淺析內(nèi)部審計在我國金融機(jī)構(gòu)的現(xiàn)狀及對策

摘 要：金融的國際化，促使我國金融機(jī)構(gòu)呈現(xiàn)多樣化的發(fā)展趨勢，同時也伴隨著金融風(fēng)險的不斷增加，國際金融業(yè)的競爭壓力日益加劇。我國的金融機(jī)構(gòu)要想加快自身發(fā)展，有效控制風(fēng)險，就必須強(qiáng)化自身的內(nèi)部審計工作。文章總結(jié)了當(dāng)今我國金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，繼而探討了幾點(diǎn)應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 金融機(jī)構(gòu) 風(fēng)險

中圖分類號:F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914(2008)08-174-02

改革開放以來，我國的金融業(yè)取得了舉世矚目的成就，但經(jīng)濟(jì)的全球化、日益深入的改革以及加入WTO以來國際金融環(huán)境的改變，都使國際金融業(yè)的競爭壓力在我國日漸顯現(xiàn)。隨著SOA(薩班斯-奧克斯利法案)在全球影響的擴(kuò)展，內(nèi)部審計發(fā)揮作用的范圍及其所扮演的角色都在不斷擴(kuò)大，組織機(jī)構(gòu)對于內(nèi)部審計職能的期望也在不斷增加。我國越來越多的金融機(jī)構(gòu)已逐漸意識到內(nèi)部審計在其經(jīng)營管理中的重要地位，但是如何開展合理、有效的內(nèi)部審計，依然是困擾的一大問題。如何構(gòu)建戰(zhàn)略性的內(nèi)部審計職能以便為組織機(jī)構(gòu)增值，如何培養(yǎng)具有勝任能力的內(nèi)部審計人員以服務(wù)于組織機(jī)構(gòu)，不僅是高層管理當(dāng)局考慮的問題，也是困惑當(dāng)前內(nèi)部審計行業(yè)人員的關(guān)鍵問題。

一、內(nèi)部審計的地位及其新范式

1.內(nèi)部審計的地位及其重要性。內(nèi)部審計由于其所處的特殊地位及專業(yè)優(yōu)勢，在公司治理中是不容忽視的一支力量。IIA(國際內(nèi)部審計師協(xié)會)主席Leroy E.Bookal曾說：“有效的公司治理需要具備四個重要條件，即內(nèi)部審計師、董事會、高級管理者和外部審計師。”可見，內(nèi)部審計屬于公司治理的四大基石之一。內(nèi)部審計在內(nèi)部控制、風(fēng)險管理方面發(fā)揮著控制風(fēng)險并促進(jìn)組織目標(biāo)實現(xiàn)的作用，這也正是組織的核心目標(biāo)。從一定程度上說，內(nèi)部審計就是通過對內(nèi)部控制的審查和評價進(jìn)而把握整個管理活動，從而有效地保證和鞏固了內(nèi)部控制。同時，內(nèi)部審計是組織進(jìn)行風(fēng)險管理的一個重要工具。內(nèi)部審計利用自身優(yōu)勢，對本組織面臨的風(fēng)險進(jìn)行深入、細(xì)致的評估，提出降低風(fēng)險的措施，是內(nèi)部控制中風(fēng)險評估的重要內(nèi)容。

2.內(nèi)部審計的新范式。組織的任何活動，都無法脫離其目標(biāo)而有效執(zhí)行。內(nèi)部審計的作用，也是隨著內(nèi)部審計目標(biāo)的變化而變化的。傳統(tǒng)內(nèi)部審計注重對財務(wù)報表進(jìn)行審查，主要起防護(hù)性作用，即自我監(jiān)控。隨著現(xiàn)代內(nèi)部審計領(lǐng)域的擴(kuò)大，內(nèi)部審計的范圍從原來的財務(wù)領(lǐng)域擴(kuò)大到企事業(yè)單位的管理活動，內(nèi)部審計的種類也從財務(wù)審計擴(kuò)展為經(jīng)營審計，內(nèi)部審計的建設(shè)性作用，即自我促進(jìn)和完善的作用也開始突顯出來。

