高校內部審計管理與質量控制探析

摘 要：審計質量是審計工作水平的綜合反映和集中體現。審計質量的高低直接影響到高校內部控制的有效性，也影響到內部審計職能作用的充分發揮。加強高校內部審計管理，完善內部審計質量控制體系，是高校提高內部審計質量的有效途徑。

關鍵詞：內部審計 審計管理 審計質量

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2008）08-106-02

我國高校內部審計工作開展只有20多年的歷史，無論是審計基礎工作，還是審計質量管理和審計風險控制等都有待于加強和完善，特別是審計質量管理和控制。審計質量的優劣，直接影響到審計結果，影響到審計職能作用的充分發揮。隨著我國高等學校內部審計的發展，提高內部審計質量，加強內部審計風險防范和控制成為教育主管部門和各高校共同關注的問題。

一、高校內部審計機構管理與審計質量

高校內部審計是教育系統（高校）內部審計機構和內部審計人員對組織內部的財務收支，經濟活動的真實、合法、效益進行獨立監督、評價的行為。獨立性是內部審計工作的基礎和靈魂，是保證內部審計人員客觀、公正地從事內部審計活動的先決條件，高校內部審計機構應該按照職責分明、科學管理和審計獨立性的原則來設置。我國教育系統（高校）內部審計制度的建立始于20世紀80年代。高校內部審計最初只是為了高校內部的查錯糾弊和加強內部控制需要，內部審計工作重點主要在于財務收支審計，即防錯糾弊。隨著高校辦學體制改革的不斷深入，辦學投資多元化和辦學形式的多樣化，高校經濟活動日趨復雜化和外向化，高校內部審計也在評價財務、會計的同時，逐步向管理和服務方面延伸，審計目標也明確定位為“促進加強管理和提高經濟效益”。但是，在實際工作中這一理念卻沒有得到很好的落實。目前，我國高校內部審計機構的設置與其他部門平行，且審計機構主管領導大多是學校副校長或黨委副書記。內部審計的組織地位不高，權威性和自主性不足，影響到內部審計質量的管理。另外，許多高校內部審計部門對審計項目的選擇和時間安排等缺乏客觀標準和科學性，審計業務工作的效率和效益體現不夠充分，有些工作由于受到上級領導或其他部門的干擾，審計獨立性和影響力受到很大的削弱，降低了審計職權的行使力度，審計職能無法正常發揮，審計結果和建議不能有效執行，從而降低了審計質量和審計風險的規避。

二、高校內部審計人員管理與審計質量

審計質量涉及的因素很多，包括法治環境、決策和管理水平、審計技術方法、審計人員素質等。但影響審計質量的主要因素是人的因素，即人的綜合素質。人的行為貫穿于審計活動的全過程，人的思想覺悟、道德規范、知識水平、技術、技能和應變能力等直接影響著審計主體對審計客體的客觀、公允和真實情況的判斷能力，影響到最終審計結果和建議。一個組織如果缺乏對人的管理，也就無從談起質量和效益。內部審計人員素質對審計質量的影響，主要體現在意識、道德、能力、知識結構、技能和敬業精神等方面。

1.意識。作為內部審計人員必須具備責任意識、服務意識、質量意識和審計風險意識，要明確審計工作的目標是以促進組織加強管理和提高經濟效益，是為學校整體大局，為全體教職員工的根本利益服務的。責任意識不強、服務意識不足，審計風險防范意識不強，勢必影響審計人員的注意力和判斷力，影響審計主體的審計質量。

2.道德。內部審計人員的思想覺悟和職業道德是影響內部審計工作質量的一個重要因素。在內部審計過程中，審計人員如果缺乏思想覺悟和敏感性，缺乏道德規范，對被審計單位或部門存在一定的好感、同情、偏見，對審計所查出的存在問題或隱瞞的事實忽略，不予重視或輕描淡寫，對存在問題的嚴重性認識不足，都會嚴重影響到審計的質量，影響到審計結果的客觀性、公正性，審計結論就會出現偏差。

