試論我國民營中小企業的內部控制

[摘要] 本文在分析民營中小企業特點的基礎上，對加強此類企業內部控制的必要性進行了分析，對此類企業的內部控制進行總結，并提出加強內部控制的幾項措施。

[關鍵字] 民營中小企業 內部控制 措施

一、民營中小企業的發展及特點

我國的民營企業伴隨著國家經濟發展而快速崛起，已經逐步成為國民經濟的重要組成部分，在促進市場競爭、增加就業機會、推動國民經濟發展和保持社會穩定等方面發揮著越來越重要的作用。由于大多數民營企業在設立時資金投入有限，往往規模偏小，但依靠靈活的運營機制，我國民營企業發展依然呈現出快速發展趨勢，其中占據民營經濟主體的中小企業的發展更是極其迅猛。2003年中國企業評價協會與中國經濟網根據國家發改委中小企業司、國家統計局工交司、國家工商總局個體私營經濟監管司、全國工商聯經濟部聯合制定確立的成長型中小企業評價方法，對2003年中國非公經濟制造業中小企業進行研究發現，截止到2003年，我國民營中小企業總數已經達到了13萬家，其中僅2000年～2003年4年間數量上就新增了約5萬家，而這4年間的銷售額、利潤額、資產總額的增長速度均值分別達到了1368萬元、59萬元和1220萬元，這些企業的整體實力正在快速提升，在國民經濟中占據越來越重要的地位，并且該項研究預測，到2010年，我國非國有中小企業在工業領域所創造的GDP中的比重有可能上升到40％，就業水平超過60％。盡管如此，相對于國有大中型企業的多年積累而形成的產業、技術和規模優勢，很多民營中小企業企業由于業務單一、技術薄弱、管理缺位、融資困難，在市場競爭中往往處于弱勢地位，這也制約了這些民營中小企業的發展速度，由于我國市場化程度越來越高，民營中小企業必須在同等條件下與其他企業進行日益激烈的市場競爭，由于規模偏小、資金有限、抗風險的能力不足，民營中小企業就應更加應該重視日常經營過程管理，特別是應該加強企業的內部控制，避免潛在的經營風險。我國民營中小企業發展過程中呈現如下的特點。

第一，民營企業業務單一、機制靈活。民營中小企業在激烈的競爭條件下謀求生存和發展的一個現實抉擇，就是依靠其靈活的機制和創新能力并選擇合適的戰略，往往只側重于某一項產品或業務，很少多元化經營，其業務流程相對簡單。但是，由于規模、資金、政府的支持程度等在競爭中處于弱勢，形了了巨大的生存壓力下的工作高效率。

第二，民營企業普遍以家族企業形態出現，產權相對單一，企業家在企業中占據絕對的主導地位。產權相對單一則體現在民營中小企業家族持股比例很高，企業所有權和經營權往往高度統一，同時，由于共有式的產權結構使家族成員之間或合伙人之間財產關系不明確。

第三，民營企業治理結構存在先天不足。民營中小企業的組織形式有獨資、合伙和有限責任公司。獨資、合伙的組織形式無法人資格，卻要負無限連帶責任；有限責任公司具有法人資格，以其出資額承擔有限責任。無論采用哪種組織形式，民營中小企業的組織結構多采用集權制，經營機構和內部組織機構較簡單，沒有太多的管理層次，雖然可以發揮信息傳遞快，不易失真的優點，但容易形成\"一言堂\"的現象。很多企業都沒有設立相應的管理決策機構，管理制度、工作規范、技術規范等嚴重缺失，人員有限，往往一個人身兼數職。民營中小企業在管理和決策上有較大的隨意性，大多數民營企業家習慣于自己管理、自行決策。

第四，民營企業技術、資金和管理水平等不足嚴重約束企業發展。

二、加強民營中小企業內部控制的必要性

產生于18世紀中后期的內部控制思想是企業發展和資本結構復雜化、大眾化的必然產物，是隨著經營權與所有權的分離而產生的投資者與經營者之間的搏弈產物，為消除企業所有人和代理人之間的信息不對稱、責任不對等，在制度設計上引入了股東會、董事會和經營管理層，以便使各利害關系人在權力、責任和利益上相互制衡，實現企業效率和公平的合理統一。鑒于我國民營中小企業的特點，內部控制似乎并不適用于我國民營中小企業，但恰恰相反，我國民營中小企業在經歷了快速發展的初期，市場已經淘汰了那些不符合企業發展規律的企業，現代企業管理理念的建立和實施，是我國民營中小企業持續快速發展的惟一途徑，而內部控制是任何企業的管理重要內容，對于企業的發展至關重要，這是因為：

