科學(xué)現(xiàn)象觀察提煉與會計模擬實(shí)驗(yàn)觀察之比較

[摘要] 本文通過對于科學(xué)現(xiàn)象觀察提煉與會計模擬實(shí)驗(yàn)觀察的比較， 從觀察的本質(zhì)及特征、實(shí)驗(yàn)室要素及觀察著、觀察程序及模型構(gòu)建等方面，比較全面的設(shè)想出科學(xué)現(xiàn)象觀察研究的理論體系。

[關(guān)鍵詞] 科學(xué)現(xiàn)象觀察 會計模擬實(shí)驗(yàn)觀察 提煉 比較

眾所周知，現(xiàn)代管理會計的功能突出地表現(xiàn)在為企業(yè)提供成本控制、計劃預(yù)算、管理決策和產(chǎn)品質(zhì)量管理等方面工具。與規(guī)范研究(Normal Research)，同樣，管理會計實(shí)證研究(Positive Research)也是依循兩條線索進(jìn)行的：以經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的實(shí)證研究和以組織行為理論為基礎(chǔ)的實(shí)地研究，其中后者是更加實(shí)用的路線。這種研究路線主張深入企業(yè)組織現(xiàn)場進(jìn)行所謂的“實(shí)地研究(Field Research)”，了解企業(yè)組織的管理決策者所關(guān)心的實(shí)際問題，在此基礎(chǔ)上提出解決問題的方案并做出理論概括。由此可見，實(shí)地研究是實(shí)證研究的一個重要分支，是研究者深入企業(yè)組織現(xiàn)場針對實(shí)際作業(yè)或過程，通過直接觀察或訪談等方法，獲取研究數(shù)據(jù)，從而取得真實(shí)研究結(jié)果的一種實(shí)證研究方法。20世紀(jì)90年代初，美國哈佛商學(xué)院著名的管理大師羅伯特·卡普蘭（Robert S.Kaplan）教授對“綜合計分卡”的研究成為會計實(shí)地研究法的標(biāo)桿，該方法成為企業(yè)管理方法創(chuàng)新研究的又一趨勢。

我國管理會計實(shí)證研究是在20世紀(jì)80年代初引進(jìn)西方管理會計的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，經(jīng)過20多年的摸索，已有許多豐富的成果。我國學(xué)者對此給予了高度重視，并從技術(shù)性的層面上對管理會計中實(shí)證研究的方法結(jié)構(gòu)進(jìn)行了中肯的分析。會計研究者已經(jīng)開始采取直接觀察、實(shí)地訪談和以公開研究者的身份參加企業(yè)的一些生產(chǎn)經(jīng)營會議，已經(jīng)從認(rèn)識論上和技術(shù)層面上為進(jìn)行更高水平的研究做好準(zhǔn)備。但從已公開發(fā)表的文獻(xiàn)資料上看，我國進(jìn)行實(shí)地（驗(yàn)）觀察研究以實(shí)務(wù)人員為主，一些成功經(jīng)驗(yàn)難以在理論上得到系統(tǒng)的歸納和總結(jié)，缺乏推廣與應(yīng)用，這是研究者需要進(jìn)一步解決的問題。其中邯鄲鋼鐵總廠采用的“模擬市場，成本否決”的現(xiàn)代化目標(biāo)成本管理方法，以及與美國“泰羅制”相當(dāng)?shù)闹袊白幕啤保颊故玖藢?shí)地觀察研究和模擬實(shí)驗(yàn)研究對現(xiàn)代化管理方法的促進(jìn)。為了總結(jié)成功經(jīng)驗(yàn)，邯鋼經(jīng)驗(yàn)被編撰成著作出版，成為管理會計實(shí)地觀察和模擬實(shí)驗(yàn)觀察成功的范例。除了前面提到的邯鄲經(jīng)驗(yàn)和“啄化”經(jīng)驗(yàn)之外，我國其他一些企業(yè)已具有了開展實(shí)地研究的成功經(jīng)驗(yàn)。其中比較典型的如蘭州煉油品儲運(yùn)廠“自主管理工作法”；鎮(zhèn)海煉化化工部朱幸峙“創(chuàng)新班組管理辦法”等。綜上所述，管理會計實(shí)地（驗(yàn)）觀察研究法在我國企業(yè)管理方法創(chuàng)新方面呈現(xiàn)出巨大的潛力。

