淺析國(guó)有企業(yè)體制轉(zhuǎn)換中的財(cái)務(wù)資產(chǎn)處置

[摘要] 國(guó)有大型企業(yè)集團(tuán)主業(yè)上市后，迫切需要對(duì)所屬眾多存續(xù)企業(yè)實(shí)施改革、調(diào)整、整合、清理，通過(guò)體制轉(zhuǎn)換建立起一級(jí)法人管理體制，實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新，進(jìn)而促進(jìn)有效發(fā)展。本文結(jié)合石化資產(chǎn)公司體制轉(zhuǎn)換實(shí)踐，闡述了體制轉(zhuǎn)換中財(cái)務(wù)資產(chǎn)處置的目的、原則和有關(guān)操作程序及要點(diǎn)，以期能為國(guó)有大型企業(yè)集團(tuán)非上市部分體制機(jī)制創(chuàng)新提供參考。

[關(guān)鍵詞] 國(guó)有企業(yè) 體制轉(zhuǎn)換 資產(chǎn) 處置

繼1998年石油石化兩大集團(tuán)公司重組、2000年中國(guó)石化股份公司上市后，2005年末國(guó)資委批復(fù)中國(guó)石化設(shè)立了資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理有限公司。組建石化資產(chǎn)公司是石化集團(tuán)公司加快國(guó)家控股職能到位和落實(shí)非上市國(guó)有資產(chǎn)保值增值責(zé)任主體的一項(xiàng)重要組織措施。由于歷史等多種原因，組建石化資產(chǎn)公司劃入的業(yè)務(wù)和資產(chǎn)，既有沉重的歷史包袱，也有當(dāng)時(shí)改制上市時(shí)沒(méi)來(lái)得及解決的問(wèn)題，還有在持續(xù)改革過(guò)程中出現(xiàn)的一些新矛盾，幾乎集中了傳統(tǒng)國(guó)有企業(yè)的所有問(wèn)題。針對(duì)這一實(shí)際，為加快推進(jìn)非上市改革，逐步解決多級(jí)法人管理體制帶來(lái)的“散”、“亂”等問(wèn)題，石化資產(chǎn)公司按照一級(jí)法人的目標(biāo)方向，在過(guò)度期內(nèi)堅(jiān)持“一企一策、先易后難”，組織所屬企業(yè)逐家實(shí)施了體制轉(zhuǎn)換工作。

實(shí)施體制轉(zhuǎn)換，其內(nèi)涵是將各所屬企業(yè)現(xiàn)有法人注銷，由新設(shè)立的公司分支機(jī)構(gòu)承繼土地等資產(chǎn)及留存發(fā)展業(yè)務(wù)，通過(guò)綜合運(yùn)用各項(xiàng)改革措施，實(shí)現(xiàn)資源統(tǒng)籌優(yōu)化、資金集中管理、發(fā)展統(tǒng)一規(guī)劃，提升競(jìng)爭(zhēng)力。體制轉(zhuǎn)換中的財(cái)務(wù)資產(chǎn)處置，作為整個(gè)實(shí)施工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，必須明確目的、原則，并按照國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)要求規(guī)范操作。

一、體制轉(zhuǎn)換中財(cái)務(wù)資產(chǎn)處置目的和原則

體制轉(zhuǎn)換中的財(cái)務(wù)資產(chǎn)處置，旨在通過(guò)清理整頓對(duì)外投資和加快處置不良資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)“瘦身”要求；盡可能解決歷史遺留問(wèn)題，避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上移；提升資產(chǎn)質(zhì)量，改善資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，為完成子公司向分公司管理體制轉(zhuǎn)換創(chuàng)造條件。

為做好這一工作，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)，遵循依法合規(guī)原則、公開(kāi)透明原則、效益與效率相統(tǒng)一原則和分級(jí)管理原則，保證體制轉(zhuǎn)換中的財(cái)務(wù)資產(chǎn)處置得當(dāng)、程序規(guī)范。

二、體制轉(zhuǎn)換中財(cái)務(wù)資產(chǎn)處置操作程序及要點(diǎn)

1.摸清情況、核準(zhǔn)數(shù)據(jù)