第一，降低風險的需要。隨著競爭的日益加劇，企業面臨著越來越大的經營風險，在決策、實施過程中的任何疏忽都有可能直接影響到企業的生存，我國民營企業的發展基本上都是依賴企業家個人的知識、能力和經驗，就不可避免地增大了企業的運營風險。從防范風險的角度出發，內部控制是對企業經營活動的“重新審視”，能夠從流程和制度的制約過程中降低風險發生的可能性，起到的是“制動器”和“守門員” 的作用。

第二，制度管理的需要。企業為了確保其指令被貫徹執行而制定了各種措施和程序，可以統稱為“管理制度”，在企業的運營過程中，管理制度的建立和實施，既是企業文化的外在表現，也是對各項業務流程的規范和監督，但我國民營中小企業普遍對制度管理不重視，企業家的意志和喜好決定著企業的運營，由于生存的壓力，我國民營中小企業企業往往重視業務的開拓，不重視企業管理的規范，忽視包括內部控制在內的各項管理制度的建立和認真執行，很多規章和制度殘缺不全或不合理，最終淪為擺設，比如，會計崗位設置和人員配置不當，會計人員兼職過多，業務交叉過雜，職責不明；會計的事前審核、事中復核和事后監督流于形式，內部控制無法起到作用。

企業的快速發展依靠的是管理提升，而管理提升的重要標志是制度建設，我國民營中小企業中能實現快速崛起并持續發展的少之又少就是一個反證。

三、加強民營中小企業內部控制的建議

內部控制制度是現代企業管理的重要組成部分，也是企業經營活動得以順利進行的基礎。企業內部控制作為公司治理的關鍵環節和經營管理的重要措施，在企業發展中具有舉足輕重的作用，根據我國民營中小企業的特點，加強內部控制應該從以下幾個方面入手。

第一，要建立法人治理結構，為內部控制制度的建立和實施創造條件。現代公司理論認為，當控制權集中在少數投資者手中時，由于占有企業利益的大部分，他們比控制權分散在很多投資者手中更容易采取積極的一致行動，更有利于形成良好的內部控制，我國民營中小企業的家族集權型的內部控制模式下，企業所有權和經營權高度統一，在創業初期發揮了靈活、高效的作用，但在企業發展過程中，不可避免地需要通過分權來實現管理控制，因此，我國民營中小企業應盡快建立法人治理結構，為企業運營規范，開展內部控制的基礎。沒有健全的公司治理結構，將不可避免地降低內部控制制度完善水平的提高速度，嚴重影響內部控制制度應起到的效果。

第二，建立企業內部授權制度，明確對企業各部門處理經濟業務的權限。民營中小企業的特點是所有權和經營權的高度統一，并不意味著企業內部無須建立授權制度，必須充分意識到決策、運營和監督的相互作用對于企業，特別是民營企業的重要意義。企業內部機構的職責權限必須得到必要的明確，并保證在授權范圍內的職權不受外界干預，每類經濟業務在運行中必須經過不同的部門并保證在有關部門間進行相互檢查。在對每項經濟業務的檢查中，檢查者都能夠不受限制地了解情況而無須考慮被檢查者的身份，以使被檢查出的問題得以迅速解決，最終形成縱橫聯系的分工、協調、制約和監督機制，杜絕實施過程的隨意性，保證決策的充分執行。

第三，嚴格區分企業財產與個人財產，杜絕企業財產與個人家庭財產經常發生相互占用的情況；嚴格貫徹賬、錢、物分管原則。民營中小企業必須完全對企業財產與個人財產進行界定，這是開展內部控制的前提。企業的任何一項經濟業務都要按照既定的程序和手續辦理，專人負責，相互牽制，定期檢查，避免貨幣資金、財產物資及有關賬簿的管理混亂現象，防止企業資產的流失，保障企業財產的安全。

