從個(gè)稅起征點(diǎn)熱議看我國(guó)個(gè)人所得稅改革

[摘 要]隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，居民個(gè)人收入不斷增長(zhǎng)，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)自建立以來(lái)25年沒(méi)有變動(dòng)，而近3年來(lái)進(jìn)行了兩次調(diào)整，多次引起爭(zhēng)議，本文分析了其中的原因和我國(guó)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)存在的問(wèn)題以及個(gè)人所得稅改革的思路。

[關(guān)鍵詞]個(gè)人所得稅；起征點(diǎn)；改革；公平

[中圖分類號(hào)]F810.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432(2008)44-0092-02

我國(guó)居民個(gè)人收入隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷增加，居民生活水平與質(zhì)量也在不斷改善和提高。近年來(lái)隨著物價(jià)指數(shù)（C P I）的上漲，大多數(shù)居民實(shí)際收入下降，而國(guó)家個(gè)人所得稅稅收增長(zhǎng)較快，甚至超過(guò)了國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（G D P）的增長(zhǎng)速度，“上調(diào)個(gè)稅起征點(diǎn)”的呼聲再起。本文從個(gè)稅的發(fā)展和現(xiàn)狀來(lái)剖析我國(guó)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)面臨的問(wèn)題和改革的思路。

1 我國(guó)個(gè)人所得稅的發(fā)展進(jìn)程和現(xiàn)狀

我國(guó)的個(gè)人所得稅制度經(jīng)歷從無(wú)到有的逐步發(fā)展過(guò)程，具體如下：

1980年9月1日，第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)通過(guò)并公布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱個(gè)稅法），12月14日財(cái)政部公布了《個(gè)稅法施行細(xì)則》，我國(guó)的個(gè)人所得稅制度至此始建立。1981年，確定800元作為起征點(diǎn)。由于當(dāng)時(shí)國(guó)內(nèi)居民工資收入很低，月平均工資只有64元左右，所以絕大多數(shù)國(guó)內(nèi)居民不在征稅范圍之內(nèi)。

1986年9月，針對(duì)我國(guó)國(guó)內(nèi)個(gè)人收入發(fā)生很大變化的情況，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》，規(guī)定對(duì)本國(guó)公民的個(gè)人收入統(tǒng)一征收個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅。這樣，就形成了對(duì)內(nèi)、對(duì)外兩套個(gè)人所得稅制。當(dāng)時(shí)將國(guó)內(nèi)公民工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬等收入合并為綜合收入，并規(guī)定每月扣除標(biāo)準(zhǔn)為400元至460元。

1993年10月31日，第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)通過(guò)了《關(guān)于修改〈個(gè)人所得稅法〉的決定》，規(guī)定不分內(nèi)、外，所有中國(guó)居民和有來(lái)源于中國(guó)所得的非中國(guó)居民，均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，對(duì)工資、薪金所得每月定額扣除800元。然而由于當(dāng)時(shí)多數(shù)人的收入水平還無(wú)法達(dá)到征稅標(biāo)準(zhǔn)，所以當(dāng)年的個(gè)人所得稅收入占全年稅收收入的比重僅為1.51%，個(gè)人所得稅在當(dāng)時(shí)并未被人們所關(guān)注，但是，從“八五”期間到“九五”期間，城市家庭人均年可支配收入從2816.8元上升到5511.7元，同期在農(nóng)村，人均年可支配收入由1042.6元上升到2128元；2003年，這個(gè)數(shù)字分別上升到8427元和2622元。伴隨著人們收入的增加，個(gè)人所得稅的收入也增加了，而且其逐年遞增率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于全國(guó)總稅收收入和G D P，2004年個(gè)稅收入已達(dá)1737.05億元，占全部稅收收入的6.75%，成為我國(guó)繼增值稅、企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅之后的第四大稅種，而且2004年個(gè)人所得稅中有65%來(lái)源于工薪階層，“貧富倒掛”的現(xiàn)狀激起了各方的反應(yīng)，一時(shí)間，“調(diào)整個(gè)稅起征點(diǎn)”、“個(gè)稅改革”的問(wèn)題在社會(huì)各界引起了廣泛關(guān)注和爭(zhēng)論。

