加強存貨內部審計 完善內部控制制度

摘要： 作為存貨是用于日常經營活動中的，不是為日常經營活動而持有的。做好存貨的審計工作需從以下幾個方面著手：審查存貨的真實性、完整性、準確性及所有權歸屬。

關鍵詞：存貨審計 盤點 內部控制

近年來，涉及存貨舞弊的案例為數眾多。最具代表性的是美國法爾莫公司的舞弊案。這些事例，讓我們反思存貨審計方法的漏洞和缺陷，證實存貨數量的最有效的途徑是對其進行整體盤點，在盤點時應盡可能采取措施以提高盤點的有效性，比如各存放點同時盤點，停止存貨流動，以及盤點數額達到合理的比例。為此，改進審計方法、完善內部控制制度是我們研究的主攻方向。

一、存貨審計的特點

由于企業存貨的形態及流轉變化萬千，價值與實物流轉程序有一定的差異，計量及計價存在可選擇性，生產成本及費用歸集、結轉的復雜和技巧性等，在會計核算上，存貨對應的會計帳項很多，存貨項目的真實性與正確性，直接影響到其他會計帳項。由于存貨在以上列舉的事項中的復雜性和表現手法的多樣性，使得存貨審計困難重重，對審計的技術及技巧也提出了很高的要求。

二、對存貨“量、值、質”的認定

1.對存貨庫存量的真實性審定

（1）通過對庫存實物抽盤，檢查庫存帳、物、卡是否相符，有無短少或弄虛作假現象，有無入庫不入帳，出庫不出帳等問題。確屬盤盈的，應沖減管理費用，計入前任實績；盤虧的，要弄清原因并追究有關人員的責任。

（2）通過對財務部門結轉成本的審計，檢查企業財會部門庫存物品帳與審核調整后的倉庫保管帳，數量上是否一致，有無多轉或少轉生產銷售成本。多轉成本的，應調整計稅利潤；少轉的，應加重對責任人的處罰，并調整有關帳戶。

（3）對離任時間較長的經濟責任，可根據離任后最近的盤點情況進行倒軋推算，經前后任認可后，按以上兩種處理方法處理。

2.對存貨庫存值的合理性認定

可在弄清庫存量的基礎上，用以下幾種方法對“值”進行認定：

（1）成本核對法。對抽樣檢查的物品成本（價）結轉進行核對，查看有無多（少）轉生產耗用原材料成本，多（少）轉生產管理費、車間經費，多（少）轉銷售物品的產成品成本。對未按規定結轉的要查明原因，并按規定調整相應帳戶，追究相關人員的經濟責任。

（2）橫向比較法。把庫存物品與同行業平均價格水平相比較，相同規格、相同質量產品價格相近或較低的，視為合理；明顯高的，高出部分應視為潛虧。

（3）縱向比較法。當期庫存物品，剔除物價上漲因素，與近幾年的庫存物品價格相比較，相近或低于前幾年價格的，可視為合理；高出較多的，應作為有問題庫存物品，對高出較多部分應視為潛虧。

（4）保本核算法。對超出正常庫存需要的原材料，應以保證后任在組織生產或銷售時基本不虧損為原則，可先將原材料按定額消耗標準加生產費用和應攤管理費用，套算為產成品價；再將產成品價加銷售費用算出保本銷售價，與市場不含稅價相比較。低于或與市場價相近的視為正常，高出市場價較多的應視為潛虧。

（5）市價倒減法。對因技術改造或產品結構調整而造成積壓的庫存物品，可將這類物品的市場價減去正常的銷售費用后，與庫存價相比較，低于庫存價較多的部分應視為潛虧。

3.對存貨庫存質的可靠性鑒定

對于存放在倉庫時間較長且銷售緩慢或銷量很少的產成品，以及長期積壓的原材料，要根據具體情況區別對待。

（1）屬于適銷對路、質量合格又在保質期內的產品，因營銷不力而造成的壓庫，不應認為是潛虧或有問題商品。

（2）屬于滯銷積壓物品，要進行市場分析。通過降價可以銷售的，應按降價后的銷售價減銷售費用與庫存滯銷物品的成本價相比較，低于滯銷物品成本價的部分，可視為潛虧或作為有問題商品處理。

（3）屬于容易發生自然損耗、霉爛變質和超過保質期的積壓物品，經銷售與技術質量監督部門或其他有權部門鑒定后，應視為虧損。

三、通過存貨審計完善內部控制

通過實施存貨審計程序可以審查存貨數量的正確性、存貨計價的合理性、存貨成本核算的規范性、存貨質量的真實性，以及存貨實物流轉與價值結轉的一致性，有助于及時發現企業內部控制制度上的漏洞，掌握存貨的流轉情況。完善存貨內部控制的具體措施如下：

1．存貨內部控制體系不僅需要財政部盡快出臺內部會計控制規范，而且需要其他部門盡快頒布相關內部控制制度的法規;不僅需要一般性的規范，而且需要對不同經濟單位的各類經濟業務提出具體的指導性意見。為此，應更新會計設計模式，把內部控制的理念延伸到會計資料之中，改變傳統的憑證、賬簿格式，這是加強內部控制體系建設的重要手段。

2．對存貨業務的事前管理。對相關購銷合同副本、采購標本手續等相關文件要納入會計憑證一并管理。

3．加強對存貨業務的事中、事后的監督管理。對收入實行“款項直達”，減少中間過渡賬戶;對款項支付可以借鑒西方財務會計作法，實行“付款憑單制”，對發票收據的審核應在備注處設置格式;對記賬憑證的流轉次序及簽字要設計格式，明確責任;對賬簿要在摘要欄寫明事由，并設置審核欄以明確經濟責任;對財務報告要求填寫齊全，充分披露。

關于存貨內部控制所采取的措施主要是通過制定規范的工作程序和控制重點來加強存貨的內部控制。

參考文獻：

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