我國石油消費稅存在的問題及改革的方向

[摘要] 隨著消費稅新政策在我國的實施，一方面較好地引導了消費行為，另一方面也逐漸出現(xiàn)對部分消費品調(diào)節(jié)作用不明顯，不能很好發(fā)揮調(diào)整消費結(jié)構(gòu)、引導消費行為、減少資源消耗作用的現(xiàn)象。我國現(xiàn)代化進程的加快，能源不足已經(jīng)成為制約經(jīng)濟快速發(fā)展的“瓶頸”，如何更好地發(fā)揮石油消費稅調(diào)整、引導、節(jié)約資源的作用，成為時下關(guān)注的熱點，本文試圖通過研究我國石油消費稅的現(xiàn)狀與問題，結(jié)合我國國情，提出調(diào)整我國石油消費稅的建議。

[關(guān)鍵詞] 消費稅 石油 問題 改革

一、我國石油消費稅基本規(guī)定

我國石油消費稅是以成品油為課稅對象所征收的一種流轉(zhuǎn)稅，現(xiàn)行石油消費稅的基本政策規(guī)定主要是依據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費稅政策的通知》(財稅字[2006]33號)。根據(jù)規(guī)定，石油消費稅納稅義務(wù)人為在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅石油消費品的單位和個人。我國石油消費稅是主要針對石油消費品征收的，其征稅范圍為在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托、加工和進口《通知》所規(guī)定的石油消費品，這類消費品主要包括成品油稅目，其子稅目分別為汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油和燃料油。我國石油消費稅采用有差別的定額稅率，主要分為兩個檔次，柴油0.1元/升和汽油0.2元/升（含鉛汽油0.28元/升）。自2008年1月1日起，對石腦油、溶劑油、潤滑油按每升0.2元征收消費稅，燃料油按每升0.1元征收消費稅。同時對用于乙烯、芳烴類產(chǎn)品原料的石腦油免征消費稅。為了加強稅收管理，堵塞稅額流失，我國石油消費稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和進口環(huán)節(jié)征收。

二、我國石油消費稅存在的問題

1.汽油、柴油消費稅稅率略低

國外成品油消費稅在成品油售價中占有很高的比例，部分石油依賴程度較高的國家消費稅占成品油售價的比率已經(jīng)超過了50%，英國甚至接近75%。我國現(xiàn)行的成品油的消費稅每升一般在0.1元～0.28元之間，消費稅占成品油售價的比率不足5%，明顯低于國外的水平。從我國的現(xiàn)狀來看，也應(yīng)適當提高成品油的消費稅稅率，特別是汽油、柴油的消費稅稅率。

2.生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收成品油消費稅存在諸多弊端

國外成品油消費稅大多都在銷售環(huán)節(jié)征收消費稅，如美國、英國等，而且大部分國家是在零售環(huán)節(jié)開征石油消費稅（燃油稅），而我國是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收成品油消費稅，存在諸多弊端。在油品傳輸過程中發(fā)生定額損耗及應(yīng)收賬款出現(xiàn)壞賬時，其中的消費稅款則會全部轉(zhuǎn)嫁給油品生產(chǎn)企業(yè)，增加了石油生產(chǎn)企業(yè)的稅收負擔。另一方面，容易引發(fā)走私油及非標產(chǎn)品的產(chǎn)生，走私油和非標油直接進入消費環(huán)節(jié)，避開了消費稅的征收環(huán)節(jié)，非法經(jīng)營者靠偷漏稅牟利，破壞納稅程序。除此之外，消費稅是為調(diào)節(jié)消費行為而設(shè)計的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收難以起到應(yīng)有的作用。

3.石油消費稅價內(nèi)征收不利于減輕企業(yè)負擔

國外成品油消費稅大都實行價外征收，如美、英等國的做法是實行價稅分離，價外征收，分別反映，消費者在購買產(chǎn)品時直接單獨支付稅金。而我國石油消費稅實行的是價內(nèi)稅，即計稅依據(jù)為含稅價，不僅如此，消費稅稅額作為增值稅及各項附加稅的稅基，直接導致企業(yè)流轉(zhuǎn)稅、城市建設(shè)維護稅及教育費附加的增加，增加企業(yè)生產(chǎn)成本，直接影響企業(yè)效益，造成企業(yè)間稅負不均，不利于公平競爭。

