論會計職業判斷

摘 要:新會計準則的實施，在對于會計職業判斷的具體運用方面，賦予了企業更多的自主權，企業可以根據實際的需要來選擇相關的準則和方法，這就使得會計職業判斷在會計工作中的作用顯得越來越重要。但由于我國歷史原因所致，會計職業判斷的重要性并沒有得到應有的重視，我國會計從業人員的職業判斷能力也沒有達到具體要求的標準，不利于客觀、公正地反映企業相關的財務狀況、經營成果和現金流量，很難確保會計信息的質量。加入WTO以后，我國會計準則的制定受國際會計準則的影響越來越大，提高會計從業人員的職業判斷能力已成為亟待解決的問題。文章針對我國會計從業人員的職業判斷能力存在的差異以及影響會計職業判斷的多種因素，指出應加強會計職業判斷的建設，提高會計人員的職業能力。

關鍵詞:會計職業判斷概念 特征 原則 影響因素

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2008）08-154-02

一、會計職業判斷的概念及基本特征

1.會計職業判斷的概念。會計職業判斷是指會計人員在履行職責的過程中，按照會計準則、制度等現有的財務會計法規要求，根據企業理財環境與生產經營特點，利用自己的專業知識和職業經驗，對日常會計事項的處理和財務報表的編制應采用的原則、方法、程序等方面進行的選擇、認定和判斷的過程。

2.會計職業判斷具有以下幾個特征：（1）專業性。會計職業判斷是基于自己的專業知識基礎之上的對于事物的判斷。會計職業判斷是會計人員通過自己對企業日常事項的了解，同時又結合自己對準則、制度要求的掌握，做出的一種合規性的判斷。（2）目標性。判斷總是有其特定的目標指向。會計準則允許企業會計人員選用不同的方法對會計資料進行加工處理，但哪一種方法能使結果更接近客觀實際，有時很難有一個客觀標準，只能依據會計人員的職業判斷來確定。在一定程度上摻雜著會計人員的主觀臆斷性。（3）權衡性。會計人員運用職業判斷選擇會計政策和進行會計估計過程中，始終面臨著多個方案的比較、優選，面臨著可靠性與相關性、穩定性與適用性、利益驅動和公允公正等觀念和立場的矛盾與權衡選擇。會計職業判斷的過程可以說就是一種比較、權衡、取舍的過程。（4）社會性。表現在兩個方面：一是會計職業判斷是在有限制和要求下的相對主觀，它要受制于社會的外在約束機制（如法規、政策、目標、國情和技術水平）、會計自身特征、原則及相應的理論框架和自身的職業道德水準的制約。二是會計職業判斷的結果是直接影響稅收以及財富分配，因而會計職業判斷對政府、企業管理當局、財稅機關、投資者和潛在的投資者、債權人和信貸者及其他利害關系人的決策行為具有鮮明的經濟影響。（5）風險性。會計職業判斷不單純是一種技術手段，不同的判斷結果有不同的會計信息，這些信息將直接影響到會計信息使用者的決策行為。就是說，會計職業判斷是有經濟后果、有風險的。風險的大小從主觀上看，是受到會計人員的知識結構、從業經驗、判斷技巧、工作責任感以及會計人員對客觀情況的了解程度等因素的影響；從客觀上看，會受到判斷對象的復雜程度和社會經濟環境的廣泛性等因素的影響。

