服裝出口企業退稅率政策調整下的稅務處理和對策思考

[摘要] 本文從計算和驗證服裝出口退稅率下調兩個百分點將增加企業成本2%入手，分析指出從中長期看出口退稅率的下調有利于加速整個紡織服裝行業產業升級，但是從短期情況看，對于紡織服裝出口增長的抑制作用，并提出服裝企業應對對策。

[關鍵詞] 出口退稅 服裝出口企業 稅務處理 對策

2008年6月23日海關公布數據顯示，5月份服裝出口出現負增長，這關系到了整個印染、紡織的產業鏈的經濟利益，中小企業生存困難。紡織服裝品出口退稅率繼續下調還是回調遇到兩難的困境。

一、出口退稅的含義

出口退稅從宏觀上講，出口退稅是調整一國國內外經濟均衡的一項重要財政政策，退稅率的高低調節對外經濟平衡，利用差別出口退稅率加快國內出口產業結構的調整、優化和升級（王曉雷，2007）。從微觀來講，它是將出口商品中所含的間接稅部分或者全部退還給出口商，使得出口商品以含部分或不含稅的價格進入國際市場所實施的一項政策。

二、出口退稅的稅務處理

我國《出口貨物退(免) 稅管理辦法》規定了兩種退稅計算辦法，第一種是“ 免、抵、退”辦法；第二種是“ 先征后退”辦法（楊希，2007）。

1.“免、抵、退”稅的稅務處理

例如，某自營出口服裝企業是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅率由13%下調為11%。采用實際成本法核算采購材料成本。2007年7月有關經營業務為：從國內某供應商處購進一批原材料，取得增值稅專用發票，注明價款為200萬元，增值稅為34萬元，貨已驗收入庫。當月進料加工免稅進口料件一批，貨物離岸價( FOB) 折合成人民幣80萬元，貨運途中發生運費折合成人民幣1.82 萬元，保險費率為10% ，關稅稅率為10%。上期末留抵稅款為6萬元，本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元，款未收到，本月出口貨物銷售額折合成人民幣200萬元。企業當期的“免、抵、退”稅務處理如下。

(1)計算進料加工免稅進口料件的組成計稅價格組成計稅價格=(貨物離岸價+貨運運費)÷(1-保險費率)×(1+關稅稅率)=(80+1.82)÷(1-10%)×(1+10%)=100(萬元)，即，原材料—免稅進口料件100萬元；

(2)剔稅：由于我國實行不完全退稅制，征稅率及退稅率差異形成不可抵扣的增值稅進項稅額計入當期成本。

計算免抵退稅不得免征和抵扣稅款=出口貨物離岸價×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額（免稅進口料件）=200×(17%-13%)-100×(17%-13%)=4(萬元)。應將這4萬元由企業實際負擔的部分進項稅額轉出計入到企業銷售成本中去。

(3)抵稅：當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額=17-（34-4)-6=-19(萬元)

(4) 算尺度：計算出口貨物免抵退稅額=出口貨物離岸價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額=200×13%-100×13%=13(萬元)

按稅法規定，本期應退稅額為當期免抵退稅額與期末留抵稅額較小者，即當期應退稅為13萬元。此時，本月“應交稅金—應交增值稅”為借方余額6萬元(19-13)，為未抵頂完的留抵稅額。

(5)出口退稅率為11%時，

①剔稅：當期免抵退不得免征和抵扣稅額=200×(17%-11%)-100×(17%-11%)=6(萬元)

②抵稅：當期應納稅額=17-（34-6)-6 = -17(萬元)

③計算出口貨物免抵退稅額= 200×11%-100×11%=11( 萬元)

按稅法規定，本期應退稅額為當期免抵退稅額與期末留抵稅額較小者， 即當期應退稅為11萬元。（二）“先征后退”的計算和稅務處理

外貿企業“先征后退”的計算辦法，出口銷售環節的增值稅免征，其收購貨物的成本部分，在貨物出口后按收購成本與退稅稅率計算退稅，征、退稅之差計入企業成本。企業的應退稅額=外貿收購不含增值稅購進金額×退稅率。

三、應對出口退稅率調整的策略分析

出口退稅率由13%下調至11%，企業實際負擔計入企業銷售成本的部分由4萬元增加到6萬元，毛利潤降低了2%［（6-4）÷100］，驗證了出口退稅率下調兩個百分點將增加企業成本2%左右（姜鴻，2007）。這也意味著那些紡織業排名后2/3的企業利潤率僅為0.74%，將成為弱者被行業無情地淘汰。因此，從中長期看，出口退稅率的下調有利于淘汰一批靠退稅生存的企業，加速整個紡織服裝行業優勝劣汰的整合進度。但是，從短期情況看，出口退稅率下調對于紡織服裝出口企業利潤的擠壓，再加上人民幣持續升值和國內多種成本上升的影響，中小服裝企業面臨生存危機，服裝出口企業應對策略：

1.順應國家政策導向，加快產品結構調整，積極申請對高端紡織服裝品退稅回調，擴大就業

出口退稅率下調之后，抑制過剩行業固定資產投資、淘汰落后產能，有利于促進我國紡織產業的結構優化和升級。紡織服裝產業鏈結構性調整的關鍵因素是提高中游化纖行業技術進步和研發能力，下游服裝企業更多的是勞動密集型，出口退稅率下調壓縮利潤牽動就業問題，因此部分高端紡織服裝品應申請適度回調。同時，中小外貿服裝企業可以采用多種經營模式，積極成為品牌企業的銷售渠道，自有產品和品牌商品混合銷售。

2.與時間爭利潤

人民幣本幣持續升值最直接的反應是增加出口難度，企業可通過設置有關合同條款、靈活運用國際貿易結算方式、借助國際貿易融資業務、利用銀行保函業務，或者合理利用人民幣遠期結售匯業務和人民幣與外幣掉期業務等衍生金融工具規避匯率風險。同時，小企業可以放棄長期訂單，接短期的訂單，跟時間爭利潤。

3.出口退稅納稅籌劃

來料加工與進料加工存在稅負差異，服裝出口退稅率從13%降低到11%，企業選擇來料加工方式來降低經營風險。當退稅率低于征稅率時，通過關聯外貿公司間接出口比生產企業直接出口可少納稅或多退稅。

參考文獻:

[1]王曉雷:對外經濟均衡、產業結構升級與我國出口退稅政策調整[J].稅務研究，2007，（8）：8-12

[2]楊希:出口貨物退稅的計算及稅務處理[J].財會通訊，2007，（2）：47

[3]嚴才明.我國出口退稅政策效應分析[J].涉外稅務，2007，（3）：151-152

[4]姜鴻:出口退銳率下調對中國紡織業的影響與對策分析[J].財政研究，2007，（9）:32-33