淺議我國稅務會計設立的必要性和迫切性

[摘要] 稅務會計是以國家現行稅收法令為準繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學基本理論和方法，連續、系統、全面地對稅款的形成、計算和繳納進行核算、反映和監督的一門專業會計。本文擬就稅務會計的概念、特點，稅務會計設立的必要性和稅務會計的發展前景進行初步探討。

[關鍵詞] 稅務會計 必要性 迫切性

一、稅務會計的概念

稅務會計是以國家現行稅收法令為準繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的理論和方法，連續、系統、全面地對稅款的形成、計算和繳納進行核算、反映和監督的一門專業會計。目前，我國學術界對稅務會計的定義可分為狹義定義和廣義定義。狹義定義認為：由于稅務會計是計算應稅所得，所以稅務會計就是所得稅會計。廣義定義則認為：稅務會計的內涵應大于所得稅會計，它還應包括流轉稅會計。

二、稅務會計的特點

1.法律性。稅務會計的法律性源于稅收所固有的強制性、無償性的形式特征。企業可以根據其生產經營的實際需要，適當選擇具體會計核算中的一些計算方法。但稅務會計必須在遵守國家現行稅收法律法規的前提下選擇。當會計準則、財務會計制度的規定與現行稅法規定發生抵觸時，稅務會計必須以現行稅法規定為準，進行調整。

2.廣泛性。就部門而言，工業、商品流通業、交通運輸業、房地產開發等各行業、各部門均需納稅；就所有制而言，國有經濟、集體經濟、私營經濟、股份制經濟、外商投資經濟、港澳臺投資經濟和其他各種經濟形式也需納稅。由此可見，不論什么性質的單位，不管其隸屬于哪個部門或行業，只要被確認為納稅人，在處理稅務事宜時都必須依照稅法規定，進行相應的稅務處理。所以法定納稅人的廣泛性，決定了稅務會計適用范圍的廣泛性。

3.統一性。稅法的統一性、普遍適用性決定了稅務會計的統一性特點。也就是說，同一種稅對于適用的不同納稅人而言，其規定具有統一性、規范性。不區分納稅人的經濟性質、組織形式、隸屬關系以及生產經營形式和內容，在征稅對象、稅目、稅率等稅法構成要素方面，均適用統一的稅法規定。

4.獨立性。作為會計學科的一個相對獨立的分支，與其他專業會計相比較，稅務會計具有自身的相對獨立性。在核算方法上，因為國家稅收法律法規與會計準則、財務會計制度所遵循的原則不同，規范的對象不同，二者有可能存在一定的差異，例如應納稅所得額的調整、視同銷售收入的認定等等，稅務會計要求完全按照稅法規定進行調整處理，由此反映了稅務會計核算方法的相對獨立性；在核算內容上，稅務會計只對納稅人在稅務活動過程中所表現的有關經濟業務這部分內容進行全面、系統的核算和監督，由此反映了稅務會計核算內容的相對獨立性。

三、我國稅務會計設立的必要性和迫切性

1.與國際稅收接軌的需要。我國加入WTO以后，貿易合作范圍逐步擴大，涉稅案件的復雜性、多樣化，增加了稅收征管的難度。國際性公司的偷、逃、騙、避稅等行為、手段層出不窮，這就要求會計信息具有國際可比性，要求對我國稅制進行結構性調整和制度化創新。然而目前我國會計準則完全依從于稅法規定，極大地影響我國會計準則與國際慣例的接軌。為了符合稅收的國際慣例，改善投資環境，防止國際避稅，維護我國經濟利益，建立獨立的稅務會計就顯得非常必要。

2.稅收制度與會計制度差別日趨明顯。目前我國企業會計納稅主要依據財務會計賬簿記錄和會計報表，會計人員缺乏相關稅務系統知識，無法準確地計算稅金并進行申報納稅，只能機械地接受稅務機關的指示或處理。現行稅法、稅制日趨完善，與財務會計準則、會計制度差別日趨明顯，其核算結果包含的內容、數額和時間不同，如果強求會計準則與稅收法規一致，使會計核算實現兩者的兼顧，事實上是十分困難的，而且必然會影響會計信息的微觀決策價值，甚至會損害其客觀性，使之不能真正反映企業經營成果和財務狀況。只有將稅務會計從財務會計中獨立出來，才能真正實現稅務會計和財務會計各自的目標和職能。

3.促進企業增強法律意識，降低納稅風險。國家的稅收政策是根據全國的經濟情況制定的，具體到某一地區、某一行業、某一產品、某一項目，可能因主、客觀原因而使經濟狀況相對懸殊，有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧，有的就可能不予照顧。企業納稅人應該做守法人、文明人、精明人，在履行納稅義務的同時，也要充分享受納稅人的權利，如有權申請減稅、免稅、退稅；有權請求稅務機關解答有關納稅問題；有權對稅務處罰要求舉行聽證；有權向上一級稅務機關提出復議；對上一級稅務機關的復議決定不服時，有權向人民法院起訴；對稅務人員營私舞弊的行為，有權進行檢舉或控告；有權在稅收規定允許的前提下綜合權衡各種投資方案、經營方案與納稅方案，使其形成最佳組合，即進行稅務籌劃，從而達到既合法納稅，又可達到稅收負擔最低化、降低納稅風險，實現利潤最大化的目的。

4.強化征納雙方的管理意識和競爭意識。設立稅務會計一方面可促進企業充分研究稅法、稅制，從維護自身利益出發，采取避重就輕、避虛就實等策略進行合理避稅，另一方面也可促使稅務機關在稅收實踐中，對發現的稅收立法、執法中存在的漏洞和問題，及時采取補救措施，堵塞漏洞。

5.適應建立現代企業制度的需要。現代企業制度要求企業具有核算和理財方面的充分自主權，以滿足信息的有用性和管理的靈活性，使企業真正成為自主經營、自負盈虧、自我發展和自我約束的經濟實體。在現代企業制度下，國家與企業之間的經濟關系主要通過稅務關系體現，通過公司法、稅法等來調節。這就要求會計準則的制定應從會計工作本身規律入手，從服務企業的立場出發，兼顧股東、債權人、企業管理者及其他利益相關者的利益，而不能只滿足國家利益的需要。而國家作為宏觀管理者，要求企業依法納稅，承擔納稅義務。因此稅法與會計準則、會計制度的差異必然會加大，為了適應建立現代企業制度的需要，客觀上要求建立起稅務會計來處理這種差異。