加強企業內部財務控制制度切實提高企業管理水平

摘要：隨著經營的日益復雜化和多樣化，企業集團規模在不斷擴大。在一個規模較大的企業里，企業高層管理者既不可能了解企業組織的所有生產經營情況，也不可能為基層經理人員作出所有的決策。所以探討企業的內部控制特別是財務控制，建立并完善財務控制體系是有效實施內部控制的基礎。本文就如何加強企業內部財務控制，切實提高企業管理水平作一些探討，試圖為財務監控在企業管理中的應用提供幫助。

關鍵詞：內部控制財務監控風險

根據2007年1月1日起開始實施的中國注冊會計師審計準則的規定，內部控制是被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計和執行的政策和程序。目前，中國把公司治理作為股東大會、董事會、監事會的治理結構來實踐，可能會出現現代公司改革中的新的“空洞化”的結局，導致公司改革實踐最重要的公司治理實務仍是一個空白。造成公司治理實務空白和治理結構空洞化的原因是多方面的，其中沒有將公司的財務監控貫穿于公司治理實務中并與其進行有機的融合則是一個不可忽視的原因。本文就如何加強企業內部財務控制，切實提高企業管理水平作以下探討。

一、營造良好的控制環境，加強企業財務控制。

健全公司財務治理需要營造良好的財務控制環境。(1)規范證券市場并發揮其有效的制約作用。財務治理的有效性很大程度上取決于證券市場的有效性。有效的證券市場不僅能緩解信息不對稱問題，還可強化對經理人員的約束作用。通過完善證券市場可以加強信息披露、制約“內部人控制”、約束財務經理人的違規操作、降低“道德風險”、提高公司財務治理效率，有效促進企業加強財務控制。(2)加強財務治理授權控制，強化企業財務監控。有效的財務控制應是以預算控制為前提，以授權控制為主要特征的公司財務治理權利配置的基礎。財務控制應以制度控制為基礎，以市場約束為調節手段，通過建立企業理財文化來控制企業價值觀念、行為規范及獎懲規則等。(3)營造良好的公司治理環境。主要包括公司權力機構權利有效制衡，企業資源合理利用，企業內部控制科學，生產經營效率高等。(4)強化預算管理。全面實現財務預算管理是企業實現財務治理目標的有力保證，要加強預算研究與編制、預算決策、預算調整和預算執行等環節，強化財務綜合分析，促進增收節支，提升企業內部財務控制效力。(5)健全多元化財務監督系統。建立企業內外部多元化監督是保證公司財務治理有效運轉的重要措施。充分發揮國家審計和社會中介機構監督、加強信息披露，是現代企業制度實施的有效保障；加強群眾民主和社會輿論監督，可以促使企業正確履行責任和義務。

二、構建有效的財務激勵與約束機制，提高職業經理人管理水平，建立科學合理的激勵與約束機制是公司財務治理的重要內容。

公司財務有效激勵的核心是使經營者對個人效用的追求轉化為對企業價值最大化的追求。(1)建立財務評價機制，促進對公司高管人員的激勵。公司可以在董事會下設立由獨立董事組成的報酬委員會，該委員會可就管理高層尤其是總經理的年薪、激勵酬金、期權計劃、績效衡量等細節制定方案，及時披露并認真執行對經營者的財務評價。激勵機制不僅要適應公司當年經濟增加值的增長，還要充分考慮激勵結構的合理化，使經營者和所有者利益相統一，成為合作的利益共同體。(2)完善公司高管人員特別是CFO的產生機制。我國不少公司經理人員仍在計劃經濟體制的人事錄用方式下產生，強調政治忠誠度和群眾關系的考察，很少把經營能力等作為首要的考察因素。目前，部分國有企業開始探索黨管干部原則與企業經營者配置市場化相結合的用人途徑，加快了用人制度改革。這種方式可以促使高級管理者在經營過程中把本人聲譽、利益與企業的經營狀況和前景緊密聯系起來，做到自我和制度雙向約束，使管理者才能和企業人力資源得到充分利用。(3)構建競爭性經理人才市場。我國目前嚴重缺乏職業經理人市場制約機制。構建競爭性經理人才市場需改變現存的經理人員行政任命體制。若企業經理人員因決策失誤或惡意損害企業利益被撤職且該信息被披露，該經理人必將受到經理人才市場約束，從而促使其努力經營企業。只有建立有效的激勵與約束機制，才能不斷挖掘經營者潛力，促使其作出正確的經營決策，保證企業在瞬息萬變的市場中不斷發展。

