中國－東盟自由貿易區稅收協調問題研究

摘要：稅收政策的差異易產生稅收沖突，制約著自由貿易區的構建，因此開展自由貿易區內的稅收協調，是加快中國－東盟自由貿易區建設的一個重要方面。本文分析了中國－東盟自由貿易區內各國的稅制差異，并借鑒歐盟稅收協調的成功經驗，結合中國－東盟自由貿易區實際，為其有效進行稅收協調提出了建議。

關鍵詞：中國－東盟自由貿易區 稅收協調 關稅 增值稅 所得稅

2002年11月4日，在柬埔寨金邊召開的第6次中國與東盟各國領導人會議上，簽署了《中國－東盟全面經濟合作框架協議》，其時間安排是：到2010年把文萊、中國、印度尼西亞、馬來西亞、菲律賓、新加坡和泰國建成自由貿易區；2015年把東盟新成員國建成自由貿易區。在這一背景下，作為中國－東盟自由貿易區建設的一個重要方面，貿易區內的稅收協調問題也日益得到重視。

一、中國與東盟各國的稅制差異及其影響

(一)稅制差異

1、稅收收入結構

東盟國家可以分為兩大類型，一是印度尼西亞、馬來西亞、新加坡、泰國、菲律賓和文萊這6個老成員國，經濟相對比較發達，以所得稅為主體稅種，所得稅收入占稅收總額的比例基本都在50％以上；二是越南、老撾、柬埔寨和緬甸這4個新成員國，經濟相對落后，以商品稅為主體稅種，而直接稅(絕大部分屬于所得稅)僅占總額的一部分，這與我國的稅收收入結構大體相同。

2、稅種設置

東盟各國基本上實行流轉稅與所得稅并存的雙主體稅制結構，這與我國相同。

中國和東盟國家除關稅以外開征流轉稅的情況如下：中國、菲律賓、泰國、印度尼西亞、越南、柬埔寨都開征了增值稅，但我國的課征范圍僅限于貨物銷售階段，而大部分東盟國家則擴大到貨物銷售和勞務服務，同時我國和印度尼西亞屬于生產型增值稅，其他東盟國家則為消費型增值稅；馬來西亞、新加坡開征銷售稅和服務稅，但馬來西亞政府已計劃把銷售稅和服務稅合并為具有增值稅性質的商品勞務稅，新加坡所實行的商品和勞務稅，采用的是進銷相抵的計算方法，具有增值稅的特性；其他東盟國家或開征了不同性質的間接稅，或只征一種商品和勞務稅，還有一部分國家同時開征了消費稅。

在所得稅方面，東盟所有成員國都開征了公司所得稅，越南、老撾、緬甸、菲律賓等國家實行的是內外有別的企業所得稅，即內、外資企業的所得稅稅率、稅收優惠都不同，其他東盟成員國實行的是內外統一的企業所得稅，即內、外資企業所得稅適用同一標準；而我國企業所得稅改革后，內、外資企業也實行統一的企業所得稅法。個人所得稅方面，東盟除文萊外的其余9個成員國都開征了個人所得稅，越南、緬甸、柬埔寨實行的是分類所得稅制，印度尼西亞、新加坡、菲律賓、泰國和馬來西亞則實行綜合所得稅制，我國實行的是分類所得稅制度。

3、稅率水平

東盟各國的稅率水平與我國相比有高有低，具體情況如下：

實行增值稅的國家中，東盟國家通常實行較低的稅率，而我國的增值稅標準稅率是17％；在稅率結構上，東盟有5個國家采用單一稅率，有4個國家實行的是二檔和二檔以上的稅率結構。此外東盟非增值稅國家的流轉稅稅率也較低，如新加坡商品和勞務稅的稅率為3％。

越南、老撾、緬甸、菲律賓內資企業所得稅稅率高于外資企業，而其他東盟國家的企業所得稅是內外統一的，如菲律賓的公司所得稅稅率是32％，越南與菲律賓持平，其他東盟國家均低于越南，我國內外資企業所得稅合并后，稅率為25％0

在個人所得稅方面，越南個人所得稅對本國居民適用的邊際稅率為60％，對外國居民適用的邊際稅率為50％，在東盟國家中為最高；柬埔寨個人所得稅的邊際稅率為20％，在東盟國家中為最低；我國個人所得稅起征點低，但邊際稅率卻高達45％。

4、關稅

關稅就其性質而言，也屬于商品課稅，但由于關稅在稅收協調過程中的特殊地位，有必要單獨進行分析。東盟各國的關稅差異很大，大致可以分為以下幾種類型：一是不征或幾乎不征關稅，包括文萊、柬埔寨和老撾；二是征收關稅，但稅率較低，包括新加坡、泰國等國家；三是具有關稅保護傾向，對某些產品，如汽車、酒、煙、成衣和紡織物等實行較高的稅率。我國的關稅稅率雖然在加入世貿組織后大幅度下降，但目前關稅總水平仍為11.3％。

