價值鏈會計基礎理論框架淺析

[摘要]價值鏈會計是21世紀會計發展的新動向，將成為價值鏈管理的重要組成部分。本文對國內外有關價值鏈會計的文獻進行提煉，從起源、涵義、基本理論框架等方面進行探討，預測并展望了其廣闊的發展趨勢。

[關鍵詞] 價值鏈 價值鏈會計 理論框架

信息時代的到來，促使現代企業的概念擴展到企業外部整個供應鏈上。衡量企業優勢的標準不再僅是利潤，而應該是更綜合的競爭能力指標，“企業的價值”。因此，追求價值增值已成為現代企業的目標，價值管理更成為現代企業管理的核心內容，這為價值鏈會計的產生打下了深厚的基礎。

一、價值鏈概念提出

1985年， Michael E.Porter在其所著的《競爭優勢》一書中率先提出了價值鏈概念，將一個企業的經營活動分解為九項與戰略性相關的價值活動：認為每個企業的價值鏈都是由九種基本活動以獨特方式連接在一起共同作用為企業創造利潤，既而形成企業的價值鏈系統。價值鏈管理是一種基于協作的，以價值鏈為基本工具，以實現企業價值增值最大化為目標的企業管理活動。隨著IT技術的迅猛發展和廣泛運用，Jeffery F·Rayport和John J·Sviokla提出了虛擬價值鏈和有形價值鏈概念，強調信息技術在企業價值創造中的作用。

在我國，閻達五教授基于“會計管理活動論”的指導思想并結合國內外管理學科動態，最早提出了“價值鏈會計”概念，即“通過收集、加工、存貯、提供以及利用價值信息．對企業的價值鏈或價值流進行規劃、控制和評價，以保證其合規、高效、有序運轉，從而為企業實現最大化價值增值”。他認為價值鏈會計的框架體系可從空間、時間兩個維度進行設計。空間上，沿著企業價值鏈分別向客戶和供應商兩端延伸并擴大會計管理視野；時間上，以管理過程的時間序列為依據，分別以事前管理的統籌規劃、事中管理的實時控制和事后管理的分析考評為內容廣泛開展全方位、全過程的會計管理。

二、價值鏈會計的理論框架

價值鏈會計以強化價值管理為主線，沿空間和時間兩個維度重構會計管理框架。在空間維度上，把以單一會計主體擴展為以價值鏈聯盟形式存在的會計管理主體，把以貨幣為計量手段的會計對象擴展為以價值鏈形式存在的一切可以量化的會計管理對象。這樣，會計管理的視角就大為擴展，財務信息和非財務信息就統一為價值信息。在時間維度上，以會計實時控制為核心，以管理過程的時間序列為依據，分別以事前管理的統籌規劃、事中管理的實時控制和事后管理的分析考評為內容廣泛開展全方位、全過程的會計管理。

1.價值鏈會計的目標

閻達五：“價值鏈會計的目標是在實現價值鏈聯盟價值最大化的同時實現核心企業價值最大化。”另有學者認為，價值鏈會計目標可以表述為提供價值創造的動態信息，借以制定協調和優化價值鏈、實現價值增值的決策，并進行相應的管理控制。一個強調企業價值最大化是價值鏈管理的核心，另一個將決策論與價值鏈的思想相結合，認為價值鏈會計提供的是對企業決策相關的有用信息。

2.價值鏈會計的假設

（1）價值鏈會計主體假設。閻達五指出，“價值鏈會計在空間維度上，把原來的以單一企業形式存在的會計核算主體擴展為以價值鏈聯盟形式存在的會計管理主體。”于畜生、張敏(2005)認為，“價值鏈會計第一層次的管理主體是核心企業，第二層次是價值鏈聯盟。”筆者認為，如何處理核心企業與價值鏈聯盟的關系是價值鏈會計管理主體確定的前提。核心企業在價值鏈中所特有的知識、信息、物流整合功能使其對價值鏈的影響至關重要。

（2）項目存續假設。項目存續假設是針對傳統會計中的持續經營假設提出的。價值鏈會計領域的日常核算是根據每一個項目的持續時間來劃分的，其站在了一個微觀的層面，強調在每個項目的初始、實施、完成階段是持續不斷的。

（3）交易期間假設。交易期間假設是持續經營假設的延伸，由于現代信息技術能隨時從相關的數據庫中自動收集并抽取有關的數據，生成與決策相關的財務報告和報表，每一時點的資產負債表以及不同時段的利潤表都可以通過計算機系統及時生成，使得會計分期的時間間隔可以不斷縮短，只要企業進行持續不斷地經營，信息使用者可以根據自己的交易期間的長短，獲得每一時點或時段的財務報表，這使得價值鏈會計期間假設與傳統會計分期相比更具靈活性和彈性。

（4）價值計量假設。價值計量假設是指價值鏈會計核算應以貨幣計量為主要計量單位，同時輔之以實物計量。這樣價值鏈會計不僅需提供規范的貨幣計量信息，還需提供規范的非貨幣計量信息。

3.價值鏈會計的對象

價值鏈會計對象的實質是價值鏈信息及其所體現出來的經濟關系，其表現形式是價值鏈，涉及范圍包括資金流、信息流和實物流。筆者認為此觀點把會計對象的認識與會計本質的認識聯系起來，用更為抽象的言語來表述，價值鏈會計對象可概括為資金運動與價值信息的合理統一。

三、價值鏈會計理論的前景展望

價值鏈理論為我們科學地分析影響企業價值的動因，提升企業的核心競爭力提供了有力的依據和分析方法。價值鏈的價值活動與企業戰略管理密切相關，以企業價值鏈為主線，價值活動及其相互關系為對象組建的戰略管理會計信息系統將會成為未來價值鏈會計發展的一大方向！隨著網絡的不斷拓展，企業最終將利用互聯網快捷的信息傳輸速度和時時入網的能力，實施并優化價值鏈會計操作系統，使企業擺脫時間與空間的束縛，形成以企業內外交易活動為中心的主體框架，實現資金流、信息流、物流的高效統一，促進會計系統、網絡信息系統與企業管理活動的密切融合！

參考文獻:

[1]閻達五:價值鏈會計研究:回顧與展望[J].會計研究，2004，(2)

[2]于富生張敏:論價值鏈會計管理框架[J].會計研究，2005，(11)

[3]綦好東楊志強:價值鏈會計的學科定位及問題域[J].會計研究，2005，(11)