試論會計誠信建設

摘要： 會計造假現象日趨嚴重，給消費者、投資者、債權人甚至國家帶來了無法估量的損失。本文在給出會計誠信定義的基礎上，分析了產生會計誠信危機的原因，從加強誠信教育，強化監督，健全法律體系，完善管理制度，加強內部會計制度等方面給出了相應的對策。

關鍵詞： 會計 誠信 對策

近年來，國內外會計造假丑聞時有曝光，會計誠信的缺失，對證券市場和投資者造成了巨大的傷害，極大地影響了國民經濟的健康運行。目前國家對會計造假的約束條文越來越多，懲罰措施越來越嚴重。但在法規重罰的同時，會計造假其勢不竭。只有探究會計失真的內因，然后進行針對性的解決，才能真正維護會計信息的客觀真實性。筆者根據自己多年的經驗，對會計誠信建設談談自己的認識。

一、產生會計誠信危機的原因

（一）經濟利益是會計造假的內驅力。

經濟利益是最常見的造假動機，是造假者最強大的內在驅動力。在市場經濟體制下，造假者的逐利心理突出地表現在他們對暴富的渴望，對物質財富和富足生活的羨慕，對保官、升官平步青云的期盼，對出人頭地的向往。而當這一切不能通過正當的渠道獲得時，就企圖依靠作假賬來改變企業與國家、企業與個人、個人與個人之間的利益格局和分配關系，改變衡量其業績的各項經濟指標。

（二）會計人員的素質有待提高。

隨著市場經濟的發展，會計職能不斷豐富，會計工作也變得日趨復雜，這就要求有一支高素質的會計隊伍來從事這項工作。但據有關資料統計，在我國會計人員中，受過大學教育的不及10%，大專以上學歷的也只有18.21%，有會計師資格證的僅占8.45%，由此可見，目前我國會計的實際水平與市場經濟的要求還有很大差距。同時在會計職業領域有一些錯誤觀念：“會作假賬的會計是好會計”，“會少納稅的會計是好管家”。這種觀念也誤導著會計人員的道德傾向。

（三）制度上的缺陷及漏洞是會計造假的買方市場。

1.按照企業的契約觀點，企業是一個人力資本與非人力資本的特殊合約關系，要素的投入者即企業的所有者擁有剩余索取權和控制權，享有會計信息產權，與企業相關的管理機構（包括政府和非政府的管理機構）、債權人、供應商、競爭者、其他潛在利益關系人就成為會計信息的其他相關者。由于會計信息的其他相關者不享有會計信息產權，但會計信息卻必然對他們產生影響，會計信息的外部性就因此而產生。假如外部性是正的，所有者享有受益的權利，有利于增加會計信息的披露，相反如外部性是負的，其交易成本非常昂貴，這部分的外部性是不值得的。

2.對會計信息真實性理解的差異。會計信息的使用者對會計信息真實性主要秉承“結果理性”的觀念。只要提供的會計信息沒有客觀真實地反映經營成果和財務狀況，即使企業會計程序符合制度規章的要求，這類信息也是失真的。會計信息提供者則堅持“程序理性”的立場。在他們的認識中只要企業的會計處理和會計信息披露符合規章制度，這種信息就完全真實，他們也就完全履行了會計責任。

3.在我國由于任期經濟及干部考評機制，干部的升遷一般主要取決于任期的經營業績。這種體制使得部分領導只重視短期或當前的利益，對于企業的遠期增值潛力、股東的最終財富漠不關心。這種評價機制是會計造假的尋租機會，相當一部分的企業就因為經營者一味地追求任期上的業績，盲目投資，使得企業財務惡化，最終是后人收拾爛攤子，國家為其行為買單。另外，在偷稅漏稅上，有些企業通過調節收入、支出達到小集體利益最大化，通過非法或不正當的手段化，以極小的代價就能達到自己的目的，這使會計造假有機可乘。

（四）處罰不力，執法不嚴。

目前我國對檢查出來的會計造假往往是重經濟處罰，輕行政、法律處罰；重對單位處罰，輕對個人處罰；重內部處理，輕外部公開處理，減弱了法律的效力。

二、會計誠信建設的對策

（一）切實加強誠信教育。

誠信教育是培養和塑造人員高尚道德的系統工程。作為一個會計行業或會計市場，應包括單位負責人、會計人員、注冊會計師。《會計法》明確規定，單位負責人為單位會計行為的責任主體，會計人員有忠實執行《會計法》的責任，注冊會計師依法對企業和相關單位有社會監督的責任，三位一體，缺一不可。當前社會上出現的誠信危機，絕不單純是會計人員的個人行為。所以，會計誠信教育這個系統工程理所當然地包括對單位負責人、會計人員和注冊會計師進行的整體教育。

（二）健全法律體系，完善管理制度。

1.加強監督，加大懲罰力度。對惡意造假者，一定要加大處罰力度，從立法、執法方面對造假單位及負責人進行經濟處罰或刑事處罰，使造假者付出的代價遠遠大于其得到的收益。同時應加大對上市公司會計信息的稽查力度和稽查面，強化和完善市場監管機制。從制度上遏止會計造假屢禁不止、愈演愈烈的勢頭。

2.盡快建立民事賠償制度。必須盡快建立民事賠償制度，對參與造假者，無論是公司、律師，還是評估師、會計師，只要合法利益受到侵害，受害人都可以提起訴訟。

3.實行市場退出機制。退出機制的懲罰力度對相關行業的每一個企業都是一個警示。對那些不遵守行業操守、不守信用的企業或個人，出現失信行為后就可把肇事者驅逐出相關行業。

4.推行誠信保險制度。根據國外的一些做法，對公司，特別是上市公司要求其在保險公司投保“誠信險”。當公司出現誠信問題，導致投資者受到損害時，保險公司必須賠償，這樣就一方面保護了投資者的利益，另一方面又使保險公司為了自己不受利益損害，必須加大對投保人的監督，通過市場行為進行監督降低監管成本。

（三）加強內部會計制度，完善公司治理結構。

目前我國還處在經濟轉型期，法人治理結構不夠合理，公司治理應該努力解決好下面問題：（1）股權結構不合理，國有股仍處于絕對控股地位，即“一股獨大”現象，有可能導致股東大會、董事會、監事會流于形式。（2）董事會，監事會制度應采取必要的機制來保障其發揮應有的作用。（3）規范公司制度，規范公司財務，避免上市公司被大股東操縱，從而損害其他股東利益的事件發生。

此外，企業還應加強內部控制制度、內部會計控制制度、內部審計控制制度，體現了牽制原理，有效完善的內部控制制度消除了會計造假的環節載體，并從源頭上杜絕了造假事件的發生。

參考文獻：

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