構建適合我國國情的環境稅收制度

[摘要] 黨的十七大明確提出：必須加強能源資源節約和生態環境保護，增強可持續發展能力；實行有利于科學發展的財稅制度，建立健全資源有償使用制度和生態環境補償機制。本文立足我國國情，借鑒西方國家經驗，提出了適合我國國情的環境稅收制度的構想。

[關鍵詞] 環境 稅收制度 構想

隨著社會經濟的發展，人類開發利用自然的能力不斷提高，人與自然的關系也不斷地遇到挑戰，保護人類生存環境被擺在了重要議事日程。黨的十七大明確提出：必須加強能源資源節約和生態環境保護，增強可持續發展能力，要完善有利于節約能源資源和保護生態環境的法律和政策，加快形成可持續發展機制；實行有利于科學發展的財稅制度，建立健全資源有償使用制度和生態環境補償機制。如何更好地建立和完善環境保護稅收制度，把環境保護與社會經濟發展協調起來，具有重要的現實意義。

一、 稅收對于環境保護的必要性與可行性

1.必要性

環境污染具有很強的負外部性，表現為個人為其活動所付出的私人成本小于該活動所造成的社會成本，包括生產的外部性和消費的外部性。另外，大氣、水等環境資源由于其不可分割性導致產權難以界定或界定成本很高，在性質上屬于公共物品，具備公共物品的一個或多個特征，包括效用的不可分割性、消費的非競爭性和受益的非排他性等。這些特征使得人人都想成為“免費搭車者”，結果必然導致環境質量下降。由于市場機制本身的缺陷，市場本身并不能解決外部不經濟和公共物品問題，需要政府進行干預。

2.可行性

對外部性的政策調節，一般有以下幾種：稅收、補貼、出售污染許可證和規制，在這些可供選擇的方案中，沒有一種方案能盡善盡美，在實施的過程中也存在很多困難的技術問題。但是，征稅或銷售污染許可證比起補貼和直接規制來，更可能取得有效的成果。在擁有世界上管理得最完善的財稅系統的荷蘭，有證據表明稅收已經大幅度降低了幾種污染的數量。

二、我國環境稅收體系現狀

我國目前對于環境保護主要實行征收排污費制度。我國的排污費制度最早于1978年提出，1979年試行，是一種超標排污收費制度。這種排污費是由環境部門征收的，屬于收費性質，征收阻力很大；并且只對超標排放的污染收費，如果企業現有的污染排放低于允許排放的水平，企業對其外部不經濟行為便不承擔任何費用；此外還存在排污費資金使用效率低的問題。從我國目前的環境稅收體系來看，嚴格意義上來說，中國并不存在純粹法律意義上的環境稅，只是在稅制中包含了一些與環境資源有關的稅種。如:增值稅對資源的綜合利用有稅收優惠;企業所得稅規定，環境保護、節能節水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅；消費稅規定，對生產銷售達到低污染排放值的小汽車、越野車和小客車減征30％的消費稅;資源稅對在我國境內開采應稅資源的礦產品或者生產鹽的單位和個人征收；其他的如城市維護建設稅、車船使用稅等也有一些有利于環保的規定。但從總體上來看，現在有利于環保的稅收優惠方式比較單一，主要限于減稅、免稅等一些稅收優惠措施，受益面比較窄，缺乏針對性和靈活性，針對環境保護的調控力度不足。另外，這些優惠政策過于零散，沒有形成一定的體系，相互之間的協調配合作用難以充分發揮。

三、借鑒西方國家經驗，構建適合我國國情的環境稅收制度

1.國外的環境稅狀況

發達國家的環境稅收制度是隨著環保意識的日益高漲，經濟的迅速發展及全球政治變化而逐漸發展并成熟起來的，市場經濟杠桿的調節作用對改變排污者行為起到了很大的經濟刺激作用。發達國家征收的環境稅主要有以下幾種類型:(1)空氣污染稅。對廢氣征稅較常見的有對二氧化硫排放征收的二氧化硫稅、對二氧化碳排放征收的二氧化碳稅。(2)水污染稅。廢水包括工業廢水、農業廢水和生活廢水。許多國家針對廢水排放征收水污染稅。(3)固體廢物稅。固體廢物按來源可分為工業廢棄物、商業廢棄物、農業廢棄物、生活廢棄物。各國開征的固體廢物稅包括一次性餐具稅、飲料容器稅、舊輪胎稅、潤滑油稅等。(4)噪音污染稅。噪音污染是指排放的音量超過人和動物的承受能力，從而妨礙人或動物的正常生活的一種現象。噪音污染稅有兩種:一是固定征收的噪音稅；二是根據噪音排放量對排放單位征收的噪音稅。(5)森林砍伐稅等有關生態保護的稅收。另外，稅收環保政策還包括對環保產品購買費用的稅前列支和出口退稅等方面。可以看出，近幾年來，環境稅已成為發達國家環境經濟管理手段中發展最快的一種。