一、科學(xué)現(xiàn)象觀察的本質(zhì)及實(shí)驗(yàn)要素

本文所討論的科學(xué)現(xiàn)象觀察是涉及儀器與工具輔助的觀察?？茖W(xué)觀察的本質(zhì)究竟是什么？伽利略(Galileo)認(rèn)為，科學(xué)現(xiàn)象觀察是感官和理性，知覺與概念，現(xiàn)象與陳述的緊密結(jié)合，該觀點(diǎn)與哈金不謀而合。哈金開啟了兩個觀點(diǎn):（1）觀察具有“行為—實(shí)踐—技能”的特點(diǎn)；（2）許多科學(xué)現(xiàn)象是由實(shí)驗(yàn)建構(gòu)的。他在1983年發(fā)表《表征和干預(yù)》(Representing and Intervening)一書，試圖提供一幅觀察與實(shí)驗(yàn)的新形象：①觀察是技能(skill)，是實(shí)踐，具有獨(dú)立性，不是必然要依賴?yán)碚摰恼Z言或文字報告(verbal report)；②實(shí)驗(yàn)的主要目的和功能，不在于檢驗(yàn)理論，而是在于創(chuàng)造新現(xiàn)象。實(shí)驗(yàn)不是理論的附庸，實(shí)驗(yàn)自有其生命。有人認(rèn)為，觀察或知覺某一物體需要能指認(rèn)出它是什么，而指認(rèn)則有賴于預(yù)先的“概念架構(gòu)”(concept framework)，進(jìn)一步對這個物體進(jìn)行觀察描述的語言也依賴于一個“自然解釋”(natural interpretation)。譬如，中世紀(jì)天文學(xué)家“觀察”到“地球靜止”，這個描述就預(yù)設(shè)了亞里士多德的整個宇宙結(jié)構(gòu)論。由此而產(chǎn)生了理論優(yōu)先的觀察背負(fù)理論(theory-ladenness of observation)。其代表人物韓森(N.R. Hansen)的“觀察滲透理論”認(rèn)為，科學(xué)觀察相當(dāng)程度上是建立在對“看到”(see)，“看成或看作為”(see…as)和“看出”(see…that)的語意分析之上，但這種理論卻沒有很清楚地論證“看到”和“看成”的邏輯關(guān)系。還有一種觀點(diǎn)認(rèn)為“科學(xué)現(xiàn)象乃是實(shí)驗(yàn)的建構(gòu)”，前面提到哈金持有該觀點(diǎn)，古仃發(fā)展哈金的觀點(diǎn)，提出“許多科學(xué)現(xiàn)象是實(shí)驗(yàn)者的行為程序所建構(gòu)的”。我們通常用“建構(gòu)”來翻譯 construct 和 construction 。它們常被用來對立于“自然”(nature)或“實(shí)在”(reality)，意味著人為地創(chuàng)作或制造。因此，如果說“自然現(xiàn)象”和描述它們的理論是“建構(gòu)”的，就好像在說它們不是“實(shí)在的”。既然它們是“建構(gòu)的”，它們的“真理性”(truth)就依賴于人們使用的工具和建構(gòu)的方式，因此建構(gòu)論(constructivism)似乎蘊(yùn)涵著一種“任意性”，是一種“相對主義”(relativism)，往往對立于科學(xué)家偏愛的“實(shí)在論”。對于科學(xué)觀察，古仃的立場是：有意義的自然現(xiàn)象是科學(xué)家建構(gòu)出來的，但它并不是任意的，也不能導(dǎo)出相對主義；甚至，古仃仍然抱持一種實(shí)在論立場。由此可見，“觀察是一行為、實(shí)踐、技能”的觀點(diǎn)，以及“科學(xué)現(xiàn)象乃是實(shí)驗(yàn)的建構(gòu)”，與“觀察背負(fù)理論”學(xué)說并非互不相容，他們分別表述的是“觀察與行為”、“觀察與現(xiàn)象”、“觀察與理論”的問題。筆者認(rèn)為，科學(xué)現(xiàn)象觀察是以上幾個方面的綜合體，整合上述三點(diǎn)，發(fā)展一個完整的觀察理論體系才能全面深刻地透析“科學(xué)現(xiàn)象觀察”的本質(zhì)?？茖W(xué)現(xiàn)象觀察是“經(jīng)驗(yàn)”形成的邏輯起點(diǎn)，即實(shí)踐的依據(jù)和出發(fā)點(diǎn)，然后才有解決問題的思路、措施、過程和結(jié)果。