第四，設立獨立的內部審計機構，擴展工作內容和范圍。民營中小企業的內部審計的工作內容不僅包括協助企業家對企業經營方針的貫徹執行情況、企業財務會計信息的真實性和可靠性、各級管理人員的績效狀況進行監督，還包括參與企業的經營決策，從業務可行性、法律風險、實施步驟、過程監督等各方面予以事前論證，發揮“風險預警、過程監督”的內部控制作用。這樣關鍵崗位的人選必須由符合崗位要求的人員來擔任，并直接對企業最高領導層負責。這樣關鍵機構的設立，是我國民營中小企業內部控制的核心。

第五，重視員工培訓。員工培訓是內部控制得以實施的途徑，而科學的內部控制體系又與員工的素質密切相關。員工素質是指包括管理人員和操作人員在內的企業全體員工對本職工作的適應能力，它主要包括價值取向、思想狀態、個人素質、業務知識、工作經驗和技能等，員工是企業內部控制的建立、執行和監督者，因此，員工素質將直接影響企業內部控制的效果。在企業的內部控制制度相同的情況下，員工素質越高，其內部控制制度效果越好。因此，企業內部控制制度的完善水平是相對一定水平的員工素質來說的。當內部控制制度健全到一定程度，與企業當時的員工素質水平相適應，再進一步健全內部控制制度往往對內部控制制度效果沒有明顯的影響。這是因為企業在經歷了內部控制制度的完善過程中，實現了內部控制制度和員工素質相協調，已經達到了制度效果，即對企業所有需要控制的業務環節、事項都實施了控制。

但是，由于我國民營中小企業的員工整體素質較低，家族式管理現象普遍存在，強調家族利益，個人晉升發展的機會很少，社會保障普遍不全，管理隨意性強，缺乏管理的制度化、規范化和程序化，獎懲沒有制度，財務不透明，不重視精神激勵，只注重物質激勵等，外來的從業人員往往覺得是在為一個家庭服務，由于其發展前景不明朗，民營中小企業在社會上得到人們認可度較低，從而無法吸引大量的優秀人才，內部控制等管理制度和手段無法得到員工的認同，內部控制的實施必然困難重重。因此，對企業員工進行必要的培訓，既是企業制度貫徹的手段，也是樹立員工信心、建立主人翁意識的過程。民營中小企業應結合實際，建立切實可行的員工培訓機制。通過培訓，使員工更具工作責任感，明確自己工作的重要性，養成良好的工作習慣，使內部控制在業務流程中得以體現。

第六，政府應當加強法律法規的建設，促進我國民營中小企業的良性發展。在現實中，我國民營中小企業的內部控制遠不如其他所有制企業的內部控制，其主要原因正是由于國內有關內部控制法規對內部控制的建立健全及評價都只有原則性的規定、方向性的指引，其操作性、推廣性及可評價性不夠，長期以來，我國有關內部控制理論的研究幾乎完全是針對公共的和專業管理的企業，卻很少涉及民營中小企業，忽視了內部控制在不同的經濟體制下有不同的內涵，民營中小企業應該采取什么樣的內部控制模式，則尚無該方面的研究，從而導致民營中小企業內部控制建設缺乏操作依據。民營中小企業普遍存在管理基礎工作不規范、會計信息嚴重失真的情況，但在方式上習慣于傳統的控制方式，無法起到效果。因此，需要政府相關部門組織探索并完善內部控制理論，為民營中小企業的內部管理提供指導。

事實上，良好的內部控制體系猶如一個自動的預警和防護系統，不僅能夠保證會計信息準確可靠、資產安全完整和促進企業經濟效益的不斷提高，并且能有效地平衡企業各方面的利益關系，承擔著運營風險的預防和日常監督。

參考文獻:

[1]國際內部審計師協會，中國內部審計學會:內部審計原理與技術.中國審計出版社，2000，73-86

[2]劉常榮:對企業內部審計工作的幾點認識.財會月刊.2007，(10)47-49

[3]王躍武伍中信:論會計監督的涵義與結構.財會月刊.2007，(12)3-4

[4]熊筱燕聞佳鳳王殿龍:內部會計控制案例分析.新華出版社，2004