IIA在其2001年制定并修訂的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中對內(nèi)部審計的定義是：“內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的保證工作和咨詢活動，其目的是為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風(fēng)險管理、控制及治理程度進(jìn)行評估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實現(xiàn)它的目標(biāo)。”在該定義下，內(nèi)部審計整合了風(fēng)險管理與公司治理，強(qiáng)調(diào)與組織的其他部門共同合作，提供實時、持續(xù)的監(jiān)控，并參與戰(zhàn)略規(guī)劃，從而將關(guān)注點(diǎn)轉(zhuǎn)向風(fēng)險，這是內(nèi)部審計的新范式，其內(nèi)部審計重點(diǎn)和審計建議都由內(nèi)部控制轉(zhuǎn)向了企業(yè)風(fēng)險，在審計方法上強(qiáng)調(diào)關(guān)注重大的廣泛的企業(yè)風(fēng)險，由強(qiáng)調(diào)功能控制轉(zhuǎn)向強(qiáng)調(diào)過程風(fēng)險。

在IIA2001定義的新范式下，內(nèi)部審計以監(jiān)督為主轉(zhuǎn)向以服務(wù)為主，從財務(wù)審計拓展為管理審計：它是一種保證服務(wù)和咨詢服務(wù)，其設(shè)立與企業(yè)的目標(biāo)是一致的，有其“價值主張”，內(nèi)部審計人員完成其職責(zé)的工作方式和態(tài)度應(yīng)當(dāng)有獨(dú)立性與客觀性；風(fēng)險管理、內(nèi)部控制系統(tǒng)、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部審計的工作范圍。

二、我國金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營風(fēng)險的特點(diǎn)

2001年版的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》關(guān)于“風(fēng)險”的定義：是指可能對目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的事情發(fā)生的不確定性。風(fēng)險的特點(diǎn)包括，風(fēng)險具有客觀性，是事件本身的不確定性；風(fēng)險具有條件性，是在一定的、具體的情況下的風(fēng)險，即風(fēng)險可以選擇；風(fēng)險是“一定時期內(nèi)”的風(fēng)險，其大小隨時間延續(xù)而變化。

風(fēng)險貫穿著金融機(jī)構(gòu)發(fā)展的始終，是金融活動與生俱來的“孿生物”。金融機(jī)構(gòu)面臨的風(fēng)險可以歸納為以下五種，即市場風(fēng)險、信用風(fēng)險(客戶違約風(fēng)險)、流動性風(fēng)險(資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不匹配風(fēng)險)、操作風(fēng)險(業(yè)務(wù)操作失控帶來損失的可能性)，還有道德風(fēng)險(主要來自信息不對稱)。這五種風(fēng)險中，前三者具有“外生性”，而后兩者具有“內(nèi)生性”。五者之間又相互關(guān)聯(lián)，相互影響。信用風(fēng)險和流動性風(fēng)險，可以形成廣泛意義上的市場風(fēng)險；操作控制不當(dāng)，操作風(fēng)險則可能轉(zhuǎn)化為市場風(fēng)險；在市場壓力下，市場風(fēng)險也可以誘發(fā)違章操作，形成操作風(fēng)險；市場利益可以促成和強(qiáng)化以個人利益或小團(tuán)體利益為目標(biāo)的道德風(fēng)險。金融機(jī)構(gòu)對經(jīng)營風(fēng)險的高度關(guān)注，已變成自我保護(hù)的必然要求。

三、我國金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀及存在的問題

我國金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計起步較晚，并且發(fā)展也比較緩慢，在實際操作中主要還存在以下方面的問題：