很多研究者對實(shí)驗(yàn)室要素進(jìn)行了分析和說明，其中最具代表性的仍舊是哈金。他把實(shí)驗(yàn)室分成三個部分：思想(ideas)，實(shí)物(things)和標(biāo)記(marks)。各種問題和理論是思想，調(diào)查的物質(zhì)材料是實(shí)物，實(shí)驗(yàn)的結(jié)果是標(biāo)記。哈金還分別列出了十五項(xiàng)具體內(nèi)容，思想包括問題、背景知識、系統(tǒng)化理論、局部假設(shè)和儀器的模擬(modeling of the apparatus)等內(nèi)容；實(shí)物包括實(shí)驗(yàn)對象(tar-get)、能量來源(source of modification)、探測器、工具和數(shù)據(jù)生成器等內(nèi)容；標(biāo)記包括數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)評估、數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)解釋等內(nèi)容。哈金的實(shí)驗(yàn)室要素的集合體包含人類力量的結(jié)果，即人類力量的實(shí)體(objects of human agency)，而人類力量(human agency)這個要素被遺漏。直到20世紀(jì)80年代末期，通過對實(shí)驗(yàn)室的微觀考察， 古仃與哈金、謝延娜、皮克林等提出了一套新的實(shí)驗(yàn)室理論：實(shí)驗(yàn)室是包含許多實(shí)驗(yàn)要素的系統(tǒng)，這些要素之間的相互作用促使了實(shí)驗(yàn)室科學(xué)的穩(wěn)定。

二、會計模擬實(shí)驗(yàn)觀察的特征及實(shí)驗(yàn)要素

作為科學(xué)觀察的一種，對于會計模擬實(shí)驗(yàn)特征的描述，我們愿意引用前面所提到的哈金理論，他建議對于觀察實(shí)驗(yàn)回到“常識”角度去理解。僅從觀察常識角度看，會計模擬實(shí)驗(yàn)具有一般科學(xué)現(xiàn)象觀察的普遍表征:(1)觀察不是觀察報告，而是行為或?qū)嵶?(2)觀察是資料的來源，總是自然科學(xué)的一部分，但是沒那么重要;(3)好的實(shí)驗(yàn)者通常也是好的觀察家，能夠在實(shí)驗(yàn)中看到非比尋?；蛭丛A(yù)期的結(jié)果;(4)值得注意的觀察很少支配了后續(xù)的工作，實(shí)驗(yàn)取代了粗略的觀察;(5)觀察是項(xiàng)技能，可以透過訓(xùn)練與練習(xí)來改善;(6)觀察背負(fù)理論并不正確，理論之前有很豐富的觀察敘述;(7)20世紀(jì)科學(xué)的觀察通常要依賴工具的輔助。與自然科學(xué)現(xiàn)象觀察與提煉相比，會計模擬實(shí)驗(yàn)不可避免地出現(xiàn)數(shù)據(jù)缺陷，其原因主要有以下幾個：會計模擬實(shí)驗(yàn)具有模型化的實(shí)踐性特點(diǎn)。綜合實(shí)驗(yàn)的實(shí)驗(yàn)資料，一般是以某一模擬單位某一特定月份完整的會計資料，包括企業(yè)基本情況、產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程、成本計算方法、各賬戶的月初余額、原始經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、財務(wù)分析指標(biāo)、相關(guān)財務(wù)制度和政策規(guī)定等，綜合實(shí)驗(yàn)的組織運(yùn)作方式，一般采用混崗運(yùn)作方式和分崗運(yùn)作方式兩種。專項(xiàng)實(shí)驗(yàn)按照其內(nèi)容和目的不同又分為單項(xiàng)實(shí)驗(yàn)和專題實(shí)驗(yàn)。模擬實(shí)驗(yàn)觀察必須與實(shí)地結(jié)合起來，數(shù)據(jù)相互對照補(bǔ)充進(jìn)行修正，才能得出正確的實(shí)驗(yàn)結(jié)果。會計模擬實(shí)驗(yàn)具有可塑性強(qiáng)的特點(diǎn)。對事物規(guī)律性的認(rèn)識，需要有與之相適應(yīng)的既定條件，以獲得對事物內(nèi)在規(guī)律性的認(rèn)識。在會計模擬實(shí)驗(yàn)特別是在一些專題會計實(shí)驗(yàn)中，設(shè)定條件不同，所得結(jié)果也不一樣。可以按照預(yù)定的實(shí)驗(yàn)?zāi)康?，進(jìn)行不同的模擬演練。會計模擬實(shí)驗(yàn)具有純化環(huán)境和過程的特點(diǎn)。對會計模擬對象的簡化或純化過程，一般應(yīng)包括兩個方面：一是純化會計環(huán)境；二是簡化會計過程。而在實(shí)驗(yàn)室里進(jìn)行會計模擬實(shí)驗(yàn)，對模擬原型單位的會計事項(xiàng)進(jìn)行加工、改制、提煉、減化，縮短其會計核算過程。為保證模擬實(shí)驗(yàn)的數(shù)據(jù)有效，一般會計模擬實(shí)驗(yàn)往往與實(shí)地研究等同步進(jìn)行，做到各種方法之間相互補(bǔ)充、相互印證。美國著名會計專家麥錢特教授在1987年研究公司忽視可控性原則的原因與程度時使用了實(shí)驗(yàn)室研究法，而在1990年研究報酬激勵效果時則采取了訪談?wù){(diào)查和問卷調(diào)查交替使用的辦法來補(bǔ)充實(shí)地研究結(jié)果。