2005年12月23日，根據(jù)國(guó)務(wù)院令修訂了《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》。從2006年1月，確定1600元作為個(gè)稅起征點(diǎn)。修訂后的個(gè)稅法實(shí)施以來(lái)，2006年共完成個(gè)人所得稅收入2452億元，比上年增長(zhǎng)了17.1%。而2006年前三季度，全國(guó)城鎮(zhèn)單位從業(yè)人員平均勞動(dòng)報(bào)酬為13902元，僅比上年同期增長(zhǎng)14%。個(gè)人所得稅的增長(zhǎng)速度，已經(jīng)超過(guò)了全國(guó)城鎮(zhèn)單位從業(yè)人員平均勞動(dòng)報(bào)酬增長(zhǎng)速度，調(diào)整個(gè)稅起征點(diǎn)成為爭(zhēng)議熱點(diǎn)。

2008年3月1日個(gè)稅起征點(diǎn)從每月1600元調(diào)至2000元。實(shí)施新的起征點(diǎn)后，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了2008年上半年稅收數(shù)據(jù)，個(gè)人所得稅完成2135億元，同比增長(zhǎng)27.3%，比GDP10.4%的增速快一倍多。而且隨著CPI的上漲，居民實(shí)際收入在下降，個(gè)稅起征點(diǎn)再一次成為越來(lái)越多中國(guó)居民關(guān)注的焦點(diǎn)，不僅專家、學(xué)者強(qiáng)烈呼吁提高個(gè)稅起征點(diǎn)，就連財(cái)政部部長(zhǎng)謝旭人也發(fā)表文章表達(dá)了相同看法。

2 我國(guó)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)存在的問(wèn)題

盡管20多年來(lái)我國(guó)的個(gè)人所得稅制度從無(wú)到有，逐步發(fā)展，在社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮了重要的作用。由于我國(guó)是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，開征個(gè)稅的歷史比較短，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度還很不完善，從個(gè)稅起征點(diǎn)看主要存在以下問(wèn)題：

2.1 個(gè)稅起征點(diǎn)設(shè)置不合理，無(wú)法充分實(shí)現(xiàn)個(gè)稅功能

國(guó)家征收個(gè)稅的功能主要有兩個(gè)，一是增加國(guó)家財(cái)政收入，二是調(diào)節(jié)貧富差距。據(jù)國(guó)家稅收統(tǒng)計(jì)，2005年全國(guó)個(gè)稅完成2093億，2006年完成2452億，2007年完成3185億，2008年上半年完成2135億，可見個(gè)稅逐年大幅遞增，使得國(guó)家的財(cái)政收入大幅提高，國(guó)富之趨勢(shì)日漸明顯，前一個(gè)功能已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了，但是，個(gè)稅作為一種“公平稅”在調(diào)節(jié)貧富差距、科學(xué)二次分配方面的功能并沒(méi)有充分實(shí)現(xiàn)。現(xiàn)階段由于個(gè)稅起征點(diǎn)設(shè)置不合理，國(guó)家個(gè)稅收入中大部分來(lái)源于普通工薪階層，導(dǎo)致一方面國(guó)家稅收大幅增長(zhǎng)，而普通居民收入增長(zhǎng)緩慢，生活壓力增大；另一方面富人越來(lái)越“有能力和技巧”偷逃稅、合理避稅，越來(lái)越富，社會(huì)貧富差距越來(lái)越大。因此，建立一個(gè)科學(xué)的、動(dòng)態(tài)的、法治化的個(gè)稅調(diào)節(jié)機(jī)制勢(shì)在必行。

2.2 我國(guó)個(gè)稅采用分類征收，無(wú)法體現(xiàn)稅負(fù)的公平性

現(xiàn)行我國(guó)個(gè)稅實(shí)行分類征收辦法，按照工資、薪金所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；利息、股息、紅利所得；偶然所得等項(xiàng)目征稅，對(duì)不同來(lái)源的所得，用不同的征收標(biāo)準(zhǔn)和方法，雖然具有簡(jiǎn)單、透明的特點(diǎn)，但會(huì)造成納稅人實(shí)際稅負(fù)不公平，不利于個(gè)稅調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮。比如相同收入的納稅人會(huì)因其所得的來(lái)源不同而承擔(dān)不同的稅負(fù)；不同收入的納稅人會(huì)因其所得的來(lái)源不同而采用不同的扣除額、稅率而出現(xiàn)高收入者稅負(fù)輕、低收入者稅負(fù)重的現(xiàn)象；收入來(lái)源多的高收入者會(huì)利用分解收入、多次扣除費(fèi)用等辦法避稅，造成所得來(lái)源多、綜合收入高的納稅人反而交較少的稅，而所得來(lái)源單一的收入高的納稅人卻要多交稅的現(xiàn)象。

2.3 個(gè)稅起征點(diǎn)確定過(guò)于簡(jiǎn)單，無(wú)法適應(yīng)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平

