上市公司企業(yè)財(cái)務(wù)制度建設(shè)之比較

[摘要] 企業(yè)財(cái)務(wù)制度是搞好企業(yè)財(cái)務(wù)管理、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要保證。一個(gè)企業(yè)要健康穩(wěn)步地發(fā)展，要不斷地提高企業(yè)的價(jià)值必須有一整套完整、有效的企業(yè)財(cái)務(wù)制度。煙臺(tái)萬(wàn)華集團(tuán)公司（以下簡(jiǎn)稱煙臺(tái)萬(wàn)華）和煙臺(tái)張?jiān)＜瘓F(tuán)公司（以下簡(jiǎn)稱煙臺(tái)張?jiān)＃┑姆睒s與他們兩家的財(cái)務(wù)制度的完整、高效是分不開的。我們通過(guò)對(duì)這兩家企業(yè)財(cái)務(wù)制度的研究，可以總結(jié)公司財(cái)務(wù)制度制定和執(zhí)行中的共性和個(gè)性，以便新建企業(yè)在企業(yè)財(cái)務(wù)制度建設(shè)中參考。現(xiàn)將我們得到的啟示與大家共享。

[關(guān)鍵詞] 財(cái)務(wù)制度 財(cái)經(jīng)法律 集團(tuán)公司

一、上市公司財(cái)務(wù)制度建設(shè)中的共性

1.公司財(cái)務(wù)制度的設(shè)計(jì)和制定應(yīng)該以國(guó)家財(cái)經(jīng)法律為依據(jù)

無(wú)論是煙臺(tái)萬(wàn)華還是煙臺(tái)張?jiān)Ｔ谠O(shè)計(jì)和制定企業(yè)財(cái)務(wù)制度的時(shí)候都是以國(guó)家的財(cái)經(jīng)法律為依據(jù)的。比如在1997-1998年兩家公司都重新制定了公司的財(cái)務(wù)管理制度。其中第一條都是這樣規(guī)定的：“為了規(guī)范集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)行為，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)核算，維護(hù)投資者的合法權(quán)益，適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，依據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《股份制試點(diǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理若干問(wèn)題的暫行規(guī)定》及《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》，特制定本規(guī)定。”并且，我們對(duì)兩家公司的具體財(cái)務(wù)制度條款做了研究發(fā)現(xiàn)；其中的許多條款都是根據(jù)國(guó)家的有關(guān)法律規(guī)定的，這樣在執(zhí)行的時(shí)候一旦遇到個(gè)別人的抵觸情緒，公司才能理直氣壯地執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度。就比如說(shuō)兩家公司都在資金籌集的管理中制定了資本金的保全制度吧，兩家公司同時(shí)規(guī)定企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊計(jì)入成本費(fèi)用，不得沖減資本金。企業(yè)的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損、盤盈、盤虧、轉(zhuǎn)讓等其凈收益，或者凈損失，按規(guī)定列入營(yíng)業(yè)外收支或管理費(fèi)用，不得沖減資本金。公司收回的對(duì)外投資與其賬面價(jià)值的差額以及債券利息收入等，不得增減有關(guān)資本金，計(jì)入投資收益或投資損失等等。以上這些條款的制定依據(jù)都是國(guó)家的財(cái)務(wù)法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)必須遵照?qǐng)?zhí)行。由此可見(jiàn)，公司必須依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)指定本企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度，才能使企業(yè)的財(cái)務(wù)制度有據(jù)可依。

2.公司財(cái)務(wù)制度的貫徹和執(zhí)行應(yīng)該和崗位責(zé)任制相結(jié)合

為了很好地貫徹執(zhí)行公司制定的企業(yè)財(cái)務(wù)制度，兩家公司都實(shí)行了崗位責(zé)任制度。在公司財(cái)務(wù)工作崗位責(zé)任制中具體規(guī)定了財(cái)務(wù)部長(zhǎng)、資金科、成本科、基建科、審計(jì)科、結(jié)算中心等各個(gè)部門、各個(gè)具體工作崗位的職權(quán)和責(zé)任，其中的每一項(xiàng)職權(quán)和責(zé)任都是企業(yè)財(cái)務(wù)制度的具體體現(xiàn)。比如，煙臺(tái)萬(wàn)華對(duì)資金科長(zhǎng)的崗位責(zé)任制中是這樣規(guī)定的：“在部長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)下負(fù)責(zé)做好以下工作1.負(fù)責(zé)組織檢查資金科各崗位的核算工作，并嚴(yán)格按制度規(guī)定辦理有關(guān)核算業(yè)務(wù)；2.嚴(yán)格監(jiān)督執(zhí)行國(guó)家的財(cái)經(jīng)政策，法規(guī)制度，堅(jiān)決維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，對(duì)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的開支拒絕支付或報(bào)銷，在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)改進(jìn)、完善；3.對(duì)資金的經(jīng)濟(jì)效益作出事先預(yù)測(cè)，事中控制和事后分析，協(xié)助財(cái)務(wù)部領(lǐng)導(dǎo)籌措和調(diào)度資金，保證正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和技改項(xiàng)目的資金需要；4組織指導(dǎo)集團(tuán)公司本部全面財(cái)務(wù)核算工作，主持編制年、季財(cái)務(wù)計(jì)劃和月度收支計(jì)劃，信貸計(jì)劃，每月通過(guò)資金調(diào)度會(huì)匯報(bào)資金的籌措、使用和結(jié)存情況，并安排下月的資金計(jì)劃；5.負(fù)責(zé)組織按規(guī)定時(shí)間編制年、季、月財(cái)務(wù)決算、報(bào)表和財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書；6.正確及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門提供調(diào)研資料，完成部長(zhǎng)交給的其他任務(wù)。”由上可見(jiàn)，煙臺(tái)萬(wàn)華的資金管理工作能夠做到眾所周知地這樣好，企業(yè)內(nèi)部的公司財(cái)務(wù)制度和崗位責(zé)任制相結(jié)合是功不可末的。煙臺(tái)張?jiān)５那闆r也是如此，我們就不贅述了。因此，筆者以為搞好企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作，把財(cái)務(wù)制度和崗位責(zé)任制相結(jié)合是一條有效的經(jīng)驗(yàn)。

