把握好監督與服務的關系 充分發揮內部審計的職能

摘 要：文章分析了內部審計監督與服務的關系，以及內部審計監督與服務的關系在審計實踐中的體現，就如何把握好監督與服務的關系展開論述。

關鍵詞：內部審計 監督 服務

中圖分類號:F239.45 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2008)08-173-02

內部審計在強調“全面審計、突出重點”的原則下，加強審計監督，注重審計的服務意識，才能更好地發揮內部審計的作用，為企業加強管理、提高經濟效益服務。那么內部審計監督與服務的關系如何？如何在審計中把握好監督與服務的關系，充分發揮內部審計的職能？本文擬就此做一些探討。

一、內部審計監督與服務的關系

1.內部審計監督與服務是過程與結果相統一的過程。審計監督的內容總是圍繞其服務內容而展開，審計監督的過程也就是實現其服務結果的過程。一是內部審計監督的內容體現了服務的目的；二是內部審計監督的屬性體現了服務的本質。

2.審計監督與服務是基礎與深化的統一。監督是審計工作的基礎，而服務則是在此基礎上的一種深化，是現代企業制度建立的必然結果，失去監督，強化審計服務只能是一種空談。一是強化審計服務是受托經濟責任發展的必然結果；二是內部審計領域拓展的趨勢表明審計服務功能日益明顯。

二、內部審計監督與服務的關系在審計實踐中的體現

1.財務收支審計中的監督與服務。內部審計部門對本企業和下屬各單位的財務收支和財務決算進行審計監督，主要是檢查、評判各單位在財務收支和財務決算中有沒有認真貫徹執行國家的法律、法規、規章和企業管理制度的規定，沒有執行的督促執行，執行不到位的催促執行到位，執行錯了的糾正過來，通過這些監督，使各單位依法經營，加強企業管理，規范財務收支行為，提高企業資金運行效益。監督就是服務，通過審計監督不僅給被審計單位提供“是什么”、“怎么樣”、財務收支的準確情況，還要為被審計單位搞清楚“為什么”、“怎么辦”，為被審計單位加強管理、規范運作，有序執行，健全和完善內控制度，強化自我約束服務。特別是對那些帶有普遍性、苗頭性、傾向性、全面性、政策性的問題，通過審計監督，宏觀著眼，微觀著手，綜合分析，解剖麻雀，追根溯源，找準出現問題的根本原因，據此提出解決問題的意見、建議、措施，供企業管理高層決策參考，促面上工作，為大局服務。

2.經濟責任審計中的監督與服務。通過領導干部任期經濟責任審計，查清企業資產、負債、損益的真實性；國有資產的安全、完整和保值增值情況；企業對外投資和資產的處置情況；企業收益分配情況；在此基礎上，通過審計查清企業領導干部在任職期間與企業資產、負債、損益目標責任制有關的各項經濟指標的完成情況，以及遵守國家財經法規情況，分清企業領導干部對本企業資產、負債、損益不真實、投資效益差，以及違反國家財經法規問題應當負有的責任；查清企業領導干部個人有無侵占國家資產，違反與財務收支有關的廉政規定和其他違法違紀的問題。經濟責任審計對領導干部個人既是經濟責任的監督，又是對其工作業績的客觀評價和鑒證，其實質是對領導干部依法行使權力的情況進行制約和監督，并為組織部門考核任免干部、促進廉政建設服務。領導干部任期經濟責任審計，又是為被審計單位和被審計領導干部服務的，通過審計可以幫助單位和領導干部徹底摸清家底，反映出這個單位和主要領導的經濟管理水平、廉潔勤政狀況，對領導班子和領導干部經濟活動的真實性、合法性、效益以及政策水平、管理水平做出客觀公正、實事求是的評價，具體、真實、全面地反映單位和領導干部的實績，分清是非功過。因此，領導干部任期經濟責任審計既是對被審計單位和領導干部本人的監督，又為被審計單位和個人提供了經濟責任鑒證和評價的服務。

3.投資審計中的監督與服務。投資審計是對投資項目的經濟活動是否真實準確、合法、合規、經濟有效進行的審計監督，并通過這種監督，綜合分析審計資料，對投資效果和管理方面的問題提出建議，為嚴肅財經紀律，減少損失浪費，并使企業的投資符合國家宏觀產業政策和產業結構的要求，提高投資效益服務。投資審計的監督和服務，就是通過監督企業制定的投資計劃、方案以及有關規章制度是否得到認真貫徹執行，為促進投資加強管理，提高投資效益，提高項目決策水平服務；通過審查投資計劃、預算支出以及信貸計劃的執行情況，為維護企業投資計劃的嚴肅性，控制投資規模，促進投資資金平衡服務；通過監督建設單位認真執行批準的投資計劃或技術改造計劃，審查投資資金來源與使用的合法合規、有效性，制止計劃外工程，糾正擠占挪用投資資金的行為，為企業投資項目專款專用服務；檢查建設單位、建筑企業、設計單位、預算編制單位執行國家有關規章制度的情況，為確保投資項目建設工期、設計要求、工程質量、優化設計、施工組織管理，避免和防止高估冒算服務；監督有關單位遵守財經紀律，維護財經法紀，揭露貪污舞弊，損失浪費以及其它損害國家、企業利益的行為，為保護企業國有資產的完整與安全服務；對審計發現的投資中具有傾向性、普遍性的問題進行綜合分析，提出解決問題的意見和建議，為有關部門服務；審計投資核算資料的真實、正確和完整性，糾正投資核算上的差錯，為促進企業改善對投資業務的管理、提高會計核算質量服務。