4.我國石油消費稅政策使得部分行業(yè)難以應(yīng)對國際油價上漲

近幾年來，由于中東局勢的緊張，美元的疲軟，對沖基金的炒作，加上石油資源的不可再生性，原油價格持續(xù)大幅上漲，從2006年的50美元左右每桶到目前的接近140美元每桶，價格翻了幾番，原油已成為我國最大的進口物資，控制國內(nèi)石油消費刻不容緩，農(nóng)業(yè)、公共交通運輸?shù)刃袠I(yè)經(jīng)營壓力越來越大，而我國目前的石油消費稅政策使得部分行業(yè)不足以應(yīng)對國際油價上漲。

三、改革我國石油消費稅的建議

1.適度提高汽油、柴油消費稅稅額

汽油、柴油屬于不可再生資源，世界各國都采取較高的稅率來限制其消費。所以應(yīng)借鑒國際通行的辦法，一方面提高汽油的消費稅稅率；另一方面是對含鉛和無鉛汽油實施稅收差異，來鼓勵無鉛汽油的消費，以保護環(huán)境。在國家遲遲不能出臺燃油稅的情況下，一個變通的方式就是提高汽油和柴油的消費稅稅額，同樣也可以達到燃油稅的目的，按當前的柴油、汽油價格水平，消費稅占油價的不到4%，在油價不斷上漲的前提下，可考慮將柴油和汽油消費稅的稅率提高，柴油0.2元/升，含鉛汽油0.5元/升，無鉛汽油0.4元/升。

2.調(diào)整為在零售環(huán)節(jié)征收石油消費稅

消費稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，對消費者的消費導向作用不明顯，卻加大了生產(chǎn)企業(yè)的一些成本。把成品油消費稅的征收環(huán)節(jié)改在零售環(huán)節(jié)也是國際通行的辦法。同時，也避免了非標油走私油偷逃消費稅的問題。征收改在零售環(huán)節(jié)，難點關(guān)鍵在加油站終端的稅控系統(tǒng)，需要投入一定的資金投入和管理力度。不過，燃油稅的開征在即，零售終端的稅控系統(tǒng)投入不可避免，消費稅可以在燃油稅開征之時改成在零售環(huán)節(jié)征收。

3.調(diào)整石油消費稅為價外稅

石油消費稅的價內(nèi)稅的政策給煉化企業(yè)帶來其他稅收的負擔，如增值稅、城建稅，以及教育費附加等。在目前高油價但零售價格受國家控制的情況下，如果單一改革稅率而不改革為價外征收的話，只會進一步增加煉化企業(yè)的虧損，而對終端用戶影響很小，改革后，消費稅的導向目標也會更明確得傳達給消費者，使消費者能夠直接意識到石油資源的稀缺性。

4.調(diào)整石油消費稅政策以應(yīng)對國際油價上漲對部分行業(yè)的影響

國際油價上漲和成品油消費稅率的改革會引起的國內(nèi)油價的上漲，給農(nóng)業(yè)和公共交通等行業(yè)帶來壓力，而這并不是成品油消費稅改革的初衷。可以借鑒國外給予特殊行業(yè)的燃油補貼政策，考慮增加消費稅退稅的政策，給一些行業(yè)按一定的比例返回消費稅，減小國際油價上漲和消費稅改革給這些行業(yè)帶來的壓力。

參考文獻：

[1]財政部，國家稅務(wù)總局:財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費稅政策的通知.財稅字[2006]33號

[2]財政部，國家稅務(wù)總局:財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分成品油消費稅政策的通知.財稅字[2008]19號

[3]財政部，國家稅務(wù)總局:財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)石腦油消費稅免稅管理辦法的通知.財稅字[2008]45號

[4]翟瑞民:消費稅調(diào)整突顯燃油市場變數(shù)[J].潤滑油行業(yè)第1站，2008，2