3.知識結構。知識，對于內部審計人員來說，是必須具備的必要條件，現代內部審計要求內審人員必須具有專業知識、計算機知識、管理知識等三層素質，合理的知識結構是保證審計質量的前提。內部審計人員專業知識、基礎知識、理論知識掌握的程度如何，直接影響到對審計內容的認知和理解，是影響審計結果的重要因素。

4.技術技能。能力是知識和經驗的有機結合。內部審計人員必須具備審計工作所需要的技巧和能力，即審計技巧、觀察能力、判斷分析能力、評價能力、解決問題的建議能力、語言文字表達能力等等，這些綜合能力是審計人員對審計質量的控制點，能力強弱不同，審計結果的質量也會不同。

5.敬業精神。敬業精神是指審計工作人員從事審計工作的一種執著程度和追求。如果審計人員對本職工作不熱衷，缺乏進取精神和追求，甚至有厭倦情緒，工作過程中就可能出現消極怠工。另外，要是審計人員的合理需求長期得不到滿足，也容易產生抵觸情緒，而有能力、有才干的人就想跳槽，不安于現狀。審計隊伍不穩定，審計人員精神狀態不佳，審計質量也就難以得到有效的控制。

三、高校內部審計項目管理與審計質量

審計項目管理是指對審計項目從業務安排到審計報告出具全過程的管理。審計項目管理是一個過程，包括計劃—準備—實施—報告—公告等各個環節。審計質量體現在審計項目管理工作各個環節的質量上。高校內部審計在計劃階段的管理目標主要是項目立項的必要性、針對性和可行性，是審計項目質量控制基礎。科學合理的選定審計項目，不僅能在一定程度上緩解高校內部審計人力不足和審計任務繁多的突出矛盾，而且為審計方案的準備和實施打下基礎。做好審前準備，開展審前調查，是保證項目審計質量的第二個環節。在審計準備階段，內部審計人員必須進行審前調查，充分了解和掌握被審計單位的具體情況。在取得資料進行初步分析復核的基礎上，才能確定審計重點，編寫審計實施方案。審計實施階段是整個審計過程中的主要環節，也是審計項目管理和質量控制的核心。獲取充分的審計證據是形成準確審計結論的基礎和保證，審計證據的質量直接關系到審計結論和建議的質量，審計人員必須按照內部審計工作規定和要求，認真編制審計底稿和審計日記，把好審計證據的質量關，確保審計方案落實到位，否則內部審計的質量就難以得到控制。審計報告階段的管理是審計項目質量管理的又一環節，加強報告階段的管理，對保證審計質量起著至關重要的作用。報告階段是對審計過程所有審計材料的匯總，是對取得的審計證據和形成的審計工作底稿進行分析、判斷和歸納，是把在審計實施過程中查出來的情況進行總結、分析、整理，最終提出審計意見和建議。審計報告是審計結果和審出問題的集中反映，審計人員必須嚴格遵循審計報告的編制程序，即審計組起草審計報告—征求被審計單位意見—審計部門出具審計報告，避免出現紕漏。審計公告階段的管理是審計項目質量管理的最后環節。公告審計結果，能提高審計工作透明度、加大審計結果的利用程度，同時能充分發揮廣大教職員工對審計質量的監督作用。