哈金提出實(shí)驗(yàn)室科學(xué)的特征：第一，實(shí)驗(yàn)室科學(xué)是一個輻射的范疇；第二，實(shí)驗(yàn)室科學(xué)主要回答實(shí)驗(yàn)室內(nèi)什么被做的問題；第三，實(shí)驗(yàn)室科學(xué)研究那些在人們進(jìn)人實(shí)驗(yàn)室前的單純狀態(tài)下不存在的現(xiàn)象。相比哈金的觀點(diǎn)，會計模擬實(shí)驗(yàn)要素更強(qiáng)調(diào)資源、實(shí)驗(yàn)空間、過程和技術(shù)、認(rèn)識技巧、人的行為、現(xiàn)象驗(yàn)證等。資源包括很多方面，數(shù)據(jù)資料搜集；數(shù)學(xué)的或邏輯的過程；技術(shù)的先例；儀器或設(shè)計理論；技巧的過程和特殊策略；計算機(jī)的或其他說明程序等。謝廷娜特別分析了實(shí)驗(yàn)室科學(xué)中的科學(xué)家，認(rèn)為科學(xué)家是一個“可延展的工具”。她把實(shí)驗(yàn)室的儀器，科學(xué)家，影像和中介物等作為實(shí)驗(yàn)室的要素。由此可見，實(shí)驗(yàn)室一方面是具體科學(xué)的集合體，另一方面實(shí)驗(yàn)室自身也被作為“科學(xué)”來對待。會計模擬實(shí)驗(yàn)觀察注重被觀察對象的行為特征，注意實(shí)驗(yàn)的外部環(huán)境和人自身的內(nèi)因條件，其中心理分析是重要的一環(huán)。有關(guān)行為研究的實(shí)驗(yàn)通常需要考慮行為的影響因素設(shè)計、行為設(shè)計和變量控制設(shè)計等方面的內(nèi)容。行為的影響因素設(shè)計是實(shí)驗(yàn)的基礎(chǔ)，這是因?yàn)橥ㄟ^實(shí)驗(yàn)研究行為問題，目的是研究行為的原因與結(jié)果，研究影響行為的激勵因素，以便制定適當(dāng)?shù)闹贫扰c政策，預(yù)測和控制行為。實(shí)驗(yàn)的設(shè)計應(yīng)該努力在簡化的環(huán)境中體現(xiàn)行為主體受到的影響，并且使對行為的影響因素及其影響的結(jié)果容易觀察與測量。

