試論我國綠色核算監(jiān)督體系的理論結(jié)構(gòu)

[摘要] 綠色核算監(jiān)督體系是綠色GDP、綠色會計和綠色審計的總稱，是針對傳統(tǒng)的經(jīng)濟核算體系弊端，樹立科學(xué)發(fā)展觀，強化社會環(huán)保責(zé)任的新型經(jīng)濟核算。本文以我國綠色核算監(jiān)督體系的理論結(jié)構(gòu)為探討核心，旨在促進與完善綠色核算監(jiān)督體系在我國的構(gòu)建與運用。

[關(guān)鍵詞] 綠色會計 綠色審計 理論結(jié)構(gòu)

隨著社會環(huán)保意識的加強及綠色GDP概念的提出，綠色核算監(jiān)督已成為現(xiàn)今國內(nèi)外經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展理論研究的主流。在綠色核算監(jiān)督體系的三大組成要素中，綠色GDP是目標(biāo)，綠色會計是基礎(chǔ)，而綠色審計是保障。要想實現(xiàn)綠色GDP的核算，以適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展需要，必須以推行綠色會計與綠色審計為前提。

一、實施綠色GDP的重要性與必要性

GDP即國內(nèi)生產(chǎn)總值，能較準(zhǔn)確地說明一個國家的經(jīng)濟產(chǎn)出總量，較準(zhǔn)確地表達出一個國家的國民收入水平。在傳統(tǒng)的GDP核算中，只能看出經(jīng)濟產(chǎn)出總量或經(jīng)濟總收入的情況，卻看不出這背后的環(huán)境污染和生態(tài)破壞情況。由于環(huán)境污染和生態(tài)破壞往往也能增加GDP（如環(huán)境污染使病人增多所帶來的醫(yī)療產(chǎn)業(yè)的收入），傳統(tǒng)的GDP核算就不能全面反映國家的真實經(jīng)濟情況。綠色GDP是指綠色國內(nèi)生產(chǎn)總值，它是對傳統(tǒng)GDP指標(biāo)的一種調(diào)整，是扣除經(jīng)濟活動中投入的環(huán)境成本后的國內(nèi)生產(chǎn)總值。綠色GDP的核心在于將經(jīng)濟發(fā)展中的資源成本納入GDP的統(tǒng)計核算之中，以達到保護資源與環(huán)境的目的。

二、關(guān)于綠色會計的幾個理論問題

綠色會計又稱環(huán)境會計，是以有關(guān)環(huán)境保護法律法規(guī)為依據(jù)，通過核算自然資源、人力資源與生態(tài)環(huán)境資源等要素，以研究經(jīng)濟、社會發(fā)展與環(huán)境間關(guān)系并加以評估企業(yè)資源利用能效及環(huán)境成本與收益的一種方法。綠色會計旨在盡可能地為社會各部門提供有關(guān)企業(yè)環(huán)境目標(biāo)、環(huán)境政策、環(huán)境規(guī)劃以及對環(huán)境保護的義務(wù)、貢獻等方面的信息，促使企業(yè)合理開發(fā)利用環(huán)境資源，做到經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益的統(tǒng)一。綠色會計作為傳統(tǒng)會計學(xué)的延伸，在基本框架上遵從傳統(tǒng)會計學(xué)的一般規(guī)律，但考慮其本身的特殊性，應(yīng)對傳統(tǒng)會計基本理論作必要的修正。

1.綠色會計假設(shè)

傳統(tǒng)財務(wù)會計的四大假設(shè)對綠色會計仍然適用，但需做必要修正，具體包括:會計主體應(yīng)明確其應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任；會計計量除貨幣計量外還要使用非貨幣計量；將持續(xù)經(jīng)營假設(shè)修改為可持續(xù)發(fā)展經(jīng)營假設(shè)，以要求企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是建立在經(jīng)濟、社會和自然資源三方協(xié)調(diào)統(tǒng)一基礎(chǔ)上的經(jīng)濟環(huán)境系統(tǒng)良性循環(huán)的可持續(xù)發(fā)展經(jīng)營。

2.綠色會計的確認(rèn)