2.我國環境稅收體系的基本構想

環境稅收又稱生態稅收、綠色稅收，指國家為了實現特定的環境政策目標，籌集環境保護資金，強化納稅人環境保護行為而開征的多個稅種和采取的一系列稅收措施，所組成的一個特殊稅收體系。它以稅收的形式對環境資源予以定價，并將其價格計入企業和個人利用環境資源的成本之中，實現外部成本的內在化，從而達到減少有害于環境的消費和生產的行為的目的。

（1)開征環境稅。這里的環境稅指為實現環保目的而專門征收的稅收，也就是狹義的環境稅。我國是發展中國家，開征環境稅要協調好經濟發展與環境保護的關系，先從重點污染源和易于征管的課征對象入手。目前，應列入環境稅征收范圍的稅種應包括:①特殊產品稅。主要是對工業企業生產的有害環境產品征收的一種稅，如一次性泡沫餐具、塑料包裝袋、殺蟲劑、農藥、毒性化學品等。這一稅種主要是針對個人污染環境的消費行為，通過對企業生產有害環境的產品征稅，提高其生產成本，進而提高個人消費成本，通過價格信號引導人們使用或消費綠色產品、無公害產品，從而達到環境保護的目的。②排污稅。主要是對工業企業在生產過程中排放的污染物（廢水、廢氣、廢渣）及其工業垃圾征收的一種稅。對此類行為課稅，我國既有征收排污費的經驗作為基礎，也有大量的國外經驗可供借鑒。③噪音稅。是對企事業單位及其他生產經營者在生產經營過程中造成的噪音污染征收的一種稅。

（2)改革資源稅。資源稅對在中國境內開采應稅資源的礦產品或者生產鹽的單位和個人征收，具體包括七個稅目，分別是：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽。現行資源稅存在以下一些問題:①征稅范圍過窄。征稅范圍基本上只限于礦藏品，對大部分非礦藏品沒有征稅，對于其具有生態環境價值的森林、草原、水、河流、湖泊、地熱、草場、灘涂等資源的開采和利用缺乏稅收調控。因此造成了對這一類資源的過度開采、過度消耗，從而造成嚴重的浪費。②課稅稅額過低。目前資源稅的稅額是按照1994年資源品目制定的，應稅資源品中最高稅額60元/噸，最低稅額0.3元/噸，執行的稅額偏低且多年以來很少調整，對資源的合理利用及保護起不到明顯的調節作用。③課稅依據不合理。納稅人無論開采多少資源，只有在銷售或自用后才繳資源稅，直接鼓勵了企業和個人對資源的無序開采，造成大量資源的積壓和浪費。應從以下方面改革資源稅:①擴大資源稅的征稅范圍。將不可再生的資源全部列入征收范圍，將水和森林等可再生但影響環境的資源也列入征收范圍，并入資源稅征收。從世界各國資源稅的征收情況看，資源稅稅目可涉及礦藏資源、土地資源、森林資源、水資源、草場資源、海洋資源、地熱資源、動植物資源等。②提高稅負水平，體現差別稅率。對于納入資源稅范圍的應稅稅目，根據資源的稀缺性、不可再生性和不可替代性的特點以及企業自身的開采成本、行業利潤等因素來計算課稅稅額，同時依照資源本身的優劣和地理位置差異，向從事資源開發的企業征收高低有別的稅額。全面提高資源稅單位計稅稅額。③改變課稅依據，提高利用效率。自然資源被開采后，無論資源開采企業是否從資源開采中獲利，資源都會遭到破壞，尤其是不可再生資源。因此，資源稅的課稅依據應當是開采企業或個人所開采資源的儲量，而不僅僅局限于已獲利的被開采資源。

（3)在現有的一些稅種中增加環境保護條款，完善有關環境保護方面的稅收優惠政策。在增值稅中，可規定企業購置的用于消塵、除塵、污水處理等方面的環境保護設備，允許抵扣增值稅進項稅。企業所得稅中加入有利于環境保護的條款，如企業環保設備投資達到一定比例的，可以享受一定程度的稅收優惠；對生產環保節能產品的專用設備可以實行加速折舊法計提折舊；對利用“三廢”生產的產品所得免征企業所得稅:加大對節能設備和環保產品研發費用的稅前抵扣比例，等等。另外，針對不同的優惠對象的具體情況，采取多種稅收優惠形式，以充分體現環保稅收政策針對性、目的性、靈活性的特點。

參考文獻:

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[2]龔輝文:《當前中國稅收政策研究》[M].北京:中國財政經濟出版社，2004