四、對高校內部審計管理與質量控制的幾點建議

1.營造良好的內部審計工作環境。審計是一種高層次的綜合性經濟監督活動，是一項規范化和程序化的常規性經濟監督工作。它需要學校領導的重視，也需要被審計單位對于工作的理解、支持與配合。高校內審計機構的設置應在人員配備、經費和工作等方面獨立于被審計單位。確保審計工作不受被審計單位及其他職能部門和人員的干涉，才能體現審計的獨立性和權威性，保證審計的客觀性、公正性和有效性。高校內部審計必須與時俱進，將內部審計工作緊緊圍繞高校的中心工作和領導關心的問題來開展，充分發揮內部審計的評價與服務作用。要正確處理監督與服務的關系，重點解決同級監督中取證難和內審部門缺乏權威性的尷尬地位，真正實現內部審計的監督、評價職能。監督是一種服務手段，高校審計部門應寓咨詢服務于監督之中，在審計監督中體現服務，在咨詢服務中強化審計監督。同時，要進一步加強內部控制制度建設，完善內部審計的環境控制、過程控制、風險識別和控制、信息交流反饋和內部審計的監督激勵機制等制度，嚴格規范審計程序，切實將內部審計工作納入規范化、制度化軌道，促進審計質量的提高。要強化和培養管理層內部控制和審計意識，幫助審計部門排除工作干擾和阻力，解決審計工作中遇到的各種困難。強化協作意識，營造和諧的人際環境，建立友好和諧的審計與被審計關系，為有效開展內部審計創造良好的條件和寬松的環境。

2.加強培訓和后續教育，提高內部審計人員素質?，F代審計技術發展迅速，融入較多的技術分析和職業判斷，存在著眾多的不確定性，這不僅要求內部審計人員要有扎實的專業知識、熟練的審計技能、能夠融通相關的管理知識，還必須具有高超的溝通技巧、收集掌握分析各類信息的能力以及敏銳的分析判斷能力。要通過培訓進修和后續教育，不斷提高內部審計人員適應新的審計環境的能力。創造條件讓他們學習經濟理論、管理知識、審計業務、政策法規等相關知識，增強分析問題和解決問題的能力。鼓勵審計人員參加審計、會計職稱考試和CPA、CIA等資格考試，不斷提高審計人員自身素質和業務水平。減少審計人員因知識、經驗、判斷和個人意見對審計評價的影響。同時，要注重思想政治教育和職業道德教育，進一步提高審計人員的政治素質和道德意識，增強審計人員的職業道德感，規范個人行為。

3.規范內部審計程序和方法。內審工作應遵循科學的審計方法和審計程序。高校內部審計機構和人員應積極學習先進的審計技術和方法，進一步規范內部審計程序，以提高審計工作質量，最大限度地降低審計風險。規范內部審計程序和方法的關鍵是對內部審計項目的準備階段、實施階段和后續審計階段實行全過程的控制。在審計過程中要對具體的方法和程序提出明確的規定和要求，同時要對質量控制和相應程序的執行情況和結果進行檢查。要突破傳統模式和習慣做法的影響，大力推行計算機輔助審計，提高審計工作科技含量，提高內部審計工作效率，保證審計質量。采取有效措施，大力推廣和完善審計抽樣、內控測評、風險評估等審計方法，堅持審計與專項審計調查相結合。靈活運用科學的審計方法，充分掌握分析情況，提出切實可行的建議，為領導決策提供依據，在更高層次上發揮審計監督的作用。

4.建立內部審計質量的監督檢查機制。建立內部審計質量監督檢查機制是提高內部審計質量的重要手段，高校內部審計必須建立審計質量評估與考核制度和責任追究制度。審計質量評估與考核制度應堅持內部檢查和外部評估有機結合，通過采用抽樣調查或詢問被審計單位的意見等方式，內部審計人員定期對審計項目的各環節進行自我評估；或者由兄弟院?；蚱渌哂幸欢▽I水平的機構或人員，對項目質量進行評估。通過質量評估考核，工作督促檢查，促進內部審計人員提高質量意識，規范工作程序，加強對審計項目的各個環節的質量控制，實現內部審計的全面質量管理；通過責任追究制度，加強審計人員的自我約束能力，減少人為因素對審計質量的不利影響，起到約束審計人員行為，規范審計人員職業道德的重要作用。

參考文獻：

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4.陳紅，馬驥.加強內部審計管理和質量控制的有效方法［J］，中國內部審計，2007(1)

（作者單位：福建師范大學福清分校監察審計室 福建福清 350300） （責編：若佳）