公允價值計量屬性之我見

[摘 要] 公允價值計量屬性問題一直是國際會計前沿的一個極富挑戰(zhàn)性和重要性的熱、難點問題，本文就公允價值產生的必然性；公允價值與其他計量屬性的關系；公允價值的引入對現有會計原則的沖擊以及公允價值實施的條件等談出了自己的觀點。

[關鍵詞] 公允價值 歷史成本 計量屬性

近幾十年來，公允價值問題一直是國際會計前沿的一個極富挑戰(zhàn)性和重要性的熱點、難點問題。財政部新發(fā)布的企業(yè)會計準則和注冊會計師審計準則的突出特點之一，就是公允價值的引入。

一、公允價值計量是會計目標發(fā)展的必然

國際會計準則委員會認為，公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿進行資產交換或者債務清償的金額。

歷史成本計量屬性已經統治會計計量領域百余年，百余年來，在財務會計中，按歷史成本計量資產被認為是一條重要的基本原則，這是因為歷史成本計量屬性所形成的信息最可靠，最真實而且是可以稽核的，這種原則下，投資人、債權人和企業(yè)管理當局都是根據歷史成本計算的財務信息來做決策的。但是，近年來，隨著會計環(huán)境的轉變，現代市場經濟環(huán)境復雜多變，財務會計最核心的目標除提供投資者、債權人最關心的投資和信貸能否帶來現金資源的增加，更應該提供有助于他們評估來自企業(yè)的現金流入和流出前景的信息。這客觀上要求財務報表能夠跟蹤反映企業(yè)與其所處社會、經濟環(huán)境相互作用的情況及結果，使報表信息能夠體現物價變動，偶發(fā)事件的影響等的信息。也就是說，企業(yè)信息使用各方除需要了解當前經營狀況外，更需要了解企業(yè)經濟前景的信息。歷史成本為計量基礎的財務信息在表達這方面則顯失不足。這客觀上要求會計必須改革其計量體系。而公允價值計量則能夠彌補這種不足。

二、公允價值與其他計量單位的關系

《企業(yè)會計準則——基本準則》在第9章會計計量第42條依次介紹了歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值五種計量屬性。將公允價值這種計量屬性獨立出來，并不是割裂公允價值與其他計量屬性的關系，而是為了突出公允價值這種嶄新計量屬性的特殊地位，將每一種計量屬性中符合公允價值定義和條件的部分統一歸集起來，合并同類項。不僅如此，我國會計基本準則一方面提高公允價值計量屬性的地位，以增強會計信息的相關性，另一方面取消市價獨立計量屬性的資格以增強信息的可靠性。在市價作為獨立計量屬性的資格取消后，符合公允價值條件和要求的一部分市價自動歸入公允價值，另一部分則按歷史成本（或其他計量屬性）計量屬性進行特定個體計量。無論是把公允價值從其他計量屬性中集結出來單獨加以表述還是散見于其他計量屬性中，公允價值與其他計量屬性都有割舍不斷的關系。

三、公允價值的引入對現有會計原則的沖擊

《企業(yè)會計準則——基本準則》第二章第12條論述客觀性原則時，要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據進行會計確認、計量和報告，這與公允價值的內涵和定義明顯發(fā)生沖突。如果會計確認、計量和報告的合法依據僅僅只是實際發(fā)生的交易或事項，照此推理，沒有實際發(fā)生的交易或事項就無法進行會計確認、計量和報告。兼顧公允價值的實施要求，應將實際發(fā)生的交易或事項為依據，拓展為“實際發(fā)生的交易或事項或在公允價值計量下的交易或事項作為會確認、計量和報告的依據。

《企業(yè)會計準則——基本準則》第二章第15條論述可比性原則時，要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應當采用一致的會計政策；不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似交易或事項，應當規(guī)定一致的會計政策。在引入公允價值計量屬性以后，可比性原則不再停留在采用會計政策的形式上的統一，而應突出經濟后果的統一性。而且要特別提醒實施公允價值的行業(yè)和不實施公允價值的行業(yè)發(fā)生相同或相似的交易或事項時計量屬性的不同選擇權。

我國現行會計準則對公允價值計量屬性的規(guī)定，仍然強調以歷史成本為基礎，只在有確鑿證據表明公允價值能夠可靠取得時，才引入公允價值計量。這會造成比較散亂的局面。

四、公允價值實施的條件

現實生活中，公允價值運用形成一些負面影響，如公司包裝上市和粉飾會計報表等擾亂資本等市場的情況，這些問題并不是出在公允價值本身上，而是因為缺少對公允價值的應用指南。公允價值作為一個全新的計量屬性，在理論構架、實物操作上，肯定會存在一定的缺陷，當務之急，要加強公允價值計量的理論研究，借鑒國外公允價值計量先進的研究成果，結合我國的實際情況，制定符合我國國情的公允價值準則框架，在此基礎上，制定一項邏輯一致的公允價值具體會計準則；另外我國還應在有關法律、規(guī)章上給予明確有利于具體實務操作上的規(guī)范要求，如制定關于如何采用現值技術來確認公允價值的操作指南，在指南中應盡可能詳盡地規(guī)定有關限制的確認、計量和報告等，如對未來現金流量的估計、折現率以及折現方法的選擇都應該有明確的規(guī)定。

參考文獻：

[1]柯東昌:公允價值計量研究的國際進展及啟示.財會月刊，2007.10

[2]胡庭清:公允價值在會計基本準則、具體準則中的應用差異.財會月刊，2007.11