加強政府會計監管主體建設之探索

[摘要] 近年來，我國會計信息失真問題日益嚴重，如何提高政府監管效率，提高會計信息質量受到人們極大的關注。本文論述了會計監管、政府會計監管主體模式的理論，最后提出加強政府會計監管主體建設的幾項措施。

[關鍵詞] 政府會計監管 主體建設

政府會計監管是一個討論較多的問題。我國由計劃經濟時代大統一的會計制度，到股份有限公司會計制度，再到現行的企業會計制度，上市公司會計處理的可選擇性逐步增大，會計信息的真實性程度要求逐步提高，政府的會計監管有著逐步放松的趨勢，但是并沒有改變以政府為主體的會計監管模式。

一、會計監管的涵義

會計監管是會計監督管理的簡稱，會計監管不同于會計監督，會計監督側重于事后監督，會計監管則是一種全時序（事前監控、事中監控、事后監控）的監督管理活動；廣義上的會計監管包括內部會計監管和外部會計監管兩個方面，內部會計監管指的是會計對組織內部經濟活動的監督和控制；外部會計監管指的是政府、社會對組織內部會計工作的管理控制及對會計信息披露的監管等。會計監管的確切含義是監管主體通過建立、健全監管機制并運用一定的監督管理方法作用于監管客體，來保證會計工作的實施，提高會計工作質量，從而保護市場中相關各方利益，實現資源優化配置的一種管理活動。

二、 政府會計監管主體模式理論

目前由于不同國家國情和市場經濟發展程度的差異，會計監管模式主要有政府主導型監管模式、行業自律型監管模式、獨立型監管模式三種類型。

會計監管主體是會計監管活動的執行者。在對會計監管主體的討論中，政府主導和行業自律在經濟發展中的作用一直是爭論的焦點。我國目前處于經濟轉軌時期，對會計監管主體的選擇更應該根據我國的經濟、政治和社會文化，而不是簡單照搬西方的監管經驗。政府的監管地位是歷史發展的必然結果，也是我國特殊國情和環境的需要。（1）作為監管主體至少應當具備兩個條件:一是地位獨立，與被監管者沒有依附關系和利益聯系；二是有法定的權威和強制力，可以對違法的被監管者依法實施制裁。從上述條件看，政府在會計監管方面具有其他組織無法比擬的優勢。政府作為社會管理者，以強制力作保障，規范和約束市場活動參與者，保證社會公平和有序競爭，在會計監管中主要承擔兩項職責:一是制定會計標準和監管制度，主導建立會計監管機制；二是組織實施會計監管，包括直接實施監管或授權有關機構實施會計監管，懲處會計活動中的違法者，保證會計秩序規范運行。（2）我國市場發育不規范、不完善，會計信息市場的缺陷性等問題導致市場機制無法保證行業自律模式的有效運行。行業自律模式中的懲戒措施有限、約束力不足，而且由于監管者自己管理自己很難保證監管的公正性，自律組織往往把監管的重點放在對自身利益的維護上，對投資者利益提供的保障不夠充分，所以要求我國會計監管由政府集中監管向自律性轉變是行不通的。因此，本文認為，當前我國適合的監管模式是政府主導型監管模式，社會監管和獨立監管只是作為一項重要的輔助手段。

三、政府會計監管的主體范圍

根據《會計法》第三十三條的規定“財政、審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門應當依照有關法律、行政法規規定的職責，對有關單位的會計資料實施監督檢查。前款所列監督檢查部門對有關單位的會計資料依法實施監督檢查后，應當出具檢查結論。有關監督檢查部門已經做出的檢查結論能夠滿足其他監督檢查部門履行本部門職責需要的，其他監督檢查部門應當加以利用，避免重復查賬。”可以看出《會計法》已經從法律上對我國政府會計監管的主體范圍進行了明確界定。

四、加強政府會計監管主體建設的措施

通過立法增加對監管者權力的制約，只是加強了對政府監管的外部約束；而政府監管效率的提高，還取決于監管機制自身的完善。建立健全政府會計監管主體制度建設，強化對政府部門監管人員的激勵與約束，加強對監管者違規責任的追究力度，同時，加快政府信息化網絡化的建設，提升其社會管理系統的組織水平和運行效率，從而更好地實現監管的有效性。