實(shí)施體制轉(zhuǎn)換企業(yè)需結(jié)合實(shí)際，編制截至基準(zhǔn)日的合并資產(chǎn)負(fù)債表和本部資產(chǎn)負(fù)債表以及部分資產(chǎn)明細(xì)表，認(rèn)真分析現(xiàn)有資產(chǎn)（包括賬外資產(chǎn)）狀況，切實(shí)核準(zhǔn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為做好資產(chǎn)負(fù)債處置和資產(chǎn)過(guò)戶提供依據(jù)。具體內(nèi)容如下：

(1)合并資產(chǎn)負(fù)債情況

包括合并資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、凈資產(chǎn)（含少數(shù)股東權(quán)益）、資產(chǎn)負(fù)債率等，形成“合并資產(chǎn)負(fù)債表”。

(2)本部資產(chǎn)負(fù)債情況

包括本部資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、凈資產(chǎn)、資產(chǎn)負(fù)債率等，形成“本部資產(chǎn)負(fù)債表”。主要資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目如下：

①貨幣資金。包括期末貨幣資金余額、可動(dòng)用資金及不可動(dòng)用資金情況等。

②應(yīng)收債權(quán)。包括期末應(yīng)收票據(jù)金額、應(yīng)收賬款余額、其他應(yīng)收款余額、預(yù)付賬款余額等。對(duì)其中3年以上的應(yīng)收債權(quán)詳述其內(nèi)容，金額前十名的應(yīng)收債權(quán)應(yīng)單獨(dú)列示。

③存貨。包括期末存貨余額等，對(duì)其中超過(guò)3年無(wú)動(dòng)態(tài)的存貨內(nèi)容及原因予以說(shuō)明。

④待攤費(fèi)用。包括期末待攤費(fèi)用余額及主要項(xiàng)目情況。

⑤長(zhǎng)期投資。包括期末投資余額，直接投資單位和所屬企業(yè)投資單位（全資、控股、參股）分類情況，以及不具有法人地位但獨(dú)立核算的內(nèi)部單位情況等。

⑥固定資產(chǎn)。包括期末固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備、凈額等。

⑦無(wú)形資產(chǎn)。包括期末無(wú)形資產(chǎn)余額及主要項(xiàng)目情況。

⑧土地。包括期末土地宗數(shù)、總面積、賬面金額；其中授權(quán)經(jīng)營(yíng)地、劃撥地和出讓地等宗數(shù)、面積、賬面金額，以及土地權(quán)證情況等。

⑨銀行借款。包括期末長(zhǎng)短期借款余額，向商業(yè)銀行借款情況。

⑩應(yīng)付債務(wù)。包括期末應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款等，對(duì)其中3年以上的往來(lái)債務(wù)評(píng)述其內(nèi)容；應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、專項(xiàng)應(yīng)付款（具體構(gòu)成）、擔(dān)保及或有負(fù)債事項(xiàng)等。

2.明確問(wèn)題、分類處置

實(shí)施體制轉(zhuǎn)換，必須緊緊抓住清理整頓對(duì)外投資、加快處置不良資產(chǎn)和土地房產(chǎn)變更登記等關(guān)鍵環(huán)節(jié)開(kāi)展工作。操作中，要在全面分析的基礎(chǔ)上，明確需在體制轉(zhuǎn)換中重點(diǎn)解決的有關(guān)財(cái)務(wù)資產(chǎn)問(wèn)題，分類提出并落實(shí)解決方案。

(1)債權(quán)處置

根據(jù)體制轉(zhuǎn)換要求，抓緊對(duì)與擬保留業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的債權(quán)進(jìn)行清理，按賬齡及回收難易程度分類處置。對(duì)正常收回有一定難度的債權(quán)，明確獎(jiǎng)勵(lì)政策，制定追收計(jì)劃，落實(shí)責(zé)任人，加大力度催收；對(duì)回收難度較大的系統(tǒng)外債權(quán)，收集齊全相關(guān)債權(quán)資料，通過(guò)采取委托中介機(jī)構(gòu)、打包出售、法律訴訟等方式進(jìn)行追索；對(duì)涉及糾紛爭(zhēng)議的系統(tǒng)內(nèi)債權(quán)，要通過(guò)啟動(dòng)內(nèi)部糾紛協(xié)調(diào)機(jī)制，妥善協(xié)調(diào)解決；對(duì)追繳費(fèi)用大于債權(quán)金額和確實(shí)無(wú)法收回的債權(quán)，要根據(jù)國(guó)資委有關(guān)規(guī)定，收集外部和內(nèi)部證據(jù)，經(jīng)本單位審計(jì)、紀(jì)檢、法律等部門共同審核，單位辦公會(huì)研究同意后按程序予以核銷。

