味地考慮稅款的減少而忽視了該方案引起的其他方面費(fèi)用的增加或者收入的減少，必須綜合考慮該方案給企業(yè)帶來(lái)的收益，要以企業(yè)利益最大化為最終目標(biāo)。

二、如何進(jìn)行稅收籌劃

（一）組織形式的籌劃策略

按照《新企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)所得稅稅收籌劃策略可歸結(jié)為兩個(gè)方面:一是內(nèi)資企業(yè)的稅收籌劃。內(nèi)資企業(yè)是設(shè)立成具有法人資格的企業(yè)如公司制企業(yè)還是設(shè)立成個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)，其稅收負(fù)擔(dān)明顯不同。

（二）總分支機(jī)構(gòu)的籌劃策略

按照新企業(yè)所得稅法第五十條第二款的規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。第五十二條進(jìn)一步規(guī)定，除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。這樣，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大，需要設(shè)立新的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)時(shí)，采取設(shè)立分支機(jī)構(gòu)就會(huì)較為有利。由于分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格，就可以與總機(jī)構(gòu)合并納稅，可以享受盈虧互補(bǔ)的好處，減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，達(dá)到少交企業(yè)所得稅的目的，或者至少可以獲得資金的時(shí)間價(jià)值。

（三）計(jì)稅依據(jù)的籌劃策略

計(jì)稅依據(jù)的確定較復(fù)雜，其籌劃空間較大，也是企業(yè)所得稅稅收籌劃的重點(diǎn)。按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。因此，企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃又可以分為收入的籌劃、扣除的籌劃和虧損的籌劃。

1、收入的籌劃

收入的籌劃包括兩個(gè)方面:（1）推遲收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，以獲得資金的時(shí)間價(jià)值。（2）減少收入額，以降低計(jì)稅依據(jù)。

2、扣除的籌劃

企業(yè)所得稅扣除的籌劃空間較大，也是計(jì)稅依據(jù)籌劃的重點(diǎn)。扣除的籌劃策略也主要包括兩點(diǎn):1.增加扣除。企業(yè)應(yīng)該充分利用這些規(guī)定，為職工安排好福利方案。2.合理安排扣除的時(shí)間。

3、虧損的籌劃

按照實(shí)施條例第十條的規(guī)定，新企業(yè)所得稅法所稱的虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。

（四）稅率的籌劃

稅率的籌劃無(wú)外乎盡量降低企業(yè)適用的稅率。這就要求企業(yè)根據(jù)新企業(yè)所得稅法的低稅率優(yōu)惠來(lái)進(jìn)行籌劃。新企業(yè)所得稅法的低稅率優(yōu)惠包括對(duì)小型微利企業(yè)和高科技企業(yè)的低稅率優(yōu)惠。按照新企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例的規(guī)定，小型微利企業(yè)適用20%的稅率，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高科技企業(yè)適用15%的稅率優(yōu)惠。因此，當(dāng)企業(yè)的規(guī)模剛剛要超過(guò)小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，就要注意進(jìn)行籌劃，盡量享受小型微利企業(yè)和高科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠，特別是小型微利企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額的籌劃，還存在一個(gè)臨界點(diǎn)的問(wèn)題。

(五)稅收優(yōu)惠的籌劃

新企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠出現(xiàn)了較大的變化，將原來(lái)以地區(qū)性優(yōu)惠為主，轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主。

(六)關(guān)聯(lián)交易的籌劃

新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例對(duì)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行了許多先進(jìn)的規(guī)定，主要包括:預(yù)約定價(jià)、國(guó)際反避稅條款、獨(dú)立交易原則、合理商業(yè)目的原則、關(guān)聯(lián)交易的報(bào)告義務(wù)、關(guān)聯(lián)交易補(bǔ)稅同時(shí)要加收利息的懲罰規(guī)定等。在這些新規(guī)定下，企業(yè)一方面要規(guī)避這些新措施所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)要進(jìn)行有效的稅收籌劃。關(guān)聯(lián)交易的稅收籌劃主要包括以下幾點(diǎn):1.充分利用預(yù)約定價(jià)，達(dá)到降低納稅風(fēng)險(xiǎn)和減少納稅額的目的；2.對(duì)關(guān)聯(lián)交易應(yīng)進(jìn)行有利的核算，并提供清晰、完整的資料;3.在進(jìn)行國(guó)外子公司設(shè)置時(shí)，既要考慮投資目的國(guó)的低稅率，同時(shí)也應(yīng)考慮投資目的國(guó)的稅率太低所造成的不利處境；4.企業(yè)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易稅收籌劃時(shí)，要充分考慮是否違反合理商業(yè)目的原則。

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（作者單位：華中師范大學(xué)政法學(xué)院法學(xué)系。）