三、“觀察”過程與“被觀察現(xiàn)象”建構(gòu)的比較

以哈雷(Comet Halley)彗星為例，公認(rèn)的發(fā)現(xiàn)者是哈雷，但在哈雷之前很多天文觀察家都已觀察且記錄到這顆天體。據(jù)《春秋》載：魯文公十四年（公元前613年）“秋七月，有星孛入于北斗”，這是關(guān)于哈雷彗星的最早記錄。哈雷彗星是一顆周期彗星，每76年出現(xiàn)一次，從魯文公十四年開始到清代宣統(tǒng)二年（公元1910年）止，哈雷彗星共出現(xiàn)過31次，每次出現(xiàn)，我國都有詳細(xì)的記錄。如《史記.秦始皇本紀(jì)》記載：“始皇七年，彗星先出東方，見北方，五月見西方，…彗星復(fù)見西方十六日?！边@段記載的年、月、日數(shù)，位置和近代科學(xué)家推算的完全相符。到戰(zhàn)國時代，長沙馬王堆三號漢墓帛書中有畫著各種形態(tài)的彗星圖29幅，這些彗星的彗尾有寬有窄，有長有短，有直有彎，條數(shù)也不等，彗星的頭部有的是一個圓圈或圓點(diǎn)，有的是圓圈中心還有一個小圓點(diǎn)或者圓圈，這說明當(dāng)時的人們已經(jīng)注意到彗星的不同形態(tài)，其觀測的精確程度就今天來看，也是有科學(xué)價值的。關(guān)于彗尾的成因，中國也較早就有了比較正確的解釋，《晉書.天文志》記載：“彗體無光，傅日而為光，故夕見則東指，晨見則西指。在日南北，皆隨日光指。頓挫其芒，或長或短…”。而歐洲直到16世紀(jì)以前一直誤認(rèn)為彗星是大氣中的一種燃燒現(xiàn)象。中國的彗星觀測成果，得到近代西方天文學(xué)家的高度贊揚(yáng)。然而，首度確認(rèn)過去多次天文記錄是同一星體，確認(rèn)它是彗星，并計算出它的周期者唯有哈雷。顯然，并不是簡單地首次“觀察”或多次記錄就可以被視為“發(fā)現(xiàn)”。一個完整科學(xué)的觀察理論(theory of observation)體系包括以下內(nèi)容：(1)觀察是個目標(biāo)導(dǎo)向的行為(goal-directed act)：觀察是一種行為，是可以訓(xùn)練的為實(shí)現(xiàn)（或落實(shí)）某個目標(biāo)的技能，有其行為目標(biāo)和行為結(jié)果；(2)對于被觀察對象的指認(rèn)或確認(rèn)：觀察者預(yù)設(shè)了一個可落實(shí)模型，其中蘊(yùn)涵一個先行的分疇分類的概念架構(gòu)。(3)有可能發(fā)展出不同的高層模型：即不同的高層理論，具有不同的高層理論背景的科學(xué)家，可能觀察到相同的現(xiàn)象。(4)具有觀察行為歷程：觀察者投射出一個可落實(shí)模型作為目標(biāo)，此目標(biāo)引導(dǎo)觀察者賦予感官信息秩序，并做指認(rèn)與判斷。一旦此判斷與某已知的高層模型相沖突，觀察者可能檢討該高層模型，也可能檢討可落實(shí)模型。(5)某些科學(xué)現(xiàn)象是實(shí)驗(yàn)行為的建構(gòu)：實(shí)驗(yàn)者投射出一個可落實(shí)模型，提供秩序與行為程序，引導(dǎo)實(shí)驗(yàn)者依序執(zhí)行。如果可以完成程序，則為該模型的落實(shí)。如果不能完成程序，表示該模型無法落實(shí)(fail to realize)。