(二)稅制差異帶來的影響

1、關稅是影響進出口貿易的最直接因素，如果關稅壁壘林立，自由貿易區也就名存實亡。而關稅協調即是對成員國之間的產品和勞務進出口有選擇地免除關稅或降低稅率，對于與非成員國進行的交易則采取一致的關稅政策，消除關稅引起的貿易障礙。

2、商品稅的稅種及稅率高低差異，會直接阻礙商品的流動，給自由貿易帶來不利影響。商品稅是間接稅，稅收負擔會通過商品提價轉嫁到購買者身上，也就是商品稅稅負越重的商品其購買價格就會越高，稅率高的國家將會受到傷害。因此貿易自由化程度越高的國家其商品稅一般越是趨向一致。

3、所得稅征收與否，以及稅率的高低差異，會直接影響資本的流動，所得稅稅率較高的國家難以吸引外資的流入，這也正是所得稅優惠經常被用作吸引外資政策的原因。如果不對所得稅進行協調，而是任由各國自行作出選擇，往往會導致惡性稅收競爭。

上述分析可知，稅制的差異制約著自由貿易區的構建，因此中國－東盟自由貿易有必要進行稅收協調。

二、歐盟稅收協調經驗的借鑒

(一)各稅種協調的必要性取決于其對區域經濟產生負面影響的程度

由于各種稅收競爭所產生效果的不同，因此稅收協調應主要限于那些其差異會給市場機制造成扭曲的稅種上。對于主要影響家庭收入的稅種(如個人所得稅、遺產稅等)，因為其屬于穩定經濟和調節收入再分配的工具，所以應由各國政府自己支配和控制；對于影響企業所得的稅種(公司所得稅、股息紅利、外資企業將利潤匯回母國等)則有必要進行協調，稅收制度應該進行統一。

(二)稅收協調應該在各成員國原有稅收結構調整的基礎上進行

稅收協調程度在不同的稅種上是有區別的，稅收協調并不意味著所有稅收完全一樣。一個國家的稅收制度是經過長期的歷史發展演變而來的，各國稅收的總體水平和稅制結構都存在差異，不可能完全相同。因此稅收協調過程不是各成員國稅制向一個統一的稅制接近或趨同的簡單過程。在對某些稅種進行協調時，必須讓成員國有機會對本國的稅收制度和稅收結構進行調整，使之與所要達到的目標相一致。

(三)稅收協調應分階段分層次進行

經濟一體化要求市場一體化，市場一體化要求稅收一體化，因此經濟發展的水平不同，稅收協調的層次與內容也不同。除此之外，稅收協調還受成員國政治意愿、民族文化傳統、宗教信仰等因素影響。從歐盟稅收協調的過程上看，區域性稅收協調由初級階段的互免關稅、關稅同盟到增值稅、消費稅協調到最后的公司稅協調，甚至稅制的融合，大致可以分為三個階段：關稅協調、間接稅協調、直接稅協調。

三、中國－東盟自由貿易區稅收協調措施

(一)中國－東盟稅收協調可以分國分階段開展，最終達成一致

針對中國和東盟各國實際存在的差異，在稅收協調過程中，可以分國分階段開展，先在經濟發展水平和稅收制度差異小的國家之間進行協調：如所得稅可以先在東盟老成員國之間進行協調，允許東盟新成員國有一段過渡期；在商品稅方面，可以先在東盟新成員國之間進行協調，首先開展商品稅征管的合作，其次是商品稅稅基的協調，再次是商品稅稅率的協調。

(二)加快關稅協調，促進關稅同盟早日實現

我國應該根據東盟各成員國經濟發展情況，分階段進行關稅協調：東盟老成員國的經濟發展水平大都比較高，提出自由貿易的時間早，關稅稅率普遍較低，關稅水平較為接近，可以率先實現協調，而新成員國要實現關稅協調還需要較長時間。總的說來，在關稅上老成員國應該作出一定的讓步，給予經濟尚不發達的新成員國家以緩沖時間。

(三)間接稅協調

間接稅協調應考慮東盟國家經濟發展水平、區域經濟合作水平和稅制結構特點。從未來發展上看，間接稅協調主要是指增值稅和消費稅協調，重點在于增值稅，涉及到以下幾個方面：一是稅收征管方面的合作，東盟國家需要建立稅收征管合作機制，以保證稅收信息能得到充分、經常性交換；二是稅基、稅率協調，中國與東盟成員國之間稅制結構及增值稅稅基存在較大差異，阻礙商品正常流通，干擾資源有效配置；三是稅率的協調，在實際操作中，可以制定有關間接稅稅率允許變動的范圍。

(四)直接稅協調

目前，中國與東盟的直接稅協調僅停留在避免雙重征收所得稅階段，以后發展較為可行的方法是與各成員國之間通過談判相互協調或主動協調。在公司所得稅協調方面，根據各成員國公司所得稅制的具體特點，中國與東盟成員國可以從現在開始，結合各成員國國內具體情況進行稅收制度改革：各成員國應該對內資企業和外資公司所得稅政策進行統一；在稅率水平上進行協調，可以采用超額累進稅率，對中小企業進行優惠；在費用扣除規定上進行協調。