個(gè)稅征收依據(jù)應(yīng)該是收入扣除為維持基本生活和賺取收入所必須支付的成本費(fèi)用后的余額。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的高低直接關(guān)系到居民的切身利益。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)稅采用費(fèi)用定額扣除和定率扣除相結(jié)合的方法，該方法雖然簡(jiǎn)單明了，具有透明度高、便于稅款計(jì)算和征管的特點(diǎn)，但是存在照顧不到納稅人具體情況的弊端，比如不同地區(qū)的納稅人為取得相同的所得所支付的成本費(fèi)用占所得的比例各不相同，甚至相差很大，讓所有納稅人從所得中定額扣除或定率扣除的做法顯然是不合理的。因此，個(gè)稅起征點(diǎn)的確定應(yīng)考慮到全國(guó)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，工資收入和物價(jià)水平也不盡相同的因素。

2.4 個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)整過(guò)于被動(dòng)，無(wú)法體現(xiàn)合理性

我國(guó)個(gè)稅起征點(diǎn)從1980年開始建立至2005年保持了25年一直沒(méi)有變動(dòng)，在此期間我國(guó)國(guó)民收入和居民收入發(fā)生了巨大的變化，在多方爭(zhēng)議后個(gè)稅起征點(diǎn)于2006年調(diào)整到1600元，此后不到一年又引起爭(zhēng)議，于2008年3月調(diào)整到2000元，現(xiàn)不到半年又熱議提高起征點(diǎn)，可見近3年來(lái)因多次引起爭(zhēng)議進(jìn)行了兩次調(diào)整，還沒(méi)有一步到位，調(diào)整過(guò)于被動(dòng)和頻繁，不夠合理。

3 個(gè)稅起征點(diǎn)改革的思路

經(jīng)過(guò)30年改革開放，國(guó)家財(cái)力空前雄厚。因此，個(gè)稅總體改革方向應(yīng)該是兼顧國(guó)家和個(gè)人收入增長(zhǎng)水平，減輕中低收入者負(fù)擔(dān)，調(diào)節(jié)高收入者過(guò)快增長(zhǎng)的收入，縮小社會(huì)貧富差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)相對(duì)公平。

3.1 在國(guó)家財(cái)力允許的情況下，通過(guò)科學(xué)合理的測(cè)算，確定公平的個(gè)稅起征點(diǎn)

加強(qiáng)依法征管，逐步改變個(gè)稅大部分來(lái)源于僅能維持基本生活的普通勞動(dòng)者的現(xiàn)狀，真正做到富人多繳稅，窮人少繳或不繳稅，以緩解因貧富差距過(guò)大而引起的社會(huì)矛盾，達(dá)到構(gòu)建和諧社會(huì)的目的。

3.2 個(gè)稅起征點(diǎn)不宜搞一刀切，應(yīng)因地制宜

我國(guó)幅員遼闊，各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，發(fā)達(dá)地區(qū)和欠發(fā)達(dá)地區(qū)房?jī)r(jià)、交通等生活基本費(fèi)用支出相差很大，比如5000元在北京、上海等地可能僅夠維持基本生活。因此，制定起征點(diǎn)時(shí)，理應(yīng)尊重各地區(qū)生活成本的差異。

3.3 個(gè)人所得稅法的全面修訂時(shí)機(jī)還不成熟，應(yīng)把扣除標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)定高一點(diǎn)

政策制定應(yīng)更顯人性化，使政策有一定的前瞻性、可執(zhí)行性、嚴(yán)肅性，避免頻繁調(diào)整。

3.4 積極準(zhǔn)備，推行以家庭為單位綜合征收個(gè)稅為目標(biāo)

西方國(guó)家基本是以家庭為單位綜合扣除后向國(guó)家納稅，這是一種更深入的綜合征收方式，避免因家庭中一人失業(yè)，造成實(shí)際負(fù)擔(dān)加大的狀況，促進(jìn)了社會(huì)公平。當(dāng)然，國(guó)內(nèi)雖然已認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，但一步到位還比較困難，需要對(duì)全社會(huì)家庭單位的翔實(shí)資料做了解，對(duì)配套措施要求很高，包括儲(chǔ)蓄實(shí)名制、個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記、個(gè)人收入申報(bào)及交叉稽核、信用卡制度以及大量數(shù)據(jù)微機(jī)處理等，因此，稅務(wù)部門應(yīng)加大基礎(chǔ)工作力度，掌握和收集一手資料，為最終推行以家庭為單位納稅做準(zhǔn)備。

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