以上討論的(3)、(4)、(5)就是科學(xué)現(xiàn)象大量觀察基礎(chǔ)上“被觀察現(xiàn)象”建構(gòu)和提煉的過程，具有普遍的理論價值和實(shí)踐應(yīng)用價值?？茖W(xué)現(xiàn)象的提煉是從觀察經(jīng)驗(yàn)事實(shí)出發(fā)，依據(jù)理論對事物或現(xiàn)象做出科學(xué)的概括和界定，揭示它們之間的本質(zhì)聯(lián)系?？茖W(xué)現(xiàn)象的提煉有三方面：即理論積淀——提煉經(jīng)驗(yàn)事實(shí)的前提；事物本質(zhì)——提煉經(jīng)驗(yàn)事實(shí)的目的；運(yùn)行機(jī)制——提煉經(jīng)驗(yàn)事實(shí)的關(guān)鍵。揭示其內(nèi)在機(jī)制應(yīng)該反映事物內(nèi)在各主要因素間相互聯(lián)系和作用所產(chǎn)生的功能，以及這些功能所引發(fā)的事物的某種變化。分析它的多種條件，它的內(nèi)部結(jié)構(gòu)各要素及其相互關(guān)系；探尋在什么情況下，采取了何種措施，各種要素如何相互作用才形成某種功能而使事物發(fā)生變化、產(chǎn)生良好效果的。這種綜合分析的過程，就是深入揭示“現(xiàn)象”和“經(jīng)驗(yàn)”的內(nèi)在機(jī)制、把握事物內(nèi)在規(guī)律的過程。

根據(jù)著名會計學(xué)家卡普蘭教授(Robert S. Kaplan)的研究，會計實(shí)地（實(shí)驗(yàn)）研究方法結(jié)構(gòu)是指對會計問題進(jìn)行實(shí)地（實(shí)驗(yàn)室模擬）觀察研究的基本步驟，以及各個步驟所涉及的原則、工具與方法的綜合。會計實(shí)地（實(shí)驗(yàn)）研究的基本步驟可歸納為：項(xiàng)目選擇→研究設(shè)計→數(shù)據(jù)的表達(dá)與解釋→研究結(jié)果評價。在對現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中各種現(xiàn)象作觀察思考并對有關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行回顧分析的基礎(chǔ)上，確定研究問題；根據(jù)相關(guān)理論，做出合乎邏輯的推測，提出假設(shè)命題；設(shè)計研究程序和方法；搜集有關(guān)數(shù)據(jù)資料；運(yùn)用這些數(shù)據(jù)資料對前面提出的假設(shè)命題進(jìn)行檢驗(yàn);解釋數(shù)據(jù)分析的結(jié)果，提出研究結(jié)論對現(xiàn)實(shí)或理論的意義，以及可能進(jìn)一步研究或改進(jìn)的余地。在實(shí)驗(yàn)?zāi)M觀察研究中特別引人注目的是第二個步驟——實(shí)驗(yàn)設(shè)計過程，它是實(shí)驗(yàn)研究的核心。實(shí)驗(yàn)研究用以檢驗(yàn)假設(shè)的數(shù)據(jù)是對實(shí)驗(yàn)現(xiàn)象進(jìn)行觀察得到的，因此實(shí)驗(yàn)研究程序和方法的設(shè)計直接關(guān)系研究的最終成敗。在以上步驟的具體實(shí)施上，實(shí)驗(yàn)觀察法與經(jīng)驗(yàn)研究方法還是有所不同的。這一點(diǎn)在第一個步驟中就已經(jīng)顯示出來。將假設(shè)命題具體化為可以檢驗(yàn)的模型，與實(shí)驗(yàn)設(shè)計有直接關(guān)系，研究者在對研究結(jié)果做出理論預(yù)期（即假設(shè)）時，必須考慮實(shí)驗(yàn)的可實(shí)施性；在建立可證偽的檢驗(yàn)?zāi)Ｐ蜁r必須考慮變量的值可以通過實(shí)驗(yàn)取得。研究的第四個步驟是數(shù)據(jù)資料收集，在實(shí)驗(yàn)研究中就是實(shí)施實(shí)驗(yàn)并記錄實(shí)驗(yàn)情況。這一點(diǎn)上與經(jīng)驗(yàn)研究的差別在方法定義時就已經(jīng)明確。