二、會計職業判斷的重要性

會計標準的實踐是由會計人員完成的，事后對會計質量的考核、評定工作即會計監督也是由會計人員完成的，因此在整個會計工作中，會計人員的主觀能動性起了主導作用，會計信息質量高低在很大程度上取決于會計職業判斷。由于會計職業判斷具有經濟后果，會計職業判斷就顯得非常重要。無論是原則導向會計準則，還是規則導向會計準則，它的執行都需要判斷程序。和舊的會計制度相比，新的會計準則日益簡化，其彈性空間日益放大。然而對任何領域的準則制定者而言，試圖在準則中涵蓋所有可能的情況和企業的所有經濟活動，顯然是不實際和不可能的。會計和它所處的環境在不斷地演化，即使在某時點很好地發揮作用的準則也可能不再有效，會計制度和準則的制定遠遠落后于經濟發展以及科技進步帶來的交易形式、結算方式的變化也可能導致準則空白。現行制度框架又有越來越多的會計處理方法可供選擇，很多方面依賴會計人員的估計和判斷，難于琢磨的收益與風險更是在制度外為會計職業判斷留下了廣闊的空間。在這種情況下，對于準則體系的運行來說，判斷是很重要的。

三、新會計準則對會計職業判斷的要求

1.在會計原則選擇中的要求。會計核算原則是會計處理過程中應遵循的原則，但會計原則對會計業務的處理是指導性的，所涉及到的具體環節仍需依賴會計人員的職業判斷。會計準則規定，企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據，即實質重于形式原則。

2.在會計政策中的要求。會計政策是指企業在會計核算時所遵循的具體原則以及所采用的具體會計處理方法。由于客觀經濟的復雜性和各個企業的特殊性，企業可在允許的范圍內對同一經濟事項采用不同的會計處理方法。會計準則沒有對多種方法選用標準的具體規定，在諸多可選擇的會計處理方法中，選擇適合本企業的會計處理方法，使會計信息能更真實地反映企業經營狀況。

3.在會計估計中的要求。新會計準則對職業判斷的要求很高，新會計準則能否到達其預期的目的和效果，很大程度上要依靠會計人員的職業判斷能力。

四、會計職業判斷中應遵循的原則

會計職業判斷是一項專業性很強的主觀性活動，往往會影響與企業有利害關系的各方的經濟利益。因此，會計職業判斷必須綜合考慮各方面因素，權衡利弊得失，應遵循下列原則進行：

1.以遵守職業道德為前提。職業道德是指在一定職業活動中應遵循的、體現一定職業特征的、調整一定職業關系的職業行為準則和規范。是從業人員在進行職業活動時應遵循的行為規范，也是從業人員對社會所應承擔的責任和義務。會計職業的專業性很強，它融技術方法和專業理念于一體。在會計工作中，會計職業判斷始終伴隨著道德因素，始終面臨著可靠性與相關性、穩定性與適用性、利益驅動與公允揭示等觀念和立場的矛盾與斗爭。因此，會計職業判斷要求會計人員必須恪守職業道德，公允揭示企業的財務狀況、經營成果和資金流動，保證會計信息的真實可靠。

2.以遵循法律、法規為依據。企業選擇會計政策、會計人員進行職業判斷，要遵循《會計法》、《企業財務會計報告條例》、《企業會計準則》、《會計基礎工作規范》等，還必須嚴格執行國家統一的會計制度。守法經營是企業作為法人賴以生存的基本前提，也是會計職業判斷的法律依據和底線，提高會計從業人員判斷的質量。否則就是違法的，必須承擔法律責任。

3.以客觀、公允反映為準則。財務會計的目標主要在于為企業外部利益相關者提供決策有用的信息，這些信息應當是真實而公允的。隨著企業所有權與經營權的分離，企業的所有者通常無法直接參與企業的經營管理。特別是在資本市場快速發展的情況下，投資者對企業的影響力被日益削弱，“經理控制型”的企業明顯增多，甚至成為企業決策類型的主流。在這種情況下，要避免利用會計職業判斷的空間來操縱會計信息的行為，對于確定的經濟事項，要依據會計原始憑證加以確認，而不確定性經濟交易或事項需要以最近可獲得的信息為基礎做出判斷，并盡力確保信息來源的合法性。這時會計信息的公允揭示比以往任何時期都重要，公允性成為會計職業判斷合理與否的最終標準。

