論企業(yè)稅收籌劃

企業(yè)稅收籌劃盡管在國際上已經(jīng)不是一個新問題，但在我國現(xiàn)在的法律現(xiàn)狀下，仍然有討論和分析的必要性。尤其是在新的法律制度和條文不斷出臺的今天，我們要實現(xiàn)擴張經(jīng)濟利益與健全法制的雙贏就必須對稅收籌劃有一個正確的認(rèn)識，并能正確運用它，使得我國的企業(yè)通過合理的稅收籌劃獲得最大的經(jīng)濟效益，在經(jīng)濟全球化的時代立足。

一、稅收籌劃的界定

（一）稅收籌劃的概念

對于稅收籌劃，國際上尚沒有統(tǒng)一、權(quán)威的定義。但是，可以列出幾種具有代表性的觀點：荷蘭國際財政文獻(xiàn)局，在其編著的《國際稅收辭匯》中下的定義是“稅收籌劃是指納稅人通過經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收”。美國南加州大學(xué)的WB梅格斯博士在于RF梅格斯合著的，已發(fā)行多版的《會計學(xué)》中寫到“人們合理又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收，他們使用的方法可稱之為稅收籌劃……少交稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標(biāo)所在”。有關(guān)稅收籌劃的定義有許多種，筆者理解是：稅收籌劃是一種合法并且合理的，通過對企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能去爭取的稅收利益，使企業(yè)本身稅負(fù)得以延緩或減輕的活動。

（二）稅收籌劃的特征

稅收籌劃的內(nèi)涵我們已經(jīng)闡述過了，要進(jìn)一步把握它的本質(zhì)，需要對稅收籌劃和一些相關(guān)概念避稅、逃稅、偷稅進(jìn)行比較，得出它的外在特征。

第一，稅收籌劃要體現(xiàn)國家政策，在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行。這是稅收籌劃有別于企業(yè)避稅和逃稅的根本特征。

第二，稅收籌劃要具有前瞻性的特征。稅收籌劃不同于一般的會計處理。一般的會計處理是在經(jīng)濟活動之前或執(zhí)行之前就開始籌劃。

第三，稅收籌劃具有目的性。稅收籌劃的直接目的是減輕稅負(fù)，少繳稅款。但是在籌劃稅收時不應(yīng)該只是一味地考慮稅款的減少而忽視了該方案引起的其他方面費用的增加或者收入的減少，必須綜合考慮該方案給企業(yè)帶來的收益，要以企業(yè)利益最大化為最終目標(biāo)。

二、如何進(jìn)行稅收籌劃

（一）組織形式的籌劃策略

按照《新企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)所得稅稅收籌劃策略可歸結(jié)為兩個方面:一是內(nèi)資企業(yè)的稅收籌劃。內(nèi)資企業(yè)是設(shè)立成具有法人資格的企業(yè)如公司制企業(yè)還是設(shè)立成個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)，其稅收負(fù)擔(dān)明顯不同。

（二）總分支機構(gòu)的籌劃策略

按照新企業(yè)所得稅法第五十條第二款的規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。第五十二條進(jìn)一步規(guī)定，除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。這樣，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模擴大，需要設(shè)立新的營業(yè)機構(gòu)時，采取設(shè)立分支機構(gòu)就會較為有利。由于分支機構(gòu)不具有法人資格，就可以與總機構(gòu)合并納稅，可以享受盈虧互補的好處，減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，達(dá)到少交企業(yè)所得稅的目的，或者至少可以獲得資金的時間價值。

（三）計稅依據(jù)的籌劃策略

計稅依據(jù)的確定較復(fù)雜，其籌劃空間較大，也是企業(yè)所得稅稅收籌劃的重點。按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。因此，企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃又可以分為收入的籌劃、扣除的籌劃和虧損的籌劃。

1、收入的籌劃

收入的籌劃包括兩個方面:（1）推遲收入的實現(xiàn)時間，以獲得資金的時間價值。（2）減少收入額，以降低計稅依據(jù)。

2、扣除的籌劃

企業(yè)所得稅扣除的籌劃空間較大，也是計稅依據(jù)籌劃的重點。扣除的籌劃策略也主要包括兩點:1.增加扣除。企業(yè)應(yīng)該充分利用這些規(guī)定，為職工安排好福利方案。2.合理安排扣除的時間。

3、虧損的籌劃

按照實施條例第十條的規(guī)定，新企業(yè)所得稅法所稱的虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和實施條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。

（四）稅率的籌劃

稅率的籌劃無外乎盡量降低企業(yè)適用的稅率。這就要求企業(yè)根據(jù)新企業(yè)所得稅法的低稅率優(yōu)惠來進(jìn)行籌劃。新企業(yè)所得稅法的低稅率優(yōu)惠包括對小型微利企業(yè)和高科技企業(yè)的低稅率優(yōu)惠。按照新企業(yè)所得稅法和實施條例的規(guī)定，小型微利企業(yè)適用20%的稅率，國家需要重點扶持的高科技企業(yè)適用15%的稅率優(yōu)惠。因此，當(dāng)企業(yè)的規(guī)模剛剛要超過小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)時，就要注意進(jìn)行籌劃，盡量享受小型微利企業(yè)和高科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠，特別是小型微利企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額的籌劃，還存在一個臨界點的問題。

(五)稅收優(yōu)惠的籌劃

新企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠出現(xiàn)了較大的變化，將原來以地區(qū)性優(yōu)惠為主，轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主。

(六)關(guān)聯(lián)交易的籌劃

新企業(yè)所得稅法及實施條例對關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行了許多先進(jìn)的規(guī)定，主要包括:預(yù)約定價、國際反避稅條款、獨立交易原則、合理商業(yè)目的原則、關(guān)聯(lián)交易的報告義務(wù)、關(guān)聯(lián)交易補稅同時要加收利息的懲罰規(guī)定等。在這些新規(guī)定下，企業(yè)一方面要規(guī)避這些新措施所帶來的風(fēng)險，同時要進(jìn)行有效的稅收籌劃。關(guān)聯(lián)交易的稅收籌劃主要包括以下幾點:1.充分利用預(yù)約定價，達(dá)到降低納稅風(fēng)險和減少納稅額的目的；2.對關(guān)聯(lián)交易應(yīng)進(jìn)行有利的核算，并提供清晰、完整的資料;3.在進(jìn)行國外子公司設(shè)置時，既要考慮投資目的國的低稅率，同時也應(yīng)考慮投資目的國的稅率太低所造成的不利處境；4.企業(yè)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易稅收籌劃時，要充分考慮是否違反合理商業(yè)目的原則。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：華中師范大學(xué)政法學(xué)院法學(xué)系。）