淺談如何加強會計監管相關法律法規之間的協調

[摘要] 本文通過梳理現有會計監管法律法規之間的關系，找出其中的不協調性，并遵循法理學的有關知識予以協調統一。主要是以《會計法》為主線，梳理《會計法》與上位法、同位法、下位法及自身的關系。

[關鍵詞] 會計監管 相關法律法規 協調

《會計法》是會計工作的根本大法，《會計法》與相關法律法規之間存在著不協調處，下面通過梳理《會計法》與上位法、同位法、下位法及自身的關系，找了不協調之處，以便進一步完善會計監管法律法規。

一、《會計法》與上位法的協調

《會計法》的立法依據是憲法，因此，其立法程序與內容應當與憲法的相關條款相銜接，如表1所示。如在我國社會主義市場經濟改革的過程中，明晰和保護產權問題已經成為我國憲法制定和修改過程中的一個重要導向，作為維護、保障財產所有者和投資者權益最具體、最具針對性的處于控制層面的法律制度的《會計法》，理應對產權保護理念在一般法律層次上相應落實。因此，它應以《憲法》為依據，適時對相關提法進行修正和補充，以便對其屬下相關會計法律規范的制訂與修改起到指導作用。

二、《會計法》與同位法之間的協調

1.《會計法》與《刑法》的協調。從法理角度看《會計法》與《刑法》之間在涉及是否應當承擔刑事責任等執法與司法問題及民事賠償責任的確定上，《刑法》特別法，屬優先遵循層次；而在如何認定是否觸犯刑法、民法及其他法律及處罰程度、賠償金額的大小等方面，這些法規必然以專業性強的《會計法》等相應條款為基礎。如表2所示，《會計法》與《刑法》出現的對“單位負責人”表述不協調處，應遵循特別法優先于普通法的原則，對《會計法》進行修改，使單位負責人表述與《刑法》一致。

2.《會計法》與《稅法》、《公司法》、《證券法》的協調。按照法理學中所貫徹的特殊法優先普通法的原則，這一層級的協調主要是在具體條款的制定與問題處理上，分清普通法與特殊法的相對性問題，而其銜接則體現為條款應當相對具體與一致，《會計法》的相應條款應當為同一層級關系密切的其他法律規范提供法律判斷標準方面的會計專業技術支持。如表3所示出現的不協調部分，應確定會計法的母法地位，會計法為其他法律規范提供會計專業支持，使其他法律規范相關條款與《會計法》相一致。

三、同位法之間的協調

《注冊會計師法》強調注冊會計師的工作程序，如果程序合法，即使審計結果與事實有出入，注冊會計師也不一定要承擔法律責任，而《公司法》則強調工作結果，只要審計報告與反映事實不符，出具的審計報告有重大失實，造成嚴重后果，注冊會計師就應對此承擔責任。如表4所示出現的不協調處，可實行責任倒置制度，即審計報告即使有重大失實，但注冊會計師舉證自己無過錯的除外，可以不承擔法律責任。

四、《會計法》與下位法的協調

《會計法》作為規范會計行為的基本法，相關條款應當具有全面性和原則性，但現行《會計法》規范的內容基本上是局限于財務會計領域，沒有涉及到管理會計和其他相關會計領域，其所規范的“會計行為”也更多地限定于一種狹義上的單位內部財務會計行為，較少涉及到與單位會計行為有著直接關聯的會計事務管理行為。如表5、表6所示出現的不協調處，《會計法》作為《會計基礎工作規范》、《總會計師條例》的上階法律，對于一些原則性規定應統一以《會計法》相關提法為主，而對于會計行為的實務操作性規定，應統一用行政法規的條款來約定。

五、《會計法》與《行政處罰法》的協調

如表7所示《會計法》與《行政處罰法》的不協調處，應建立統一的會計監管標準，遵循“一事不再罰”原則，協調各監管部門的監管規范；考慮建立會計責任解除制度，使會計監管對象克服由于執法行為的多元性造成的監管成本加大問題。

六、《會計法》等監管法律法規自身的協調

《會計法》自身出現的不協調處，如表8所示，應在《會計法》43條增設單位負責人有關法律責任的規定，不屬于國家工作人員的增設有關行政責任的規定。修改42條、49條的規定，使它們前后一致，在同一部法律中不出現相互矛盾的情況。