4.內部控制審計中的監督與服務。內部審計監督對企業下屬單位而言是外部監督，外部監督和內部控制是外因與內因的辯證關系。審計監督是強化內部控制的條件，通過外部的審計監督，強化單位和企業內部控制，督促被審計單位，原先沒有內部控制制度的，設計、規劃、制定一套內部控制制度，建立起一種組織體制，管理辦法；已有的幫助其健全、完善和堅決執行。使單位增強自我約束能力，嚴格自律，形成一種互相制約、權責明確、管理科學、運作有序、監督有效的內部控制和自律格局，使每一個單位都自覺遵守國家法律、法令、法規。自己的事自己辦，自己的錯自己糾，從源頭上防范和消除生產經營活動中的違法、違規、違紀行為，促進單位遵紀守法和廉潔自律，健全內部控制和自我約束機構，從根本上、機制上解決問題。內部審計部門通過對企業內部控制制度的評審，發現企業管理中存在的薄弱環節和缺陷，提出理順企業管理程序和流程、減少管理環節、提高管理效率的審計意見或建議，為促進企業提高效益服務。對于強化內部管理，審計監督是手段，為增強內控能力服務才是目的。

5.企業改制中的監督與服務。我國從1997年起在全國范圍內開始了國有企業的改制工作，并陸續出臺了與之配套的法規和政策，內部審計部門通過對改制企業的“清賬理財、清產核資、資產評估、財務審計和資產出讓”等主要環節實施有效監督，使國家有關企業改制政策得到落實，維護企業的改制工作有序推進，防止改制中國有資產的流失；由于歷史的原因，我國的企業改制難以徹底，為了妥善解決改制前企業和人員的一些遺留問題，在改制中大都采用“計提費用和剝離資產”的方式對遺留問題做出處理，內部審計通過對改制企業計提費用、剝離資產的監督和管理，有利于最大限度地使用好計提費用、剝離資產，解除新企業的后顧之憂，使改制企業中的老職工不因企業改制導致生活福利的下降，為維護改制企業職工的合法權益，促進企業改制工作的健康發展服務。

三、把握好監督與服務的關系

1.要會監督、敢監督。會監督要求內部審計部門在堅持“全面審計，突出重點”的原則下，想企業之所想，急企業之所急，把企業的中心任務當成審計工作的重點，圍繞企業的中心工作、領導職工關心的難點、熱點問題和影響企業管理和經濟效益的主要問題來確定審計項目，做到突出重點業務、突出重點環節、突出重點事項。敢監督要求內部審計部門和人員在審計工作中做到客觀公正、實事求是、鐵面無私、不徇私情，該審的必審、該查的必查、該罰的必罰，確保審計不走過場，提高審計工作質量。審計監督是審計服務的基礎，只有審計監督到位，審計服務才能到位。

2.要把握好監督與服務的對象。內部審計監督是對企業的決策、管理過程和生產經營活動進行的監督，是對企業中存在的損失、浪費、效益流失行為的監督，是對企業中存在的弄虛作假、營私舞弊、侵占國有資財、假公濟私、以權謀私等違紀違法行為的監督；是為企業改善管理、堵塞漏洞、促進企業效益提高服務的，經濟責任審計是為合理界定領導經濟責任和經營成果服務的。內部審計監督和服務的對象問題是一個根本性問題，是監督誰、服務誰的問題，如果在這方面出現了問題，那將使審計監督失去意義，審計服務也將失去目標，審計結果將是南轅北轍，長期下去將最終喪失內部審計存在的意義。

3.要樹立服務意識。審計信息的綜合利用是加強審計監督、提高審計服務質量的關鍵。在現代社會里，信息出速度，信息出效益，信息出財富已經成為人們的共識。信息資源已經成為與物質資源和人力資源同等重要的資源。審計服務的過程就是對審計監督結果進行加工、整理、提煉的過程，是對審計結果的升華、轉化的過程，只有樹立了服務意識，在審計工作中內部審計部門和人員才能有意識的注重對審計信息的綜合利用，對信息資源綜合分析，通過零星的分散的審計數據和資料，選擇帶有共同性、傾向性、苗頭性的典型問題，對其進行歸納、分析、匯總，站在企業管理的角度，找出問題的根源，提出解決問題的措施，提煉出有情況、有分析、有價值的綜合報告和信息。這些信息或是提供給被審計單位以服務于微觀管理；或提供給企業管理部門以完善規章制度和內部控制程序；或提供給審計人員以便經驗共享。

4.要積極創新、拓寬審計領域。面對21世紀新的形勢，審計監督要進一步發揮作用，服務水平要進一步提高，緊緊圍繞企業發展，充分履行監督和服務的職能，就需要始終堅持與時俱進，努力實現審計工作的創新，以創新促發展，以創新求壯大。要積極探索事前審計的新路子，變事后的審計監督為事前的審計服務，加大對企業重大決策事前的審計監督，如：固定資產投資項目是否合法，是否已通過有關法律程序；項目可行性論證的科學性；項目資金的合法性和可靠性；項目設計的合理性；項目招、投標方式的合法、合規性等，通過事前的審計監督，減少投資的盲目性，確保投資效益的最大化。積極推行績效審計、制度基礎審計和風險管理審計，開創內部審計的新領域，使審計監督的范圍更廣，審計服務的作用更大。

(作者單位：中原油田工程建設總公司魯冀項目部 河南濮陽 457001)

(責編:賈偉)