４.以適用性為指導。會計職業判斷總是在特定的環境下進行的，具有一定的適用性。它是完成企業目標、貫徹經營思想、確保企業會計政策得到很好貫徹的重要保證。會計職業判斷的適用性的三個要點：（1）是本著務實謹慎的精神，對具體會計政策的判斷和選擇，要考慮行業特點、企業組織形式、生產經營規模、理財環境、內部管理、財務狀況、經營業績和現金流量等諸多因素；（2）正確評估企業自身所面臨的商業環境，合理確認收入、成本和費用，并計提各項資產減值準備；（3）要隨著企業生產經營狀況以及理財環境的變化，對會計政策做出重新選擇，以確保會計政策的環境適用性。

5.成本效益原則。會計信息也是一種商品，提供和運用會計信息需要花費成本。只有當會計信息所能帶來的效益高于其成本時，才值得提供。會計信息的成本包括收集、整理、編制報表、查核鑒證，以及解釋所花費的代價等。這些成本大部分是由企業負擔，但也可能轉嫁給報表運用者。會計信息的效益對企業而言，可能增加經營效率，獲得資金的融通或吸引投資；對投資者和債權人而言，可充分了解投資報酬及風險，使其資金處于最佳運用狀態，與此相對應，經濟資源也可得到最優配置。所以，人們在進行會計職業判斷、抉擇企業會計政策時，應權衡提供會計信息的成本與效益。在基本的會計信息質量得到保證的基礎上，應選擇便于發展和實施的會計政策，并盡可能地降低操作成本。在操作成本和利益大致相等時，應優先選擇能使提供的會計信息更相關和可靠的會計政策。

五、影響會計職業判斷的因素

1.主體因素。指會計人員自身方面的可能影響判斷的因素。（1）知識和經驗。良好的會計職業判斷能力要求會計人員應具有合理的知識結構和廣泛的知識面，既要精于專業又要有—定廣度，并要熟悉本單位的實際情況。因經驗能夠形成與特定判斷任務相關的知識，所以在遇到相同問題時能更快更優地解決。（2）需要和動機。是會計人員進行會計職業判斷的內部驅動力。會計人員也需要，包括經濟利益、職業地位的追求等。有些需要是管理當局給予滿足的，這使會計人員面臨各種利益矛盾沖突時，有可能在職業判斷中屈從于管理當局的意愿，難以保持客觀中立。有的需求動機也會受到人的價值觀的影響，有高尚的價值取向的會計人員就能排除利益干擾。

2.客體因素。指會計事項具有的某些特點而對會計職業判斷的影響，如：問題的復雜性、重復性、規范程度、類型和要求的判斷質量等方面，前兩項最為重要。

3.環境因素。指除主體和客體因素之外，影響會計職業判斷的其他因素的總和。（1）會計法律、法規。包括《會計法》、《公司法》、《稅法》等會計法律規范，以及會計準則、會計制度等會計技術規范。它們為會計職業判斷行為提供了法律依據，限定了會計人員運用判斷的程度，并通過懲罰等措施促使其更客觀地進行判斷。同時，會計技術規范本身就是最直接最根本的判斷標準，有關規定越完善、可操作性越強，會計人員進行判斷的依據就越充分，判斷的任意性越小。（2）會計職業道德規范。它主要用來調整會計人員與社會、會計人員與不同利益集團以及會計人員之間的關系。它包含的內容相當廣泛，包括了對會計人員專業素質、職業品格、工作作風和工作紀律等方面的綜合要求。（3）企業的生產組織形式。包括企業的行業特點、經營范圍、產品結構、經營規模、組織形式、資金來源狀況、理財環境、內部管理等諸多因素。生產經營特點不同，企業的經濟業務必然存在差別，對會計信息的揭示范圍和要求的程度也不同。企業管理當局的立場，決定于企業的組織形式。（4）企業的生產經營特點。進行會計職業判斷時，要關注企業的生產經營特點。一般來說，企業的規模不同、類型不同、所處的環境不同、生產經營特點不同，對會計信息的揭示范圍和要求程度也會不同。因此，財政部在設計國家統一會計制度時，考慮到金融企業業務核算的特殊性，將《金融企業會計制度》、《企業會計制度》分開制定，以分別規范我國金融企業、非金融大中型企業的會計行為；同時，針對小規模企業的特點，制定小企業會計制度。

