小議煙草企業內部控制體系基本框架的構建

羅　艷

摘要：自2008年財政部頒布《內部控制基本規范》以來，內部控制體系的建立和完善就日益成為各公司的重申之重。而作為正向管理規范化的現代企業模式推進的國有煙草企業，必然面臨著內部控制制度的改革創新。本文通過對我國煙草商業企業在內控設計和實施方面存在的一些缺陷進行描述并分析原因，認為其在“產權主體缺位”等根本原因下表現出的控制制度不健全、執行不到位的缺陷，并指出應分別從財務、收購等重點環節構建內控體系框架，從而得出結論。

關鍵詞：煙草企業內部控制貨幣資金煙葉收購

一、問題的提出

內部控制的方法多種多樣，主要有不相容職務相互分離控制、授權批準控制、會計系統控制、預算控制、財產保全控制、風險控制，內部報告控制、電子信息技術控制等。內部控制的內容非常廣泛，從橫向看，涵蓋企業內部的各個部門、各項業務；從縱向看，涉及到各個部門的各個崗位，每個員工以及各項業務的各個環節，從2008年財政部頒布的《內部控制基本規范》看，根據企業的業務循環特征將內部控制分為九個方面的內容：貨幣資金控制、實物投資控制、工程項目控制、采購與付款控制、籌資控制、銷售與收款控制、成本費用控制、擔保控制。對于任何一個行業而言，由于其行業特殊性的存在，決定了其內部控制也具有特殊性；所以必須針對其特有的事項進行具體分析。

現階段的煙草企業是一種典型的國有壟斷企業，實行政企合一的高度計劃管理模式。其內部控制制度執行得不好，從根本上講，是由于政企不分、權責不清、企業的“產權主體缺位”、“監督者虛位”以及對企業經營者行為缺乏有效的監督約束機制造成的。因此要改變煙草企業內部控制制度不健全、現有內部控制制度執行不力的狀況，做到專款專用，確保國家煙草資源的保值增值，必須深化內部控制制度的研究和創新。

二、煙草企業內部控制體系基本框架的構建

當前煙草企業的基本管理模式是以各省級煙草公司(專賣局)在國家局的領導下，實行統一領導、垂直管理、專賣專營的管理體制。主要擔負煙草專賣管理：煙葉、卷煙生產經營。2004年10月，根據國家局(總公司)行業管理體制改革部署，省級公司工業與商業管理體制分設。分設后，省煙草專賣局(公司)仍實行“一套機構、兩塊牌子”，領導和管理所屬市級煙草專賣局(公司)，主要業務為煙草專賣管理，煙葉、卷煙生產經營。其內部組織構成主要是煙葉處、專賣處、營銷處、財務處和審計處等。煙草資金循環的全過程。是從財務部門撥款開始，經煙葉收購部門運用、煙水工程部門運用，再經營銷中心部門回收至財務部門的過程。從應用上來看，煙草企業是對煙草資源進行生產經營，充分發揮其經濟效益和社會效益的企業。因此其內部控制的重點是加強企業業務程序的控制。從此人手設計體系模式，加速提高煙草內部控制整體水準。

基于此。構造煙草企業內部控制體系的基本框架，必須根據煙草經營資金循環的全過程，構建煙草會計內部控制體系業務循環模型。提出控制要點，并確定相應的控制目標，對煙草企業生產經營的各方面進行有效的確控制，使其全面置于會計監督中。

下面，本文將以省級煙草公司(專賣局)下設的市級煙草公司(專賣局)為例，主要闡述以財務部門和收購部門為主的煙草企業內部控制體系的基本框架：

1財務部門

財務部門是各部門工作的樞紐，對于煙草企業而言更是如此。總的來說，財務部門以國家規定的調撥價從工業企業調入卷煙，再以零售價銷售給經營戶的過程便是一個資金回籠過程。但這其中又涉及到煙葉的季節性收購環節、煙水工程的年度性投資環節等，因此對于市級財務部門而言，應加強貨幣資金、銷售環節、收購與付款控制環節及工程環節的內部控制，形成財務部門的內部控制體系。

(1)貨幣資金的內部控制要點

第一，建立貨幣資金業務的崗位責任制，并確保不相容崗位相互分離、制約和監督：

第二，建立嚴格的貨幣資金授權批準制度，保證審批人在授權范圍內進行審批；

第三，貨幣資金的收入、支出要有合理、合法的憑據；

第四，嚴格按照“申請、審批、復核、支付”的程序辦理貨幣資金的支付業務。并及時準確入賬：

第五，嚴格執行現金和銀行存款管理辦法；

第六，定期核對銀行賬戶，編制銀行存款余額調節表，定期盤點現金、做到賬實相符；

第七，加強票據、印章和銀行預留印鑒的管理；

第八，建立對貨幣資金業務的監督檢查制度，加強對貨幣資金收支業務的內部審計。

(2)銷售環節上的內部控制要點

第一，建立銷售與收款業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責和權限，確保辦理銷售與付款業務的不相容崗位的相互分離、制約和監督：