(2)長(zhǎng)期投資處置

凡滿足公司戰(zhàn)略性結(jié)構(gòu)調(diào)整要求，符合公司業(yè)務(wù)投向；財(cái)務(wù)狀況較好，投資回報(bào)較高；有技術(shù)、有特殊資質(zhì)、有較大市場(chǎng)發(fā)展空間；產(chǎn)權(quán)明晰，具有較強(qiáng)控制力，能夠?qū)嵤┯行Ч芾淼拈L(zhǎng)期投資項(xiàng)目予以保留，并授權(quán)委托分支機(jī)構(gòu)繼續(xù)管理。其余則要求采取改制分流、移交劃轉(zhuǎn)、轉(zhuǎn)讓出售、清算注銷等方式堅(jiān)決退出。其中涉及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)在國(guó)資委規(guī)定的產(chǎn)權(quán)交易所實(shí)行公開(kāi)掛牌，確需協(xié)議轉(zhuǎn)讓的要逐級(jí)上報(bào)審批；涉及資產(chǎn)處置的，要做到公開(kāi)、公正，陽(yáng)光操作；涉及資產(chǎn)損失的，要做到責(zé)任明確、“賬銷案留”；涉及人員安置的，要做到政策統(tǒng)一、安置到位。對(duì)獨(dú)立核算的非法人單位，也要根據(jù)體制轉(zhuǎn)換目標(biāo)，確定保留或退出，并對(duì)資產(chǎn)作出相應(yīng)處置。

(3)固定資產(chǎn)處置

除擬保留的固定資產(chǎn)外，其他固定資產(chǎn)要抓緊盤活處置。對(duì)市政、社區(qū)類固定資產(chǎn)積極與地方協(xié)商，爭(zhēng)取移交地方。對(duì)閑置和不需用的資產(chǎn)，除可通過(guò)國(guó)資委規(guī)定的產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)掛牌交易外，涉及價(jià)值較高的土地、房產(chǎn)和大型設(shè)備等，可評(píng)估后采用拍賣方式處置；涉及交通運(yùn)輸工具等有著規(guī)范、活躍二手市場(chǎng)的資產(chǎn)，可評(píng)估后委托中介詢價(jià)、進(jìn)場(chǎng)公開(kāi)競(jìng)價(jià)出讓；涉及價(jià)值較小或已提足折舊的資產(chǎn)，可優(yōu)先選擇招標(biāo)或通過(guò)規(guī)范程序折價(jià)轉(zhuǎn)讓的方式處理。對(duì)于處置有一定困難或在短時(shí)間內(nèi)處置損失較大、有一定價(jià)值的閑置資產(chǎn)，應(yīng)提出租賃等利用計(jì)劃，確保能盤活資產(chǎn)、發(fā)揮出經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)于無(wú)法出讓的毀損資產(chǎn)或待報(bào)廢資產(chǎn)等，按規(guī)定程序報(bào)損處理。

(4)土地房產(chǎn)變更登記

土地房產(chǎn)變更登記是體制轉(zhuǎn)換的難點(diǎn)，特別要爭(zhēng)取得到國(guó)土資源部和地方土地管理部門的政策支持。對(duì)因國(guó)企改革由公司承繼原所屬企業(yè)土地，且土地用途未發(fā)生改變的，可到原土地登記機(jī)關(guān)將國(guó)有土地使用權(quán)直接變更登記在公司名下，并加括號(hào)注明具體使用土地的分支機(jī)構(gòu)名稱。

同時(shí)，操作中要重點(diǎn)把握好以下步驟：一是對(duì)原有土地全面清查，整理好土地使用權(quán)證等基礎(chǔ)資料，如果權(quán)證資料遺失應(yīng)及時(shí)辦理掛失補(bǔ)辦手續(xù)，如有權(quán)屬不清、面積不符等情況要及時(shí)與土地部門溝通解決；二是盡早就土地更名登記事項(xiàng)與地方土地部門溝通，達(dá)成原則性意見(jiàn)，并預(yù)測(cè)辦證所需費(fèi)用；三是以直屬企業(yè)的名義向地方國(guó)土資源局提出《關(guān)于土地使用權(quán)更名登記的請(qǐng)示》，并按要求提交有關(guān)資料；四是地方國(guó)土資源局審核通過(guò)后，將原土地使用權(quán)證（包括已掛失資料）一并提交國(guó)土資源局，土地需要重新測(cè)量的直屬企業(yè)應(yīng)配合土地部門進(jìn)行重新測(cè)繪；五是按照規(guī)定填寫(xiě)《土地登記申請(qǐng)表》以及《地籍調(diào)查表》等相關(guān)表格；六是領(lǐng)取變更后的土地使用權(quán)證等。

