試論我國綠色核算監督體系的理論結構

[摘要] 綠色核算監督體系是綠色GDP、綠色會計和綠色審計的總稱，是針對傳統的經濟核算體系弊端，樹立科學發展觀，強化社會環保責任的新型經濟核算。本文以我國綠色核算監督體系的理論結構為探討核心，旨在促進與完善綠色核算監督體系在我國的構建與運用。

[關鍵詞] 綠色會計 綠色審計 理論結構

隨著社會環保意識的加強及綠色GDP概念的提出，綠色核算監督已成為現今國內外經濟可持續發展理論研究的主流。在綠色核算監督體系的三大組成要素中，綠色GDP是目標，綠色會計是基礎，而綠色審計是保障。要想實現綠色GDP的核算，以適應可持續發展需要，必須以推行綠色會計與綠色審計為前提。

一、實施綠色GDP的重要性與必要性

GDP即國內生產總值，能較準確地說明一個國家的經濟產出總量，較準確地表達出一個國家的國民收入水平。在傳統的GDP核算中，只能看出經濟產出總量或經濟總收入的情況，卻看不出這背后的環境污染和生態破壞情況。由于環境污染和生態破壞往往也能增加GDP（如環境污染使病人增多所帶來的醫療產業的收入），傳統的GDP核算就不能全面反映國家的真實經濟情況。綠色GDP是指綠色國內生產總值，它是對傳統GDP指標的一種調整，是扣除經濟活動中投入的環境成本后的國內生產總值。綠色GDP的核心在于將經濟發展中的資源成本納入GDP的統計核算之中，以達到保護資源與環境的目的。

二、關于綠色會計的幾個理論問題

綠色會計又稱環境會計，是以有關環境保護法律法規為依據，通過核算自然資源、人力資源與生態環境資源等要素，以研究經濟、社會發展與環境間關系并加以評估企業資源利用能效及環境成本與收益的一種方法。綠色會計旨在盡可能地為社會各部門提供有關企業環境目標、環境政策、環境規劃以及對環境保護的義務、貢獻等方面的信息，促使企業合理開發利用環境資源，做到經濟效益、社會效益和生態效益的統一。綠色會計作為傳統會計學的延伸，在基本框架上遵從傳統會計學的一般規律，但考慮其本身的特殊性，應對傳統會計基本理論作必要的修正。

1.綠色會計假設

傳統財務會計的四大假設對綠色會計仍然適用，但需做必要修正，具體包括:會計主體應明確其應承擔的環境責任；會計計量除貨幣計量外還要使用非貨幣計量；將持續經營假設修改為可持續發展經營假設，以要求企業的生產經營活動是建立在經濟、社會和自然資源三方協調統一基礎上的經濟環境系統良性循環的可持續發展經營。

2.綠色會計的確認

綠色會計的確認具體包括綠色資產的確認、綠色費用的確認與綠色收益的確認。其中，綠色資產是指特定主體已取得或加以控制，可能帶來未來效用的環境資源；綠色費用是指特定主體在其持續發展過程中，因進行經濟活動或其他活動而付出或耗用綠色資產的轉化形式；綠色收益是指在一定的時期內，綠色資產給人類帶來的已經實現或即將實現的效用。

3.綠色會計計量

綠色會計的計量是運用一定的計量單位，確定記錄各項經濟業務數量的會計處理過程。由于綠色會計計量的特殊性，不應勉強予以貨幣計量，而應采用貨幣計量與非貨幣計量、定量計量與定性計量相結合的形式。目前會計理論界對綠色會計計量的定性計量方法的研究成果主要有：調查分析法、法院裁決法、政府認定法、文字表述法等；對綠色會計計量的定量計量方法的研究成果主要有模糊數學法、直接市場法、機會成本法、恢復費用法或重置成本法等。筆者認為， 不同 行業類型的企業可根據自身行業特點選用不同方法，但必須在綠色報告附注中加以說明并保持一致性，以強調綠色會計報告的可讀性和不同會計期間的可比性。

4.綠色報告

筆者認為，綠色會計財務報告中披露的環境資料應分為兩部分：一部分是披露有關企業的環境問題類型、企業關于環境保護的措施和方案、企業自定的或根據政府法體規定采用的環境排放指標以及企業的完成情況。這部分信息可采用在原有會計報表附注中揭示與披露的補充報告模式；另一部分是較具體地反映計入本期損益的環境支出及與環境有關的資本性支出、已資本化的環境資產及攤銷情況等數字。這部分信息應納入企業原有的財務核算系統與其他的經濟活動信息一并核算企業盈虧和所有者權益。

三、建立綠色審計機制

綠色審計是在經濟可持續發展理論指導下實施綠色會計與針對會計信息失真的必然產物。綠色審計依據現有的環境政策與法規，通過對企業綠色利潤及環境經濟責任的特殊鑒證，確保綠色會計核算的公允性、真實性、合法性，是實現社會可持續發展的必要保障。在我國實施綠色審計，將更好地將國家企事業的資源存量及耗損較為全面的計入現有的會計體系中，對綠色GDP 的核算具有重大意義。

綠色審計范圍應包括環境政策法規執行審計；環保資金籌集、管理和使用審計；環保投資項目和建設項目審計等。具體地，綠色審計可通過驗證被審計單位的環境問題的財務影響的方法是否合理、環保項目收支以及其他與環境有關的經濟事項是否及時完整地記錄以確保公允；通過驗證被審計單位有關事項的披露是否恰當、環保資金使用的記錄是否正確以確保真實；通過驗證被審計單位與環境問題有關的經濟活動是否遵循了有關法律、規章、制度及有關環境標準以確保合法。

四、結束語

隨著社會各界對環境資源問題愈來愈多的重視，推行綠色核算監督體系是現代會計與審計發展的必然走向。筆者期待本文中探討的我國綠色核算監督體系的理論結構能在現實中切實地發揮作用，然而更完善的綠色核算監督體系勢必有待于我們進一步去研究和探討。

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