對于會計中實(shí)驗(yàn)觀察數(shù)據(jù)的表達(dá)與解釋時應(yīng)注意以什么方式來表示數(shù)據(jù)和控制變量及變量之間的相互關(guān)系；對控制分析的有效手段和過程進(jìn)行詳細(xì)的解釋和說明;對最終研究報告的貢獻(xiàn)進(jìn)行解釋和說明。從目前已有的文獻(xiàn)來看，數(shù)據(jù)的表達(dá)與解釋是會計實(shí)驗(yàn)觀察中最薄弱的一個環(huán)節(jié)，存在許多問題。對研究結(jié)果進(jìn)行評估主要是對研究結(jié)果有用性的評價，而研究結(jié)果的有用性是通過它對會計實(shí)踐和理論發(fā)展這兩方面的潛在影響（意義）來評價的。一項(xiàng)成功的實(shí)驗(yàn)觀察對會計實(shí)踐的潛在意義會很快地通過會計實(shí)踐活動反映出來。研究資料表明：由于實(shí)驗(yàn)觀察者大都選擇了經(jīng)理們真正關(guān)心的實(shí)際問題，研究結(jié)果提出的種種建議很快被經(jīng)理們采納，并取得了良好的效果；因此，大多數(shù)的會計的實(shí)驗(yàn)觀察結(jié)果在實(shí)踐方面都表現(xiàn)出較好的有用性。相應(yīng)地，實(shí)驗(yàn)觀察結(jié)果對會計理論發(fā)展的潛在影響，需要一個相對長期的過程才能表現(xiàn)出來。目前來看，實(shí)驗(yàn)觀察方法對會計理論研究的一個重要貢獻(xiàn)是它激起了許多會計學(xué)家，特別是那些組織行為學(xué)派的會計學(xué)家對會計與控制問題的實(shí)驗(yàn)觀察興趣，推動了新的會計控制方法和模型的產(chǎn)生與構(gòu)建；而且，這種新的方法與模型是以實(shí)地為基礎(chǔ)，對“現(xiàn)實(shí)世界”進(jìn)行觀察和描述，突破了單純的模擬實(shí)驗(yàn)，從而縮短了理論與實(shí)踐的差距。

參考文獻(xiàn):

[1]羅伯特·卡普蘭(Robert S. Kaplan). 綜合記分卡：良好的業(yè)績測評體系.波士頓：哈佛商業(yè)評論，1992.2

[2]穆榮平:技術(shù)預(yù)見的發(fā)展及其在中國的應(yīng)用.《科學(xué)的思維——中國科學(xué)院研究生院演講錄》（第十輯）.科學(xué)出版社.2007

[3]陳瑞麟:科學(xué)模型的投射與落實(shí).《科學(xué)與世界之間》（第四章）.2003，127-179

[4]金俊岐宋秋紅:后人類主義視野中的實(shí)驗(yàn)室研究.《.科學(xué)技術(shù)與辯證法》（第二十三卷第五期）.2006

[5]潘飛文東華:實(shí)證管理會計研究現(xiàn)狀及中國未來的研究方向.基于價值管理視角.北京:會計研究，2006.2

[6]劉昕婷熊俊:對我國實(shí)證會計研究現(xiàn)狀的再認(rèn)識. 吉林. 中國管理信息化（會計版）.2007.2

[7]陳小悅陳曉顧斌:中國股市弱式有效的實(shí)驗(yàn)研究. 北京.《會計研究》.1997.9

[8]Chalmers， Alan (1990)， Science and Its Fabrication (Minneapolis： University of Minnesota press)

[9]Feyerabend， Paul (1990)， Against Method，3rd。ed。(London：Verso)

[10]Gooding， David (1981)， “Final step to field theory： Faraday's study of magnetic phenomena， 1845-1850，” Historical Studies in Goldman， Alvin (1999)， Knowledge and Social World (Oxford: Clarendon Press)

[11]Hacking， Ian (1983)， Representing and Intervening (Cambridge: Cambridge University Press)

[12]Harman， Gibert (1965)， “The inference to the best explanation，” Philosophical Review， vol. 74

[13]Hansen， N. R.(1965)， Patterns of Discovery (Cambridge： Cambridge University).First ed.1958