信息不對稱條件下加強稅源監管的思考

[摘 要]近年來運用信息經濟學分析稅收征管中的問題是一個比較活躍的領域，本文通過在稅源監管方面引入信息不對稱理論，分析信息不對稱對稅源監管工作帶來的不利的影響，并結合稅收征管的實際情況提出相關解決措施，防止稅款流失，減少稅收征管的風險。

[關鍵詞]信息不對稱；稅源監管；逆向選擇；道德風險

[中圖分類號]E810.42 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432(2008)44-0096-02如何選擇有效的稅源監控方式，減少和避免稅款流失，成為優化稅收征管方式的現實問題。本文就信息不對稱條件下加強稅源監管進行探討。

1 信息不對稱理論與稅源監管

信息不對稱理論由諾貝爾獎獲得者英國劍橋大學教授詹姆斯#8226;莫里斯和美國哥倫比亞大學教授威廉·維克瑞系統地提出，其主要觀點是指，在市場中參與者一方擁有而另一方并不擁有或擁有信息較少而導致的信息資源占有量的差別。用中國的一句老話說就是“買的不如賣的精”。把這一理論引申到稅源監管上，可以理解為征稅人和稅收政策在明處，納稅人和避稅對策在暗處，雙方存在嚴重的信息不對稱，納稅人作為獨立的利益主體，追求的是自身利益的最大化，只要有可能，就會采取各種手段隱藏稅源來逃避納稅義務，因此無論是在稅收征管上還是在稅制設計上，偷稅和反偷稅的較量永遠是步步緊逼的跟進。

2 信息不對稱對稅源監管的影響

2.1 降低稅收效率，增加納稅成本和征稅成本

由于信息不對稱，稅務部門不得不設置多個環節來掌握納稅人的情況，這樣不僅增加了納稅成本，也增大了征稅成本。要經過稅務登記、一般納稅人認定、發票發售、納稅申報、計算機稽核、一般納稅人年審、接受稅務檢查等環節，這么多的環節必然使納稅人的成本增加。另外，這些環節中都要有一批稅務干部的存在，以核實稅務信息的真實性，有時還須配備現代的辦公設備，這樣一來，征稅成本也不可能不高。

2.2 扭曲稅制

由于稅收信息不對稱，在實踐中，不得不選擇簡化稅收征收方式，如所得稅對不適合建賬的單位采取核率征收、核定征收等，造成同行業間稅負不平衡，違背了原來的設想，又不符合競爭的需要。

2.3 導致納稅人的“逆向選擇”

稅務機關由于受客觀條件(如技術、裝備)和主觀條件(個人素質、技能等)的限制無法掌握納稅人真實完備的信息，就會發生漏征或未能發現納稅人違法的現象，此時納稅人違反稅法的成本極少甚至為零，而收益卻較大，這會進一步激勵納稅人隱匿有關的納稅信息甚至向稅收機關提供虛假信息，以獲取更大利益，形成惡性循環。這對守法經營、依法納稅的納稅人來說，顯然是不公平的，它們在市場競爭中會受到損害，更嚴重的是它們自身也是理性的“經濟人”，也會利用自身的信息優勢來謀取利益，納稅人的“逆向選擇”由此產生。

2.4 引發稅務征管人員的“道德風險”

其“道德風險”主要表現為兩類行為:一是稅務征管人員所付出的(正)努力小于其獲得的報酬;二是稅務征管人員付出的努力是為了增加自己(而不是國家)的利益。換言之，稅務征管人員可以利用其信息優勢來逃避監督，從而使其行為發生扭曲，追求自身(而不是國家)的利益是最大的目標。

3 信息不對稱條件下加強稅源監管的思考

信息不對稱理論對稅源監管的影響至少可以給我們以下啟示：①稅務機關必須完善內部管理質量，提高管理水平，縮小與納稅人在稅源掌控中的信息不對稱。②稅務機關必須加大依法征稅的力度，使納稅人選擇依法納稅的概率高于偷逃稅的概率。納稅人追求利益最大化的動機，決定了其必然存在降低稅收負擔的傾向性。征稅機關在要求納稅人依法納稅的同時，還必須采取有力的措施，打擊偷逃稅收的非法行為，形成強大的震懾效應，降低納稅人偷逃稅的概率。③深化稅收征管改革，增強稅法的透明度，使納稅人更多地了解稅法；同時應該采取有效措施對納稅人生產經營狀況實施源泉控制。