綠色會計的確認(rèn)具體包括綠色資產(chǎn)的確認(rèn)、綠色費用的確認(rèn)與綠色收益的確認(rèn)。其中，綠色資產(chǎn)是指特定主體已取得或加以控制，可能帶來未來效用的環(huán)境資源；綠色費用是指特定主體在其持續(xù)發(fā)展過程中，因進行經(jīng)濟活動或其他活動而付出或耗用綠色資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式；綠色收益是指在一定的時期內(nèi)，綠色資產(chǎn)給人類帶來的已經(jīng)實現(xiàn)或即將實現(xiàn)的效用。

3.綠色會計計量

綠色會計的計量是運用一定的計量單位，確定記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)量的會計處理過程。由于綠色會計計量的特殊性，不應(yīng)勉強予以貨幣計量，而應(yīng)采用貨幣計量與非貨幣計量、定量計量與定性計量相結(jié)合的形式。目前會計理論界對綠色會計計量的定性計量方法的研究成果主要有：調(diào)查分析法、法院裁決法、政府認(rèn)定法、文字表述法等；對綠色會計計量的定量計量方法的研究成果主要有模糊數(shù)學(xué)法、直接市場法、機會成本法、恢復(fù)費用法或重置成本法等。筆者認(rèn)為， 不同 行業(yè)類型的企業(yè)可根據(jù)自身行業(yè)特點選用不同方法，但必須在綠色報告附注中加以說明并保持一致性，以強調(diào)綠色會計報告的可讀性和不同會計期間的可比性。

4.綠色報告

筆者認(rèn)為，綠色會計財務(wù)報告中披露的環(huán)境資料應(yīng)分為兩部分：一部分是披露有關(guān)企業(yè)的環(huán)境問題類型、企業(yè)關(guān)于環(huán)境保護的措施和方案、企業(yè)自定的或根據(jù)政府法體規(guī)定采用的環(huán)境排放指標(biāo)以及企業(yè)的完成情況。這部分信息可采用在原有會計報表附注中揭示與披露的補充報告模式；另一部分是較具體地反映計入本期損益的環(huán)境支出及與環(huán)境有關(guān)的資本性支出、已資本化的環(huán)境資產(chǎn)及攤銷情況等數(shù)字。這部分信息應(yīng)納入企業(yè)原有的財務(wù)核算系統(tǒng)與其他的經(jīng)濟活動信息一并核算企業(yè)盈虧和所有者權(quán)益。

三、建立綠色審計機制

綠色審計是在經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展理論指導(dǎo)下實施綠色會計與針對會計信息失真的必然產(chǎn)物。綠色審計依據(jù)現(xiàn)有的環(huán)境政策與法規(guī)，通過對企業(yè)綠色利潤及環(huán)境經(jīng)濟責(zé)任的特殊鑒證，確保綠色會計核算的公允性、真實性、合法性，是實現(xiàn)社會可持續(xù)發(fā)展的必要保障。在我國實施綠色審計，將更好地將國家企事業(yè)的資源存量及耗損較為全面的計入現(xiàn)有的會計體系中，對綠色GDP 的核算具有重大意義。

綠色審計范圍應(yīng)包括環(huán)境政策法規(guī)執(zhí)行審計；環(huán)保資金籌集、管理和使用審計；環(huán)保投資項目和建設(shè)項目審計等。具體地，綠色審計可通過驗證被審計單位的環(huán)境問題的財務(wù)影響的方法是否合理、環(huán)保項目收支以及其他與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟事項是否及時完整地記錄以確保公允；通過驗證被審計單位有關(guān)事項的披露是否恰當(dāng)、環(huán)保資金使用的記錄是否正確以確保真實；通過驗證被審計單位與環(huán)境問題有關(guān)的經(jīng)濟活動是否遵循了有關(guān)法律、規(guī)章、制度及有關(guān)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)以確保合法。

四、結(jié)束語

隨著社會各界對環(huán)境資源問題愈來愈多的重視，推行綠色核算監(jiān)督體系是現(xiàn)代會計與審計發(fā)展的必然走向。筆者期待本文中探討的我國綠色核算監(jiān)督體系的理論結(jié)構(gòu)能在現(xiàn)實中切實地發(fā)揮作用，然而更完善的綠色核算監(jiān)督體系勢必有待于我們進一步去研究和探討。

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