1.內(nèi)部審計部門機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，獨(dú)立性受到制約。獨(dú)立性是審計的有效前提，是確保審計結(jié)果客觀、公正的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計獨(dú)立性的強(qiáng)弱，與其隸屬的層次有很大程度的關(guān)系。目前，我國不少金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部的法人治理架構(gòu)中，內(nèi)部審計是與其他業(yè)務(wù)部門平等的管理部門，其獨(dú)立性缺乏保障。很多金融機(jī)構(gòu)在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立了審計局或?qū)徲嬏帲珔s是直接對分支機(jī)構(gòu)本身的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報告，在這樣的情況下要保證審計的獨(dú)立性是較為困難的。

2.內(nèi)部審計重要性常被忽略，權(quán)威性不足。在我國的許多金融機(jī)構(gòu)中，內(nèi)部審計部門通常在組織內(nèi)部不受重視。內(nèi)部審計在組織中往往被當(dāng)作“擺設(shè)”或“精簡的對象”，無需參加經(jīng)營管理會議，與審計相關(guān)的信息也不能完全送達(dá)內(nèi)審部門，對于在審計中發(fā)現(xiàn)的問題又通常缺乏追究責(zé)任的措施。所以，內(nèi)部審計在組織中非但不受領(lǐng)導(dǎo)重視，而且得不到其他部門的支持，其審計結(jié)果更是無人關(guān)心。在這種情況下，內(nèi)部審計工作根本毫無權(quán)威性可言。

權(quán)威性的建立也與內(nèi)審部門隸屬的領(lǐng)導(dǎo)層級有關(guān)。有些金融機(jī)構(gòu)雖然建立了董事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審垂直管理體系，卻因公司治理結(jié)構(gòu)尚不完善，使內(nèi)部審計最終受制于高管層的權(quán)力，直接導(dǎo)致了內(nèi)部審計的權(quán)限受到限制，對管理層的監(jiān)督和審計也只能停留于形式。

3.缺乏規(guī)范的內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計工作需要有標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)，來規(guī)范其工作的目標(biāo)、范圍和方式，以保證審計的有用性及高效性。而目前我國的金融機(jī)構(gòu)恰恰缺乏一個這樣的內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)，工作的有用性和高效性也就無從談起。

首先，內(nèi)部審計目標(biāo)脫離組織的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，或目標(biāo)不明確。以商業(yè)銀行為例，長期以來，我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計是以其內(nèi)部控制制度作為審計目標(biāo)來評價控制措施，不斷提出加強(qiáng)內(nèi)部控制的建議，卻不是以實施內(nèi)部控制的目的——保證商業(yè)銀行生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，作為審計的目標(biāo)。這種目標(biāo)導(dǎo)致的直接結(jié)果，可能是使得內(nèi)部控制越發(fā)繁瑣，卻離生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)越來越遠(yuǎn)。還有的金融機(jī)構(gòu)，內(nèi)審人員并不了解審計的目標(biāo)，沒有目的的工作，做得再多也毫無意義。

其次，內(nèi)部審計工作范圍狹小。目前，我國金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計通常局限于常規(guī)的財務(wù)報表真實性復(fù)核、內(nèi)部控制制度審查、離任審計等工作，也包括一些簡單的專項審計，如壞賬核銷、信貸審批、不良貸款、個人住房貸款真實性、中間業(yè)務(wù)等等。但隨當(dāng)今金融環(huán)境的不斷變化，新業(yè)務(wù)層出不窮，例如衍生金融工具、電子銀行產(chǎn)品等新產(chǎn)品不斷推出，組織在巨大的機(jī)遇面前，也面對巨大的風(fēng)險。然而不健全的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)及風(fēng)險識別體系，使得審計重點(diǎn)難以科學(xué)確定，也難以實施對審計對象的連續(xù)、動態(tài)的監(jiān)控。

再次，內(nèi)部審計的方式與方法落后。目前，我國金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計大多還是主要采用詳細(xì)審計或依賴審計者個人經(jīng)驗而進(jìn)行的傳統(tǒng)抽樣審計，卻缺乏標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的制度辦法，使得內(nèi)部審計隨意性大、審計期長、成本高、效率低下。同時，由于信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的約束，計算機(jī)輔助審計的運(yùn)用比重也較小。

