中小企業控制環境的探討

摘要：本文在相關控制理論和研究成果的基礎上，以中小企業為研究對象，針對目前中小企業普遍存在的控制制度不健全，缺乏有效的監督機制以及對控制存在片面認識等現狀，對控制五要素中的控制環境因素，從內外環境兩方面進行分析，并提出優化企業控制環境的相關對策。

關鍵詞：中小企業 控制環境

目前中小企業普遍存在的會計信息失真、企業資產流失等問題，大都與其內部控制有著密切關系。現代企業的經營目標是財富最大化，內部控制作為企業生產經營活動自我調節和自我約束的內在機制，對實現經營目標具有重要作用。而“控制環境”作為內部控制的基礎，是推動和制約內部控制的重要動因，直接關系到內部控制整體有效性的發揮。

一、中小企業控制環境的現狀

(一)外部控制環境

1、市場經濟體制尚不完善

我國經濟體制改革的目標是建立有中國特色的社會主義市場經濟體制，使企業成為真正接受市場機制調節、自主經營、自負盈虧和自擔風險的獨立主體。如果市場經濟體制本身存在缺陷，難以為企業建立有效市場競爭的環境，那么企業就不可能獲得來自市場方面改善企業管理的壓力，也沒有建立健全內部控制的動力。所以市場環境本身的建設也是影響企業內部控制有效性的主要方面。在市場趨于自我發展和自我完善的過程中，政府對經濟發展的引導、扶持和規范就變得十分重要。

2、與控制有關的法規不健全

我們知道，內部控制是為企業取得經營效果、保證財務報告的可靠性、遵循適當的法規等而提供合理保證的一種過程。所有對企業經濟行為有約束力的法律法規都應成為內部控制法律環境的重要組成部分。例如，在《會計法》、《獨立審計準則》、《內部會計控制規范》及一些行業內部控制規范中都對我國企業內部控制制度做出過一些相關要求和規定，涉及內部控制制度的法律法規也正在不斷建立和完善，但不難看出，相關法律法規缺乏嚴格的處罰規定，起不到強有力的約束力。如2001年7月實施的《會計法》是我國第一部體現內部會計控制要求的法律，明確提出了各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度，但是并沒有規定單位沒有建立內部控制應該承擔什么樣的責任，尤其是沒有處罰規定，缺乏法律威懾力。

3、政府管制缺乏有效制約

政府管制是解決市場失靈問題的方式和手段，目的是為了維護競爭。而在我國，由于特定政治、經濟、社會和歷史條件的影響，政府管制完全不同于傳統的經典管制理論。新中國一成立我們就全盤否定了市場，取而代之的是一套統一而強有力的國家管制計劃。20世紀70年代末開始實施經濟體制改革，到90年代初確立了社會主義市場經濟體制的改革目標，從而認可了市場在資源配置中的基礎性地位。改革的推進雖然在很大程度上承認、恢復了市場機制，但國家權力從市場上的引退卻有一個過程。

(二)內部控制環境

1、控制意識不強

多數中小企業實施直接管理方式，在私營企業中尤為普遍。直接控制容易造成目標不明確、缺乏穩定性，企業主一個人就可以輕易地做出決策，這樣也就增加企業投資決策風險。有的中小企業形式上雖也建立了董事會、監事會，但真正的法人治理結構缺位嚴重。另外，企業內部缺乏內部控制制度或內部控制制度不健全。這種情況在民營中小型企業和“內部人控制”較嚴重的企業大量存在。經營者認為沒有內部制度對自己更有利，便于他們操作。同時有些企業雖然存在內部控制，但內部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業各個業務領域和各個操作環節。

2、人力資源政策失當

良好的人力資源政策對提高員工素質和貫徹執行內部控制有很大的幫助，同時還能確保執行企業政策和程序的人員具有勝任能力和正直的品行。而在我國中小企業中占相當比重的個體私營企業不少帶有較強的家族式色彩，特別是在創業初期。企業用管理家庭事務的方式管理企業，往往造成企業管理混亂。中小企業由于資金實力的薄弱，所能承受的薪酬水平也有限，很難引進適用型專業人才，在企業的人才又因為人事制度不健全而留不住。此外，中小企業對員工的培訓從總體上仍以實際工作鍛煉為主，沒有形成自己的人才培訓、選拔機制，因而人才短缺現象十分嚴重。

3、企業文化的缺失

企業文化以人的全面發展為最終目標，把企業精神和企業價值觀作為核心和基礎，強調對員工普遍認同的價值觀的塑造和在企業內部創造一種和諧一致、積極向上的文化氛圍，以發揮群體文化優勢，增強企業凝聚力。而現狀是很多中小企業缺乏企業文化，即使有企業文化，對企業員工的宣傳和培訓也不足。

二、營造良好控制環境的對策

(一)外部控制環境

1、營造寬松的經濟環境

不同的經濟體制，決定了企業不同的組織形式和管理機制，也就間接地決定了內部控制的內容。因此，政府不僅要堅持現行的市場經濟體制，保護中小企業的合法地位，還要不斷對其進行修補完善。同時要制定一些良好的經濟政策，加強對中小企業的扶持力度，在企業融資、稅收等方面給予一定的優惠措施，尤其在其創業發展階段。通過制定科學、合法、優惠的經濟政策，提高企業經濟發展水平。