3.1 廣泛搜集稅源信息，建立信息監控機制

要根據稅源發展變化的規律，以及稅源的不同表現形式，本著“合法、有效、易行”的原則，一方面要采取多種方式方法加強稅務機關的直接監控，并注意與征管過程中的其他各項工作結合起來，使稅源監控過程與稅務登記管理、發票管理、申報納稅、稅款征收、稅務稽查過程有機地結合起來，并貫穿于稅收征管的全過程；另一方面又要加大對包括稅源戶籍信息、稅源構成信息、經營財務信息、相關的間接納稅信息等經濟稅源信息的收集，解決好征納雙方信息不對稱的問題。在相關部門大力協作的基礎上，建立起各司其職、各負其責、相互支持、相互配合的協稅護稅網絡，形成稅源信息社會化監控機制 。

3.2 完善稅源調查和稅收分析制度， 稅源管理信息由利用單一的納稅申報信息向利用綜合信息轉變

稅務機關要定期對納稅人的戶籍信息、稅源構成和相關納稅信息等開展調查。稅源調查包括兩個方面：一是經常地系統地收集整理稅收財務資料，并進行綜合的統計分析，掌握經濟增長變化對稅收的影響，以及未來稅收的增減變化趨勢；二是適時地對稅源戶和特定行業開展普遍性或專題性調查。這兩個方面的內容，前者是對過去積累的總結，后者是對經濟發展趨勢的重新認識，兩者的統一，形成了基本的稅收分析，為完善征管措施、開展納稅檢查以及有針對性地實施監控提供客觀依據。三是健全稅源管理統計分析制度，建立稅源管理數據指標體系和稅源分析的數學模型，使稅源管理信息由利用單一的納稅申報信息向利用綜合信息轉變。

3.3 積極開發、推廣稅源監控應用系統，提高監控效率

要把稅務登記的建立、納稅申報的處理、稅款的收繳與核銷、中止申報的催報、滯納款項的催繳、檢查對象的篩選、綜合稅收信息的統計分析、稅收會計核算與監督，以及納稅信息的查詢等全面納入計算機管理。各種應用軟件的開發、推行都要成為規范、統一大系統的有機組成部分，便于聯成網絡，逐步實現稅源監控的“數據分類，分層加工資料共享”，實現稅源監控的各種信息的口徑統一、及時準確、存取完善和科學簡便，從而最大限度地發揮計算機系統的作用。

3.4 加強稅務檢查，及時發現和堵塞稅源監控漏洞

稅務檢查既是稅收征管的重要手段，也是稅源監控的強化和補充，因此應當按照征管改革的總體要求，健全和完善“四位一體”的稅務體系，建立健全稽查組織與稅務檢查相關的各項工作制度，規范檢查行為，加大檢查和打擊偷稅、抗稅等稅收違法行為的力度。同時也要注意改進和完善檢查的方式、方法和手段，結合計算機網絡的推廣運用，不斷提高檢查的廣度和深度，以及檢查的能力、水平和效率。

3.5 借鑒國外先進的稅收管理經驗，加強對復合型人才的培養，從而實現管理人才的現代化

在稅收征管中人是決定因素，第一，應選擇綜合素質較高的人員從事稅收監控工作；第二，強化上崗培訓和業務學習制度；第三，引導管理人員在日常工作中多學習、勤實踐，精通業務知識，既掌握各項稅收政策，熟悉企業財務制度，精通財務核算方法，又能熟練運用計算機這個稅源監控武器。從管理者個體來說，主要包括管理人員的素質、能力、知識結構等方面的優化，以適應管理現代化的要求。

參考文獻：

[1]烏家培，謝康，等.信息經濟學[M].北京:高等教育出版社，2002:65-66.

[2]林秀香.信息不對稱下做好稅收征管[J].稅務研究，2005(3):120-122.