第二，建立有關的授權批準制度。明確審批人員對銷售業務授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人員的職責范圍和各種要求：

第三，建立銷售業務的定價控制制度；

第四，加強對收款業務的管理和控制，銷售與收款職能應當分開，銷售人員應當避免接觸現款：

第五，建立應收賬款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收制度。

(3)收購與付款控制環節上的內部控制要點

在收購煙草商品過程中，必須合理經濟地進行收購，保證煙草商品及時、足額入庫，保證收購煙草商品的安全和完整，按照合同的規定及時支付收購款。煙草商品的收購與付款控制應抓住以下幾個要點：

第一，建立收購與付款的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理收購與付款業務的不相容崗位相互分離、制約和監督：

第二，建立嚴格的收購與付款業務的授權批準制度，保證審批人在授權范圍內審批；

第三，嚴格按照“請購、審批、收購、驗收、付款”的程序辦理收購與付款業務，并及時準確入賬；

第四，建立健全驗收制度，根據制度規定驗收所購煙草商品，并出具驗收報告，實行驗收與入庫責任追究制；

第五，加強對貨幣支付的控制，嚴格核對采購發票、驗收單、入庫單、合同等有關憑證，檢查其真實性、合法性、合規性，對符合付款條件的采購業務及時辦理付款業務。

(4)工程環節上的內部控制要點

根據煙農一煙草公司一施工企業三方分別簽訂的補貼合同和施工合同，在工程建設上嚴把款項撥付關，嚴格控制施工方要求，力求保障煙農利益。保護國家資源。

2，收購部門

(1)簽訂合同環節上的內部控制要點

第一，嚴格執行上級分分配的烤煙種植計劃，且確保穩定烤煙生產規模和計劃的完成。

第二，要求所有合同簽訂要實行實名制。且憑煙農的身份證簽訂合同。

第三，約定收購量的確定按該戶煙農年三年的平均實際生產水平簽訂。

第四，合同簽訂明確收購方式采取預檢預約式收購，縣煙葉貨款將直接存入煙農的銀行賬戶。

第五，煙農簽訂煙葉收購合同必須實行煙用物資“套餐制”，否則不得簽訂。

(2)撥付補貼環節上的內部控制要點

第一，公示備查。所有重點生產物資和救災款的發放必須公示，要求張貼在各行政村公示欄，接受群眾監督。同時要求各煙草站用數碼相機對張貼的重點生產物資和救災款發放的公示證明拍照留底，存入計算機備查，否則，將追究包村煙技員和站長責任。

第二，規范臺帳。由煙葉科根據重點生產物資補貼和救災款發放的情況，制定統一的花名冊、匯總表下發各站，規范填寫方式，原則上一律采用計算機錄入；上報和留底的表格必須有制表人或包村煙技員和站長的簽名，留底備查的臺帳資料要指定專人保管建檔。在煙農簽名時，可以蓋煙農的私章，本人親筆簽名的要加摁手印：同時要盡量避免代領代簽現象。

第三，落實制度。補充完善煙草站各項生產物資倉管制度，完善進倉、出倉、盤點等監督管理手續，杜絕賒銷。

(3)收購環節上的控制要點

第一，嚴格執行國家局的“七條要求，五條紀律”，切實按照煙葉收購工作制度和流程開展工作，

第二，專賣駐站人員要嚴格執行煙葉收購工作實施方案的要求，實行進站驗證制度(產購合同、身份證、預檢單和IC卡)，四者統一、有效方可進站交售，否則一律不準進站交售，

第三，是嚴格執行駐站人員工作日志制度、準運證辦理、收貨確認的工作要求及每天登錄“系統”查詢煙站日報表，及時掌握本煙站煙葉收購情況，做好各項監管工作記錄。

結束語

綜上所述，煙草企業必須充分認識到完善內部控制的重要性與緊迫性，從各自的實際情況出發，找出制約本企業、本部門發展的內控缺陷因素，以財務部門為主要力量，輔以收購部門、工程部門乃至營銷、審計等部門的配合，制定符合各部門經營特點、業務循環的內控制度，在各個控制要點上堅定實施，杜絕舞弊，以形成科學的決策機制、執行機制和控制機制。從而有效地提高工作效率，實現煙草企業的做大做強。