2、建立完善的控制規范體系

從目前情況看，我國已經出臺了一系列有關內部控制方面的法律、法規和規范，但就整體性而言，卻與內部控制規范體系的要求有較大差距。就是已經出臺的法律、法規和規范本身，也存在一定的缺陷，主要表現為原則性過強，可操作性較差，從而增加了執行的難度。另外，我國內部控制規范的內容主要集中于會計領域，《會計法》、《內部會計控制規范》等法律、法規主要是從會計控制的角度來規范內部控制，連獨立審計準則也是著重于企業的會計責任方面。所以國家應制定內部控制規范的總原則，各部委及行業協會依據原則制定自己的行業規范，然后整合成一個完善的內部控制規范體系。同時應重視內部控制評價，諸如應執行哪些評價程序，遵循什么樣的評價標準，是否需要建立內部控制的評價準則，用什么樣的評價形式等都是需要考慮的問題。目前，我國內部控制的評價體系尚未建立，已經出臺的規范對此也未給予足夠重視，所以建議制定一套完整的、具有可操作性的評價指標體系，以提高內部控制的有效性。

3、強化政府管制的制約機制

經濟學家認為，市場提供了維持經濟效率的最好方法。雖然大多數人相信市場具有缺陷，政府必須發揮作用，但市場在資源配置中的核心地位卻已成為共識。之所以要確立市場的基礎性地位，是因為政府也存在失靈問題，原因如下：(1)政府不具備做出正確決策所必需的全部信息，與自然人一樣存在有限理性問題；(2)政府并不總是國家和社會利益的維護者，存在國家俘獲和腐敗問題。因此我們必須擺正市場和政府兩者在配置社會資源上的地位，確立市場的基礎性核心地位和政府的輔助性次要地位，將管制的范圍嚴格限定在補充市場的不足和失靈方面。

(二)內部控制環境

1、提高對控制的重要性認識

更新控制觀念。首先企業管理者應正確理解內部控制的目標，內部控制和生產經營管理、風險管理之間的關系，增強企業的控制意識，認識到在建立合理科學的企業制度的同時，注重內部控制制度的建設，從而提高企業的整體管理水平。 增強風險意識。我國企業管理層在風險評估中普遍存在兩個問題，一是對現有市場缺乏了解和認識，其結果往往導致盲目的樂觀和自信；二是對外部環境和經濟業務的變化缺乏預見性，對某些新業務沒有相應的處理程序和制度，內控制度不健全。所以企業一旦面臨風險，缺乏應變能力和應對措施。企業管理者應該對市場的風云變幻有足夠的重視，對有可能出現的問題做好充分的準備，加強風險預警，防范于未然。

2、形成企業文化

企業文化是一個企業在長期經營實踐中所凝結起來的一種文化氛圍，是企業價值觀、企業精神、經營境界和廣大員工所認同的道德規范和行為方式。企業文化的建設，要強調以人為本，充分發揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創造性，從而達到內部控制的最佳效果。因此，中小企業在改善人事管理時應注意以下幾個方面：“選人”時注意適才、適能原則，根據崗位選擇合適的人才；“用人”時應突破血緣、親緣關系，堅持任人唯賢的原則；“育人”時還要逐步建立適合自身特點的員工培訓體系，不斷培養適合企業發展需要的專業人才；“留人”時應用心去體察員工的內心需求并盡力去滿足。在內部控制中，大膽引入競爭和激勵機制、績效評價體系、人才培訓、社會保障體系等，形成一支包括會計人員在內的訓練有素的管理隊伍。建立學習型企業團隊，把企業遠景的實現和內部控制的必然貫穿始終，以發展促學習，以學習帶發展，使企業員工素質逐步提高。

3、強化會計控制

企業根據自身特點，制定出適合自己發展需要的內部控制制度，設計會計控制應注意以下幾點：(1)恰當的崗位設置。為達到會計控制的目的，根據中小企業自身的特點、會計核算方式，設置內部牽制相關崗位。(2)設置嚴密的憑證管理制度、合理的賬務處理程序。設計合適的憑證的格式和傳遞程序，以保證每項經濟業務的正確性和合法性；建立包括憑證填制、傳遞、審核、賬薄登記程序等一套合理的具有可操作性的會計記錄程序。(3)嚴格的日常核對制度。包括賬證核對、賬賬核對、賬表核對、賬實核對等。日常核對制度對保證會計記錄的真實、完整正確，保證會計控制的有效性具有至關重要的作用。(4)嚴格的清查制度。包括定期、不定期對財產物資，貨幣資金和往來款項進行全面與局部清查。

4、加強內部審計

企業內部審計的作用能否發揮，關鍵在于內部審計部門設置的合理性和獨立性能否得到保證。通過內審機構對內部控制系統的健全性、合理性、有效性的檢查評價，促進內部控制系統的不斷完善，預防內部控制的約束力失效。因此，在未設置內部審計機構的企業，可由會計人員對本企業的經濟活動進行定期的檢查，也可以通過選舉職工代表組成監督審計組織實施監督。有條件設置內審機構的企業，可根據自身的組織形式、經營規模、管理狀況等，因地制宜地確定相應的內部審計組織形式，由內部審計人員與企業管理人員一起組成評估小組，有計劃、分步驟地對內部控制的恰當性和有效性進行評估。