1.建立政府會計監管人員資格審查制度

建立政府會計監管人員資格審查制度，將競爭機制引入監管人員隊伍，由過去的監管人員官員任命制過渡到面向社會的專業人員聘用制，并采用高薪制度保證監管人員獨立性；對于在政府會計監管模式中起統帥作用的人員應由專職、高薪的專業人士組織，經費單列，獨立進行決策，并由國務院或全國人大直接負責。同時，由于會計市場監管是一種社會監督工作，應公開監管人員的教育背景、從業經歷、工作業績等個人資料，以便社會監督。

2.建立科學的政府部門監管人員績效考評制度

在政府會計監管工作中，設計完整、詳細的工作流程，制定各崗位和各種人員的工作職責，實行崗位責任制，將完成監管目標的責任從上到下、層層分解，落實到個人，使政府部門監管人員的績效與其職位的升遷和其切身經濟利益以及精神鼓勵相掛鉤，以提高政府部門監管人員查處違規的正效用與未能查處違規的負效用。

3.加強政府會計監管人員職業道德建設

職業道德是指從事一定職業的人們在其特定的工作或勞動中的行為規范的總和。政府部門擔負著保證會計信息質量、優化社會資源配置的重要作用，他們工作的好壞對經濟活動產生巨大的影響，因此必須加強政府會計監管人員的職業道德建設，提高監管人員的職業責任心和職業勝任能力。通過對其職業理想的培養和相關法律法規的學習，確保在處理每項業務時都嚴格按照政策、法規、制度的規定，降低政府部門監管主體監管的成本，節約監管資源，提高監管強度。

4.建立對政府部門監管人員的責任追究制度

政府作為監管主體會以改進社會利益、保護投資者利益為一切活動的出發點。但是由于政府擁有會計規范的制定權，并且組織和實施會計監管活動，在這種壟斷權無法消除的情況下，應該確立并嚴格落實監管責任制度，即建立“問責機制”。問責機制是指針對相應權力明確相應責任，并對相應責任的履行情況進行考核，及時察覺失責，依據相應的失責度量對當事人進行追究和懲罰的一種“權責對等”機制。問責機制可誘導監管人員的博弈行為，從而克服監管權利的濫用和監管人員的腐敗。

5.加快政府部門信息化建設

政府信息化建設，最本質的內涵是運用計算機網絡技術打破政府機關組織界限，改變傳統的經過層層關卡的書面審核的工作方式，使公眾從不同渠道獲得政府的信息及服務，使政府機關之間、政府與社會各界之間通過網絡進行溝通，同時向公眾提供各種不同的服務選擇。

(1)大力推進政府網上辦公。網上辦公絕不是照搬現有工作流程和工作方式，而要體現創新的、科學的管理思想和管理方式，把規范的創新的行政程序和工作方式固化到網上辦公軟件中，真正做到行政行為規范化、工作程序標準化、辦公業務信息化。在政府會計監管新型模式中政府各監管部門應建立自己的網站，并使其具有權威性、正確性、客觀性、流動性和覆蓋性這五大評價指標要求。同時，網上辦公還應加進監管的內容。要對政府監管部門人員的日常考核和年終考核結合起來，把定性考核和定量考核結合起來，這相當于啟動了內部監督制度。

(2)積極開展網絡傳輸。在政府會計監管新型模式中，一方面，要使政府各會計監管部門的辦公業務信息和監管情況信息在網上得以傳輸和交換，實現監管信息之間的信息共享，信息網絡平臺的建立是這方面的有益嘗試。另一方面，要推進視頻會議等重要應用項目的統一建設，這體現在加強各監管部門的協調機制中。值得注意的是，可以把政府會計監管部門間的橫向網絡和各監管部門內的縱向網絡結合在一起，發揮更大的效益。

(3)切實實現政府在線服務。網絡辦公和網絡傳輸的發展方向就是在線服務。當前，在線服務有三件事情要做：一是要加強對政府上網工程的領導。哪些會計監管信息可以向公眾披露，會計監管信息和數據如何及時排序和更新，需要認真研究解決；二是與公眾溝通，提供交互式服務，比如接收舉報和訴訟;三是網上辦事。要積極探索，創造條件推進網上辦事服務。網上辦事可在與各種社會主體和公眾關系密切的政府監管部門開始實施，如工商、稅務、銀行等，隨后在其他行業、領域推開。

總之，在完善的執法環境條件下，政府要依法執政，加強其自身組織建設是關鍵因素，包括建立監管人員績效考評制度、加強監管人員的職業道德建設等。而信息化建設作為政府會計監管實施的網絡環境，是提高政府會計監管效率的有效手段，應大力推進政府的網上辦公、切實實現政府在線服務。

參考文獻:

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[2]高明華:論我國會計監管模式的選擇[J].當代財經，2004，8：109-111