3.公司應(yīng)該根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要及時(shí)修訂和完善企業(yè)財(cái)務(wù)制度

無(wú)論是煙臺(tái)萬(wàn)華還是煙臺(tái)張?jiān)＃湄?cái)務(wù)制度的形成都經(jīng)過(guò)了一個(gè)不斷完善和修改的過(guò)程。翻開兩家公司的有關(guān)財(cái)務(wù)制度和文件，呈現(xiàn)在我們面前的就是一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度不斷完善的過(guò)程。比如，對(duì)于應(yīng)收賬款的管理，在改革開放初期兩家公司都沒(méi)有引起足夠的重視。當(dāng)時(shí)，兩家公司都比較重視銷售工作，結(jié)果是銷售報(bào)喜財(cái)務(wù)報(bào)憂，由于賒銷形成的應(yīng)收賬款造成了企業(yè)資金緊張，銷售壞賬損失影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。針對(duì)這種影響到企業(yè)發(fā)展的情況，兩家公司都采取了相應(yīng)的措施。煙臺(tái)張?jiān)Ｖ贫私?jīng)濟(jì)損失責(zé)任追究制度，其中對(duì)銷售壞賬損失做了如下的規(guī)定：凡是一年以上未收回的貨款既列入銷售壞賬的考核范圍，。銷售壞賬有銷售公司財(cái)務(wù)中心提供資料，稽查部認(rèn)定責(zé)任并提報(bào)銷售公司經(jīng)理辦公會(huì)議研究確定后，責(zé)成責(zé)任人進(jìn)行清欠，公司企審處負(fù)責(zé)督察。而且，按照欠款額的不同，分別給予適當(dāng)?shù)奶幏帧＠纾瑢?duì)欠款金額在二萬(wàn)元以內(nèi)的業(yè)務(wù)員，暫停發(fā)獎(jiǎng)金；在六個(gè)月清回全部欠款者，恢復(fù)并補(bǔ)發(fā)獎(jiǎng)金；在12個(gè)月清回的，扣減3個(gè)月的獎(jiǎng)金；超過(guò)一年未全部清回者，按欠款賠償公司損失，一年內(nèi)還清，同時(shí)按欠款額15%扣發(fā)責(zé)任人所在辦事處經(jīng)理的獎(jiǎng)金，按錢款2%扣發(fā)銷售公司經(jīng)理的獎(jiǎng)金，一年內(nèi)扣清。而且，隨著欠款金額的增大，懲罰的力度也加大。對(duì)欠款4萬(wàn)元以上的離崗從事清欠工作，每月只發(fā)市政府規(guī)定的最低生活費(fèi)。由此可見(jiàn)，張?jiān)９緦?duì)銷售壞賬的管理是制定了很嚴(yán)格的財(cái)務(wù)制度的。正是因?yàn)檫@樣，張?jiān)９镜匿N售壞賬才大幅度減少，從而提高了財(cái)務(wù)管理的效益。不僅壞賬損失減少，而且應(yīng)收賬款也減少了。由此可見(jiàn)，企業(yè)財(cái)務(wù)制度的及時(shí)修訂和不斷完善在財(cái)務(wù)管理工作中是很重要的，它對(duì)與促進(jìn)企業(yè)資金管理、增大企業(yè)業(yè)績(jī)意義。

二、上市公司財(cái)務(wù)制度建設(shè)的個(gè)性特點(diǎn)

