中西方納稅意識的文化差異及其啟示

[摘 要]中西方文化的差異對公民納稅意識具有不同的影響。它山之石，可資借鑒，我們應(yīng)該通過積極轉(zhuǎn)變稅收觀念，加強(qiáng)對偷稅漏稅行為的處罰力度和輿論監(jiān)督，提高納稅服務(wù)質(zhì)量，改進(jìn)稅收的宣傳和教育等措施來增強(qiáng)我國公民的納稅意識。

[關(guān)鍵詞]納稅意識；文化差異；啟示

[中圖分類號]F810.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1002-7408(2008)08-0042-02

納稅意識是稅收制度在納稅人思想上的綜合反映，它指導(dǎo)著納稅人的行為。在西方發(fā)達(dá)國家，公民普遍具有強(qiáng)烈的納稅意識。而我國公民尚未完全形成自覺的納稅意識，全民納稅意識普遍較弱。每一個國家公民的納稅意識都深刻反映了它所代表的文化，折射出一個民族的思維方式和價值觀念。可以說，不同民族的思維方式和價值觀念是中西納稅意識差異的文化根源。基于文化背景的差異來審視和探索中西納稅意識，有助于在深層次上探尋不同納稅意識形成的原因。因此，從文化差異的角度，分析和借鑒西方成功的經(jīng)驗(yàn)，采用適合我國國情的對策以增強(qiáng)公民的納稅意識，是現(xiàn)階段一個非常值得研究的問題。

一、我國公民納稅意識的文化淵源

1，以儒家思想為主的我國古代文化。儒家思想在我國古代長期處于統(tǒng)治地位，它主張輕徭薄賦和按負(fù)擔(dān)能力征稅。儒家講究的是人治，以人為本，從人的德性走向政治上的德治。他們認(rèn)為管理者能出于公心，通過“修己”以“安人”，以教育的手段使管理系統(tǒng)“上下同欲”，萬眾一心，達(dá)到“不管之管”。深植于這種文化土壤中的傳統(tǒng)管理思想認(rèn)為， “禮”、 “法”是合一的， “德”、 “禮”享有崇高的地位，法律以刑法為主。這種所謂的“德主刑輔”強(qiáng)調(diào)社會秩序的維持主要依靠道德教化，法定的刑罰只是一種輔助工具。正是在儒教文化注重德治、注重“修己”、“安人”治世方略的掩飾下，封建社會時期往往大肆宣揚(yáng)和倡導(dǎo)絕對無償?shù)倪M(jìn)貢以體現(xiàn)對國家“忠”心，實(shí)質(zhì)上這是具有非法制性質(zhì)的。也正是這種思想的影響使傳統(tǒng)中國的稅收制度具有隨意性，不重視稅收法律主義，很難做到以法治稅，根本談不上賦予老百姓對稅務(wù)機(jī)關(guān)是否依法治稅和對政府稅款使用的監(jiān)督權(quán)利，從而經(jīng)常出現(xiàn)有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的情況，這正與“賢主治政”、 “務(wù)德而不務(wù)法”的人治或德治思想相對應(yīng)。顯然，中國傳統(tǒng)文化較多地是強(qiáng)調(diào)納稅人的義務(wù)，而很少關(guān)注納稅人除此之外還應(yīng)有對等的權(quán)利，這不利于權(quán)利觀的形成。

2 中國人的社會化性格。儒家思想提倡“以類和之，天人合一”的思想。中國人傳統(tǒng)上把“天”看做自然，主張“天人合一”，亦即主張人應(yīng)順從自然規(guī)律，追求與自然的和諧統(tǒng)一，這也是中國哲學(xué)思想體系的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。人們認(rèn)為自然之中有一種神秘的力量在主宰整個宇宙萬物，不要想去征服自然，而應(yīng)努力順應(yīng)自然，通過改變自身去適應(yīng)，順從自然規(guī)律，追求與自然的和諧統(tǒng)一。這當(dāng)然有其合理之處，但亦因此使人們對自然容易產(chǎn)生迷信、懼怕和崇拜，進(jìn)而不得不力求形成一個和諧穩(wěn)定群體去適應(yīng)，認(rèn)為人只有回歸自然，將自我融入群體和自然之中，生命才有意義，人與自然才能達(dá)成“和諧”。 “天人合一”思想必然會導(dǎo)致并強(qiáng)化集體主義價值取向。因此在中國文化中，群體是本位的，人們習(xí)慣于處處考慮群體的利益和價值。值得注意的是，一種群體價值取向受到群體參與和吹捧之后，會彼此影響，相互感染，并且會上升為一種普遍的、為大眾所接受的價值觀念和目標(biāo)取向，成為整個社會認(rèn)同的共同價值。