4.財務會計報告的質量要求。會計職業判斷的基本任務就是為包括所有者在內的各相關利害關系人提供決策所需要的信息，會計信息質量的高低是評價會計工作成敗的標準。作為會計信息集中體現的財務會計報告，也是企業會計政策的綜合反映。因此，在會計實務中，編制高質量的財務會計報告應該滿足會計信息的客觀性、相關性、可比性、一致性、及時性、明晰性等質量特征。

六、如何提高會計人員的職業判斷能力和運用會計職業判斷

1.提高會計人員職業判斷能力的理論水平。（1）會計人員首先要重視會計基礎理論的學習，提高職業技能。基礎理論可以指導新程序的開拓，增強判斷能力，能從原則上把握問題，從根本上解決問題，不被事項的表面現象所迷惑，這樣才能在實際工作中做到以不變應萬變。其次是注重從業人員的繼續在教育，來提高其職業判斷技能。（2）會計職業判斷需要經驗支持，需要會計人員在實務中不斷積累從業經驗，掌握一定的判斷技巧，在會計理論、會計原則的指導下根據實際情況結合自己的經驗選擇切合企業實際的會計方法和會計政策。（3）加強會計職業道德建設。會計準則的發展呈擴大會計職業判斷空間的趨向，這要求會計人員加強職業道德的修養，應建兩種機制：一是社會評價機制。增強會計人員的榮辱感，形成外在的他律機制，抑惡揚善，弘揚正氣，最終促成會計人員從他律走向自律；也有利于為社會和企業聘用會計人員提供參考依據。二是要建立社會利益的導向機制。職業道德在強調精神作用的同時，不能忽視物質形式的鼓勵，會計職業道德的建設和發展離不開社會利益的導向和激勵，在社會分配格局中提高會計人員的經濟報酬，使其在社會中得到充分重視和承認，實際上也是對會計在經濟發展和建設中的地位和作用的一種肯定和認可。

2.提高會計人員運用職業判斷的能力。（1）以會計規范為依據，同時協調其他相關法規所做出的職業判斷才是有效的。（2）以公允反映為準則。會計職業判斷包括表面上的合法性和實質上的合理性，但會計實務的多樣性和復雜性，對同一交易事項可能存在多種表面合法的處理方法，這時候如何選擇適宜的會計政策，就必須以公允反映為準則，保證提供更為相關的會計信息。（3）完善會計監管系統。就企業內部控制系統而言，從各企業的具體環境出發，依據內部控制制度建設的一般規律，針對本企業內部控制系統運作中存在的薄弱環節或漏洞，建立健全企業的內部控制系統。就企業外部會計監管系統而言，應認真貫徹《會計法》，逐步確立財政部門在整個監管體系中的主導地位，同時確立社會中介機構在整個評價系統中的權威地位，在此基礎上，各監管機構應加強彼此之間的溝通與協調，使外部監管做到及時、到位、高效。（4）轉變傳統會計思想觀念，樹立職業判斷意識。隨著中國加入WTO和全球經濟一體化，會計人員和有關人員只有轉變觀念，更新思維方式，提高對會計職業判斷必要性和重要性的認識，要適應會計改革的需要，改變過去按部就班的舊習，更新思維方式，增強職業判斷意識。

總之，企業會計必須具有相當的職業判斷能力，沒有高質量的職業判斷是無法適應市場經濟發展需要的。

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（作者單位：湖南省雙峰縣職業中專 湖南雙峰 417700）（責編：若佳）