1.兩家公司在企業(yè)財(cái)務(wù)制度的形成和完善過(guò)程各有千秋

張?jiān)９臼歉鶕?jù)經(jīng)營(yíng)需要逐步完善起來(lái)的，煙臺(tái)萬(wàn)華則從一開始就考慮的比較周全的財(cái)務(wù)制度。根據(jù)我們調(diào)查到的資料，煙臺(tái)萬(wàn)華在1998年就已經(jīng)制定了一整套內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，制度分為四大部分：一是財(cái)務(wù)管理制度；二是財(cái)會(huì)崗位責(zé)任制；三是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范；四是具體管理辦法。煙臺(tái)張?jiān)Ｔ?998年制定了一份內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦法補(bǔ)充規(guī)定，在這之前有財(cái)務(wù)制度，但是不夠完善，所以才制定了此補(bǔ)充規(guī)定。后來(lái)又根據(jù)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的需要相繼制定了關(guān)于市場(chǎng)經(jīng)銷客戶以物抵款的有關(guān)規(guī)定、資金管理規(guī)定、對(duì)所轄企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人年薪收入考核辦法、經(jīng)濟(jì)責(zé)任暫行辦法、財(cái)務(wù)預(yù)算編報(bào)及開支管理制度等許多財(cái)務(wù)管理制度。從此建立了比較完善的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度。兩家上市公司財(cái)務(wù)制度形成的過(guò)程對(duì)于我們新組建成立的公司而言，都是可以借鑒的。他們是殊途同歸，不分高低上下。

2.兩家公司在貫徹財(cái)務(wù)制度的力度上不盡相同

張?jiān)９驹讵?jiǎng)懲嚴(yán)明方面比煙臺(tái)萬(wàn)華更勝一籌，煙臺(tái)萬(wàn)華在人性化管理方面更具有特色。比如，煙臺(tái)張?jiān)Ｒ筘?cái)務(wù)總監(jiān)和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人每月向財(cái)務(wù)處和總會(huì)計(jì)師提報(bào)一份財(cái)務(wù)分析報(bào)告，每年至少兩次以書面的形式向財(cái)務(wù)處和總會(huì)計(jì)師及總經(jīng)理、董事長(zhǎng)提交關(guān)于加強(qiáng)管理、降低成本費(fèi)用、提高效益的建議，每少提報(bào)一份，扣罰效益薪金1000元。利潤(rùn)額有誤差的最高扣罰效益薪金的20%，另外，以上提到的張?jiān)９緦?duì)應(yīng)收賬款的管理，也充分體現(xiàn)了公司在執(zhí)行財(cái)務(wù)制度上的賞罰嚴(yán)明，才能夠使應(yīng)收賬款占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比重為1.32%，而煙臺(tái)萬(wàn)華2007年中期報(bào)表顯示，應(yīng)收賬款58174.97萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為586538.24萬(wàn)元，應(yīng)收賬款占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比重是9.9%，可見(jiàn)，煙臺(tái)張?jiān)Ｔ谪?cái)務(wù)管理中比較善于使用賞罰的手段，取得了比較好的效果。在對(duì)下崗員工的政策方面，兩家公司的具體做法也不一樣。對(duì)于不能勝任的員工也是采取下崗的手段，以此保證在崗的員工能夠高效率的為企業(yè)效力，是目前多家企業(yè)采取的措施之一，也是一個(gè)比較棘手的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題。處理得不好有可能造成極端事件的產(chǎn)生。在這個(gè)方面，煙臺(tái)萬(wàn)華的管理更體現(xiàn)了人性化的特征，在對(duì)在崗員工的獎(jiǎng)懲方面，萬(wàn)華也有許多具體的規(guī)定，但是，對(duì)于不能高效為企業(yè)工作或富裕人員，萬(wàn)華采取的是買斷工齡的方法，這些員工可以按規(guī)定從企業(yè)得到一筆資金，下崗以后可以自己開辦小買賣以此生存，這樣使在崗的職工也有個(gè)思想準(zhǔn)備，一旦被企業(yè)決定下崗也不會(huì)思想壓力太大。至于兩家企業(yè)的具體做法是否優(yōu)劣，筆者以為只要是符合企業(yè)自身的具體情況就是較優(yōu)的做法。每家企業(yè)在制定財(cái)務(wù)制度的具體貫徹方法上都要考慮企業(yè)自身的具體情況。

綜上所述，正是由于煙臺(tái)萬(wàn)華和煙臺(tái)張?jiān)杉夜炯訌?qiáng)了財(cái)務(wù)制度的建設(shè)，從而加強(qiáng)了公司的財(cái)務(wù)管理工作，才使兩家公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)迅速上升。因此，我們可以斷言，搞好財(cái)務(wù)制度建設(shè)是提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的必經(jīng)之路，提升財(cái)務(wù)管理水平又是創(chuàng)造經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的最好途徑。煙臺(tái)萬(wàn)華和煙臺(tái)張?jiān)Ｄ軌虺蔀樯鲜泄局械拿餍瞧髽I(yè)，與他們抓緊財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)制度的建設(shè)工作是分不開的。他們的經(jīng)驗(yàn)值得許多中小企業(yè)和新建企業(yè)學(xué)習(xí)和借鑒。最后說(shuō)明一點(diǎn)，由于筆者對(duì)兩家公司的調(diào)查了解不夠詳細(xì)，如有不當(dāng)之處希望兩家公司給予諒解。