中國社會發(fā)展到現(xiàn)代，還受著傳統(tǒng)文化思想的影響，一些最基本的東西繼續(xù)存在，據(jù)此能夠提煉出中國人的心理和行為中一些共同的、根深蒂固的特征——社會化性格。社會化性格是指個人心理上表現(xiàn)出的一種依循于社會和他人的態(tài)度而做出反應(yīng)的性格，即一種社會從眾心理。評判事物的標(biāo)準(zhǔn)不是由自己確定，而是由社會確定。社會的觀念嚴(yán)重地影響著個人的觀念、個人的思想，個人的看法和見解總是努力與社會的相一致，個人的行為總是盡力在社會所能理解和允許的范圍之內(nèi)。這里的社會是指自己周圍的其他人。在這種社會化性格的影響下，一、兩個人偷稅漏稅人們會加以指責(zé)，當(dāng)周圍更多的人發(fā)生偷稅漏稅行為時，這種行為也就成為了一種普遍的社會現(xiàn)象，它產(chǎn)生的示范效應(yīng)不利于納稅意識的提高。

二、西方公民納稅意識的文化淵源

1 西方的求知文化。與中國文化不同，西方文化是一種求知文化。近代西方文化主要繼承了希臘文化。西方文化中道德精神是知識型和宗教型的，具有較強(qiáng)的形而上學(xué)的性格，知識走在道德的前面。不僅在蘇格拉底那里就已經(jīng)形成知識即道德的思想，使追求知識成為希臘文化的主流，而且近代歐洲倫理亦主要基于知識之上。西方人的精神寄托求助于宗教，行為約束求助于法律。一切觸犯法律的不良行為都會使行為人產(chǎn)生罪惡感。同時，好的行為是一種內(nèi)化的信念，惡行要受到法律的懲處。因此在治稅思想上，西方國家普遍確立了以稅收法定主義為原則。稅額的征收和繳納必須基于法律的規(guī)定進(jìn)行，沒有法律依據(jù)，國家就不能征稅，任何人都不能要求納稅。求知文化決定了西方國家比較強(qiáng)調(diào)以法治國，法律也非常嚴(yán)密。納稅人主動納稅意識的形成與法的貢獻(xiàn)是分不開的。在西方，尤其是近代以來，治稅和納稅都注重法律的規(guī)定，而不是“人情關(guān)系”，講求法律面前人人平等，稅法的執(zhí)行和稅務(wù)違法的處罰是嚴(yán)格的，一般不受人情關(guān)系所左右，沒有在法律問題上講情拉關(guān)系的習(xí)慣。人們?nèi)粘Ｉ钪械南M(fèi)基本上很少用到現(xiàn)金，大都是用信譽(yù)卡、支票或銀行轉(zhuǎn)賬支付，企業(yè)要從銀行提取大量現(xiàn)金需說明用途并提供相應(yīng)的證據(jù)，否則，就容易引起稅務(wù)局的懷疑甚至調(diào)查。所以納稅人很難隱瞞收入。工商業(yè)主如果被稅務(wù)局查明逃稅的，稅收的處罰可能會讓業(yè)主傾家蕩產(chǎn)，由此使人們在納稅上大都循規(guī)蹈矩、一絲不茍，許多人把自己的信用與自己的生命看得同等重要。人們普遍認(rèn)為知法懂法守法是天經(jīng)地義的事，因此大多都具有較強(qiáng)的納稅意識，從而有助于形成良好的納稅氛圍。

2 注重實(shí)現(xiàn)個人價值的文化傳承。西方人普遍受“原罪說”的影響，一生為贖罪而奮斗，致力于改造自然，將人與自然相對分立，認(rèn)為人處在支配、征服自然的地位，解決人生問題強(qiáng)調(diào)個人作用。人應(yīng)該不斷地面對自然的挑戰(zhàn)，努力支配和改造自然，人只有在戰(zhàn)勝自然的斗爭中才能求得生存和發(fā)展。同時認(rèn)為個人不必依賴群體也能戰(zhàn)勝自然。這種“天人兩分”的思想勢必導(dǎo)致個人主義的價值取向。尤其是自文藝復(fù)興以來，西方文化以個體為本位，以自由、乎等、博愛為核心，宣傳個人至上，強(qiáng)調(diào)個人人權(quán)，突出個人，突出自我，講究自我表現(xiàn)，自我奮斗，重視自我價值的體現(xiàn)。在這種文化傳承背景下，西方國家比較注重對納稅人權(quán)利的尊重和保障，以法的形式賦予納稅人與義務(wù)相對等的權(quán)利。他們認(rèn)為納稅人因年齡、性別、受教育程度和職業(yè)等不同，表現(xiàn)出不同的稅收遵從度，同時納稅人的不同道德觀念、價值取向和風(fēng)險偏好對其稅收遵從決策的影響也是不同的。因此，稅收管理應(yīng)倡導(dǎo)以人為本的觀念，充分體現(xiàn)對納稅個體的尊重，只有把為納稅人服務(wù)的理念貫穿于稅收征管過程的始終，才能真正地提高稅收征管的效率。