三、完善企業組織機構進行財務集中控制。

強調治理層和管理層對內部控制及其重要性的態度，企業要進行財務集中控制。首先必須要有組織機構上的保證，對此，一種可行的辦法是在企業董事會下分設各類分支機構，其成員采取兼職制度，吸收分支機構及子公司的負責人或其授權代表擔任分支機構負責人，由公司法定代表人擔任總負責人。董事會將一部分分支機構及子公司的重大財務決策權下放到各分支機構，并作出決策。這樣，在保證企業總部權力的同時，公司總部與分支機構及子公司之間也可以保持有效的信息溝通，通過分支機構及子公司的意見反饋，可以使企業的決策更加合理科學。而且，制度一旦細化，并為所有員工和公眾所熟知，就會對權力產生約束，在一定程度上限制治理層和管理層等權力擁有者不法利益的獲得，由于分支機構及子公司的負責人本身參與了決策過程，明確決策的意義，可有效保證企業的決策在分支機構及子公司得到貫徹和落實，從而實現企業財務集中控制。

四、強化對外擔保管理，降低或有負債風險。

針對對外提供擔保方面的潛在風險。公司制定了嚴格的規章制度和有關規定，要求對外擔保必須按照制度和管理程序進行。即于年初向公司董事會提出對外擔保預案。預案中明確擔保對象、額度及事項，待董事會研究決定后再實施。實施過程中嚴格控制額度，最大限度地減少或有負債，減少財務風險。

為了有效地避免銀行借款擔保風險。加強法制觀念，樹立資金風險意識，公司應制定《貸款擔保管理辦法》，明確擔保原則和擔保標準、對象、范圍、條件、程序及審批權限等，規范各單位借款經營行為。具體要求是：公司每年按一定標準核定擔保總額，經董事會審議通過后嚴格按核定的額度掌握：對子公司從事經營活動所需的資金擔保，由公司法律部門和財務部門共同審核通過后方可辦理，對子公司對外投資資本性借款，公司不予擔保；為了促使被擔保單位按時歸還銀行借款。提高信用度，實行有償擔保；加強對被擔保單位資信情況和經營狀況的了解。

五、嚴格內部控制制度，嚴防信用風險。

企業領導要帶頭遵守內部控制制度。要明確內部控制制度不是約束某一個人的，而是約束所有人的；內部控制制度也不是在一定的時期起制約作用，而是要長期起作用的。企業的賒銷行為必須在內控制度的框架內進行，不能領導一個人說了算。企業的內部審計機構應獨立履行自己的職責，對內部控制制度的有關規定和各個環節要嚴格監督，一旦發現哪方面出現潛在的問題，要向領導和有關部門及時通報，并采取措施嚴加防范，保證內控制度的有效性。企業的各個部門也要同心協力，共同遵守內部控制制度，保證內部控制制度在防范和化解企業風險中的作用確實得到應有的發揮。縱觀世界各國，許多成功的企業都將內部財務控制看作血液對生命那樣重要，將強化內部財務控制作為公司成功的秘密武器。也有些企業卻由于忽視內部財務控制，造成巨大損失乃至破產。巨人集團的“倒下”至今仍使我們記憶猶新，巨人集團崩潰的原因是多方面的，董事長史玉柱在接受記者采訪時痛心疾首地說：“最重要的原因是企業內部的管理浮躁而混亂，直接原因是缺乏財務運作和財務控制經驗，不能有效地利用財務杠桿。”

建立企業壞賬準備制度。不管企業采用怎樣嚴格的信用政策，只要存在著商業信用行為，壞賬損失的發生總是不可避免的。因此，企業要遵循穩健性原則，對壞賬損失的可能性預先進行估計，積極建立彌補壞賬損失的準備制度。《企業會計準則》規定，應收賬款可以計提壞賬準備金。企業要按照期末應收賬款的一定比例提取用于逾期未履行償債義務，已無法收回的壞賬損失等，以促進企業健康發展。

六、利用現代網絡技術進行遠程監控，為財務監管提供技術保障。

企業應利用現代剛絡技術，建立起覆蓋整個企業集團的網絡系統，特別是財務部門，應使用設置了嚴密稽核系統并經有關部門批準的統一的財務網絡軟件。在網絡環境下，企業財務活動可以進行遠程處理，進行實時監控，同時也可實現財務與業務的協同，大大提高財務、經營等各方面信息的傳播、處理、反饋速度，以提供給企業決策層最新、最全面的相關數據資料，使其所做出的決策更具實效性、準確性，產生最優的決策方案。在這點上云南冶金集團總公司做的非常成功，云南冶金集團各子(分)公司從2008年5月開始實行統一的財務NC系統，集團總公司實行總控制，建立完整、統一的會計政策和會計核算制度，各子(分)公司在統一的NC系統上做賬，實現了集團財務一體化，這樣不但有利于總部監控和進行有效的信息溝通，也利于集團財務資源合理配置。

沒有規矩，不成方圓。建立完善的內部控制體系，使企業有法可依，有章可循。只有建立有效的激勵與約束機制，才能不斷挖掘經營者潛力，促使其作出正確的經營決策，保證企業在瞬息萬變的市場中不斷發展。