4.內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)不高。我國現(xiàn)在金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計人員大多是過去從事會計、金融（儲蓄、信貸等等）業(yè)務(wù)的人員，對各自崗位的業(yè)務(wù)可能較為熟練，但缺乏新形勢下全方位、綜合性的審計業(yè)務(wù)能力，從而在一定程度上制約了內(nèi)部審計作用的有效發(fā)揮，同時也形成潛在的審計風(fēng)險。

四、金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計的應(yīng)對措施

1.設(shè)置合理的內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)。獨(dú)立性是審計的靈魂。內(nèi)部審計作為金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督活動，其機(jī)構(gòu)相對于組織內(nèi)部的其他部門而言必須是獨(dú)立的，內(nèi)部審計人員也不得參與被審計單位的任何實際經(jīng)營活動；另外，內(nèi)部審計的獨(dú)立性不僅要體現(xiàn)在組織機(jī)構(gòu)上，而且還要在經(jīng)濟(jì)（薪酬）方面也保證其獨(dú)立性。為了解決獨(dú)立性的問題，金融機(jī)構(gòu)也可以采取“派駐制”，或“下查一級，監(jiān)控二級”等措施，或者建立實質(zhì)有效的“董事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審垂直管理體系”，盡量增加內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性，以此促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。

2.建立全員高度重視的內(nèi)部審計機(jī)制體系。金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計，有著經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)鑒證、經(jīng)濟(jì)評價等多方面的職能。組織的領(lǐng)導(dǎo)者首先應(yīng)當(dāng)使組織的全體成員了解內(nèi)部審計的作用，重視內(nèi)部審計工作，建立高權(quán)威、高效率的內(nèi)部審計制度體系，改變當(dāng)今內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)的現(xiàn)狀，并輔以實行違規(guī)處罰條例，為內(nèi)部審計工作的開展創(chuàng)造“人人重視、人人配合”的工作條件與環(huán)境。

3.在財務(wù)審計的基礎(chǔ)上，拓展內(nèi)部審計范圍。內(nèi)部審計的范圍亟待拓展成為包括環(huán)境內(nèi)部審計、風(fēng)險管理審計、戰(zhàn)略管理審計、管理舞弊審計等內(nèi)容，從而為組織內(nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)。當(dāng)代金融機(jī)構(gòu)的成敗取決于其核心競爭能力、適應(yīng)環(huán)境能力和預(yù)測未來的能力。要提高這些關(guān)鍵能力，金融機(jī)構(gòu)必須強(qiáng)調(diào)風(fēng)險管理，施行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，合理配置審計資源，建立科學(xué)的風(fēng)險評價體系，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險控制關(guān)口的“事前防范”。

因此，可在金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部推行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是我國內(nèi)部審計發(fā)展的方向，它是指：以增加組織價值為審計目標(biāo)，以影響組織經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)的經(jīng)營風(fēng)險為依據(jù)確定審計項目，以組織進(jìn)行的所有降低風(fēng)險的活動為測試重點(diǎn)，評價風(fēng)險降低的充分性和有效性，并提出恰當(dāng)?shù)慕档惋L(fēng)險的建議的審計模式。

4.不斷提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)。工作都是由人來完成的，所以高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員，是將內(nèi)部審計工作高效完成的必要條件。要通過對內(nèi)部審計人員進(jìn)行教育培訓(xùn)，增長他們在財務(wù)、經(jīng)濟(jì)、法律、風(fēng)險管理、計算機(jī)，還有金融、證券、國貿(mào)等方面的相關(guān)知識，提高全方位的綜合能力，特別是要使每位內(nèi)部審計人員樹立風(fēng)險意識，為組織營造軟控制環(huán)境，時刻以提升組織整體價值為己任。

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(作者單位：上海大學(xué)國際工商與管理學(xué)院 上海 200444)

(責(zé)編:賈偉)