三、幾點(diǎn)啟示

通過以上分析比較，我們可以看出中西方文化傳承對公民納稅意識形成的重大影響。國家有疆，文化無界。我們在努力繼承和發(fā)揚(yáng)中華優(yōu)秀文化傳統(tǒng)的同時，應(yīng)注意吸收西方優(yōu)秀的文化成果，不斷豐富更新自己的文化，逐漸提高我國公民的納稅意識。

1 積極轉(zhuǎn)變稅收觀念。中國傳統(tǒng)文化中的群體認(rèn)同思想表現(xiàn)為個人的價值因群體而實(shí)現(xiàn)，在稅收征納關(guān)系中體現(xiàn)為納稅人必須履行納稅的義務(wù)，滿足國家的需要。因而我國歷來強(qiáng)調(diào)納稅人的義務(wù)，而較少關(guān)注納稅人的權(quán)利。義務(wù)強(qiáng)調(diào)得過多，使人們只感到負(fù)擔(dān)的沉重，從而缺乏納稅的自覺性和主動性。因此要提高納稅意識，一方面應(yīng)注重培養(yǎng)公民的權(quán)利觀，另一方面應(yīng)轉(zhuǎn)變政府部門的稅收觀念，使征納雙方認(rèn)識到政府作為征稅者和公民作為納稅人之間的權(quán)利和義務(wù)是對等關(guān)系，即政府作為征稅者具有向社會成員征稅的權(quán)利，并同時承擔(dān)向社會成員有效提供公共品和公共服務(wù)的義務(wù)；而社會成員作為納稅人具有分享政府所提供的公共品和公共服務(wù)利益的權(quán)利，并同時承擔(dān)向政府納稅的義務(wù)。特別是作為征收方，政府應(yīng)實(shí)現(xiàn)預(yù)算支出公開化，增強(qiáng)稅收支出的透明度，使納稅人知道自己的利益與政府的行為息息相關(guān)，使納稅人感到是在為自己的利益而納稅。而在征稅的方式選擇方面也應(yīng)當(dāng)逐步推行納稅申報制度，真正使納稅人形成自覺履行納稅義務(wù)的意識。

2 加強(qiáng)對偷漏稅行為的處罰力度和輿論監(jiān)督。當(dāng)前我國公民普遍缺乏納稅意識，偷漏稅現(xiàn)象時有發(fā)生，這與稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法不嚴(yán)，處罰力度不大有關(guān)。我們應(yīng)充分借鑒西方法制國家重視以法治稅的優(yōu)長，健全我國稅法體系，強(qiáng)化法律在人們心目中的重要地位，形成全民主動納稅意識。如前所述，中國人的社會化性格表現(xiàn)為過分關(guān)注別人的看法和評價，重視“面子”，處理問題時往往講人情，講關(guān)系。在這種人情關(guān)系普遍的社會環(huán)境中，“明智的”執(zhí)法者總是在處理案件時要進(jìn)行權(quán)衡，尋找出法律上過得去、情理也講得通的中庸辦法。這樣就形成了違法被處罰的預(yù)期成本很低的社會心理。有些稅務(wù)機(jī)關(guān)平時敷衍了事，到了年終“指標(biāo)”達(dá)不到才努力拼搏。對“名人”和“權(quán)貴”的偷稅案件往往處罰不力，縱容了偷漏稅分子，其負(fù)面的示范效應(yīng)非常大。因此，提高全民納稅意識，治理偷漏稅行為，不僅要加大稅法宣傳，還要加大執(zhí)法力度。稅務(wù)機(jī)關(guān)要主動出擊，加強(qiáng)對重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)納稅人的稅收稽查管理，發(fā)現(xiàn)問題要及時查處。尤其對領(lǐng)導(dǎo)干部、明星大款們的違法行為更要嚴(yán)加處理，該罰的罰、該判的判，使違法者感受到切膚之痛，得不償失。同時，也使公民認(rèn)識到任何人違反稅法，不分尊卑貴賤，都將受到法律的制裁，從而對廣大納稅人起到警示作用。