(5)債務(wù)處置

實(shí)施體制轉(zhuǎn)換，除了要對(duì)上述資產(chǎn)進(jìn)行處置外，還要對(duì)企業(yè)相關(guān)債務(wù)包括或有負(fù)債，認(rèn)真進(jìn)行清理，摸清情況，并嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)規(guī)定和要求做好處置工作，特別是對(duì)企業(yè)歷史上形成的有關(guān)遺留問(wèn)題，要抓住體制轉(zhuǎn)換的有利時(shí)機(jī)，認(rèn)真組織研究，積極提出有效對(duì)策，妥善加以解決。

3.獨(dú)立建賬、平穩(wěn)銜接

無(wú)論是按《全民所有制企業(yè)法》、《企業(yè)法人登記條例》登記成立的全民所有制企業(yè)，還是按《公司法》改制的獨(dú)資公司，目前均沒(méi)有現(xiàn)成的由子公司變更為分公司的程序。為此，實(shí)施體制轉(zhuǎn)換要注意保持企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的連續(xù)性并不得違反現(xiàn)行法律規(guī)定。具體操作中，需重點(diǎn)把握好三個(gè)步驟，一是辦理分支機(jī)構(gòu)工商登記，申領(lǐng)《組織機(jī)構(gòu)代碼證》和《稅務(wù)登記證》，使分支機(jī)構(gòu)具備運(yùn)營(yíng)條件；二是原企業(yè)按規(guī)定進(jìn)入清算程序。清算期間，原企業(yè)資產(chǎn)、業(yè)務(wù)由分支機(jī)構(gòu)承繼，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以分支機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行；三是業(yè)務(wù)、資產(chǎn)和債務(wù)完全轉(zhuǎn)移到新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，原企業(yè)清算結(jié)束，國(guó)地稅注銷、銀行銷戶、法人資格注銷。

體制轉(zhuǎn)換后各分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算調(diào)整方案，應(yīng)以新成立分支機(jī)構(gòu)工商注冊(cè)成立之月的月末為建賬初始日，分支機(jī)構(gòu)以建賬初始日時(shí)點(diǎn)對(duì)原子公司資產(chǎn)、負(fù)債及權(quán)益全部承接，并區(qū)分相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行賬務(wù)初始，原企業(yè)停止一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，完全由分支機(jī)構(gòu)承繼，兩者并存期間，以分支機(jī)構(gòu)一個(gè)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和報(bào)表編報(bào)等。

體制轉(zhuǎn)換中的財(cái)務(wù)資產(chǎn)處置是國(guó)企深化改革中一項(xiàng)全新的工作，國(guó)內(nèi)可以借鑒的類似經(jīng)驗(yàn)較少，國(guó)外的作法又不能直接套用，需要在實(shí)踐中反復(fù)探索和不斷完善。石化資產(chǎn)公司通過(guò)在體制轉(zhuǎn)換中實(shí)施上述一系列財(cái)務(wù)資產(chǎn)處置，逐步落實(shí)“先瘦身后健身”和“退而有序”、“進(jìn)而有為”的要求，為建立起集中統(tǒng)一的管理體制和運(yùn)行機(jī)制、構(gòu)筑進(jìn)入新業(yè)務(wù)領(lǐng)域和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展平臺(tái)奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，組建資產(chǎn)公司的改革效應(yīng)開(kāi)始顯現(xiàn)。2006年石化資產(chǎn)公司正式運(yùn)行當(dāng)年整體實(shí)現(xiàn)扭虧為盈，2007年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)比上年度增長(zhǎng)了619％，實(shí)現(xiàn)了效益大幅度增長(zhǎng)。與此同時(shí)，公司資產(chǎn)結(jié)構(gòu)也相應(yīng)得到了改善，2007年末公司負(fù)債比成立時(shí)減少165億元，歸屬母公司所有者權(quán)益比成立時(shí)增加114億元，資產(chǎn)負(fù)債率30%，比成立時(shí)下降了16個(gè)百分點(diǎn)，石化資產(chǎn)公司正逐步駛?cè)肓夹园l(fā)展的軌道。

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