3 提高納稅服務(wù)質(zhì)量。我國目前在這方面雖進(jìn)行了一些有益的探索和嘗試，如在全國普遍建立起了納稅服務(wù)中心、辦稅服務(wù)廳、稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站和納稅咨詢臺等服務(wù)機(jī)構(gòu)和場所，但這些機(jī)構(gòu)和場所尚未形成統(tǒng)一、規(guī)范的體系，仍然是以納稅咨詢、受理投訴等為主要業(yè)務(wù)，層次和標(biāo)準(zhǔn)都比較低。為提高納稅服務(wù)質(zhì)量，我國應(yīng)該盡快建立和完善專門的納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)，堅持公正執(zhí)法、文明執(zhí)法，切實(shí)維護(hù)納稅人合法權(quán)益，以提高稅法遵從度和方便納稅人的及時足額納稅為目標(biāo)，加強(qiáng)和改進(jìn)納稅服務(wù)工作。在稅收征管中要注意減輕納稅人負(fù)擔(dān)，提高辦稅效率。要合理簡化辦稅程序，推行申報納稅“一窗式”管理，涉稅事項“一站式”服務(wù)，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)和金融支付結(jié)算工具，實(shí)行多元申報和繳款方式，推進(jìn)稅庫銀聯(lián)網(wǎng)，方便納稅人辦稅。隨著科技發(fā)展特別是現(xiàn)代化通訊手段的發(fā)展和應(yīng)用，納稅人更加關(guān)注納稅服務(wù)的便利和高效。從國外納稅服務(wù)實(shí)踐看，納稅呼叫服務(wù)已經(jīng)成為納稅服務(wù)的重要發(fā)展方向。我國稅務(wù)部門也應(yīng)順應(yīng)這一發(fā)展趨勢，借鑒吸收商業(yè)領(lǐng)域和國外先進(jìn)的服務(wù)理念和方法，為納稅人提供更加便利的納稅服務(wù)。

4 改進(jìn)稅收宣傳和教育。近些年我國在稅收宣傳上下了一些功夫，每年都要開展稅收宣傳月活動，取得了一定成效，但還存在許多不足。首先是稅收宣傳深度不夠，諸如“依法納稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)”等稅收宣傳性內(nèi)容標(biāo)語多，綜合性稅收制度內(nèi)容少，造成廣大群眾只知道稅法的存在，卻不知道稅法的具體內(nèi)容。其次是稅收宣傳內(nèi)容比較主觀，在宣傳中過于注重宣傳公民應(yīng)如何依法納稅和各種處罰措施等方面，對稅收去向、用途、稅務(wù)干部精神面貌的宣傳相對較弱，對納稅人的感受和體驗(yàn)、對稅收宣傳的實(shí)際效果關(guān)注也比較少。這種現(xiàn)狀必須加以改進(jìn)。我們應(yīng)通過稅法宣傳，讓每一位公民都懂得，納稅雖然沒有給自己帶來直接的好處，但是已在納稅之前或納稅之后間接地得到回報。因?yàn)閲颐磕甓家贸鼍揞~資金用于維護(hù)社會安全、發(fā)展公益事業(yè)、進(jìn)行經(jīng)濟(jì)建設(shè)，這些巨額資金主要來自稅收。要注意充分利用報刊、廣播、電視等媒體進(jìn)行稅務(wù)宣傳，同時還要采用群眾喜聞樂見的形式對大案要案、名人偷稅進(jìn)行公開曝光，對“最佳納稅戶”進(jìn)行宣傳表彰，使稅法家喻戶曉，深入人心。特別應(yīng)注意對下一代進(jìn)行納稅教育，從娃娃抓起，把它作為素質(zhì)教育的一個重要方面。要讓公民了解到政府提供的公共事務(wù)和服務(wù)是全體公民共同消費(fèi)、共同受益的需要，稅收是“取之于民，用之于民”的。公民享用政府的服務(wù)，理應(yīng)照章納稅。只有讓全體公民對稅收的合理性、必然性有了深刻的認(rèn)識，才能真正強(qiáng)化其依法納稅意識，從而保證國家稅收的持續(xù)、穩(wěn)步發(fā)展。

[責(zé)任編輯：黎 峰]