現階段我國會計師事務所的社會責任及其強化

田祥宇

摘要:企業社會責任是全球化進程中任何企業都不可回避的歷史使命,積極履行社會責任已成為我國社會各界對企業的廣泛要求。會計師事務所作為介于政府、企業、個人之間,以服務、溝通、監督、協調為主要職能的中介機構,社會責任是其生存和發展的基礎。會計師事務所不僅要承擔經濟責任,更要承擔社會責任。只有從內部治理和外部環境建設兩個方面入手,在內因和外因的共同推動下,才能實現會計師事務所社會責任建設的長效機制。

關鍵詞:會計師事務所;注冊會計師;社會責任

中圖分類號:F233文獻標識碼:A文章編號:1009-9107(2009)06-0078-04

自20世紀80年代始,“企業社會責任”作為一種社會運動,首先在西方世界發起。隨著全球化進程的迅速推進,目前已擴展到全球范圍,同樣對中國的企業也產生了深遠影響。作為一種國際社會普遍認同的先進理念,企業社會責任要求企業在創造利潤、為股東利益負責的同時,還要對消費者、員工、社區、環境承擔責任,這是全球化進程中任何企業都不可回避的歷史使命,積極履行社會責任已成為我國社會各界對企業的廣泛要求。[1]會計師事務所作為介于政府、企業、個人之間,以服務、溝通、監督、協調為主要職能的中介機構也應承擔起相應的社會責任,這不僅是會計師事務所應承擔的基本的“企業社會責任”,更是會計師事務所能夠持續發展的內在要求。

一、強化我國會計師事務所社會責任的重要意義

(一)社會責任是會計師事務所生存和發展的基礎

社會需求是會計師事務所產生與發展的源動力。作為中介機構的會計師事務所,其最大的競爭優勢和根本的發展之路在于誠信,即對社會責任的主動承擔。[2]在經濟全球化的國際環境中和我國貫徹落實科學發展觀、構建和諧社會的新形勢下,任何一個經濟主體都不可能孤立地存在,特別是在資本市場高度發達的背景下,其經營情況、財務狀況,與宏觀經濟的運行和廣大社會公眾的利益越來越緊密地聯系在一起,一個置相關者利益于不顧的企業,必然難以確保其價值的穩定增長,只有兼顧相關者的利益,才能真正創造更多的價值。與經濟和社會發展密切相關的會計師事務所當然也不例外,其只有把維護社會公眾利益作為其根本宗旨,順應社會發展趨勢,滿足利益相關者的要求,進一步加大風險控制,加大對舞弊行為的關注和揭露力度,切實維護社會公眾利益,主動承擔起更多的社會責任,才有助于會計師事務所更好的發展。

(二)強化會計師事務所社會責任是注冊會計師履行社會責任的前提

目前,不論是學術界還是政府相關部門,強調較多的是關于注冊會計師的社會責任問題。然而我們應該看到現實中有很多注冊會計師相對于被審計單位和會計師事務所處于弱勢地位,如果所在會計師事務所為了自己的利益,強壓他們違背職業道德,即使他們認識到要為社會公眾謀利和負責,但為了保住自己的飯碗也只能屈從,從而導致注冊會計師的社會責任感在現實中常常無法實現。[3]因此,對于履行社會責任,不能只是一味地強調注冊會計師的問題,只有讓作為法人代表的會計師事務所認識到履行社會責任的重要性,注冊會計師才能夠積極履行社會責任。

(三)積極履行社會責任是樹立會計師事務所公眾形象、確立注冊會計師社會價值的有效途徑

企業公眾形象是社會公眾對一個企業的產品以及企業的可靠性、企業承諾力和企業誠信的總體反映。會計師事務所不僅是“經濟細胞”,還是“社會細胞”[4];不僅要承擔經濟責任,更要承擔社會責任;不僅要具備基本的職業道德,更要具有高尚的社會道德。會計師事務所必須把積極履行社會責任作為增強經營信譽和公眾形象的有效手段,要向社會對自己的行為做出忠實的“承諾”。會計師事務所的經營活動是否符合社會的基本價值觀,是否具有主動的、強烈的社會責任感,是否自覺承擔社會責任等,都可以作為評判其經營信譽和公眾形象的重要標志。會計師事務所要從發展戰略的高度出發,把社會責任理念貫穿于整體經營中:恪守職業道德,依法經營,誠實守信,維護市場經濟秩序;不斷提高業務水平,為客戶提供高質量的產品和服務,提高企業競爭力和持續發展的能力;堅持以人為本,關心職工生活,維護職工合法權益,關注社會弱勢群體,積極參與社會公益事業等。這些都是會計師事務所提高社會聲譽,獲得社會公眾好信任、得到社會認可的有效途徑。同時,作為會計師事務所工作人員的注冊會計師必須對自己的職業角色和法律身份進行深入理解,若其不能理性地認識自己所肩負的社會責任,必然會使注冊會計師在社會的價值鏈中無法正確確立其社會價值,從而影響其社會形象和信譽。

二、會計師事務所應承擔的社會責任

會計師事務所的社會責任,可以用企業責任同心圓模型來表述。同心圓內圈是為社會提供優質會計服務產品;同心圓中圈是依法經營誠實守信、維護職工合法權益、參與社會公益事業等社會責任的承擔;同心圓外圈是今后將承擔的新出現的和已經存在但目前未明確的責任,如提供就業機會等(見圖1)。

(一)提供優質會計服務產品

會計師事務所作為中介結構主要向客戶提供審計、驗資、管理咨詢等會計服務產品。會計師事務所要完善服務體系,努力為社會提供優質的會計服務產品,在遵守各項法律法規的前提下最大限度地滿足客戶的需求,保護客戶權益,妥善處理客戶提出的投訴和建議,努力為客戶創造更大的價值,取得客戶的信賴和認同。

(二)堅持誠實守信、依法經營

誠信是會計師事務所開展經營活動的基本要求。會計師事務所應該模范遵守法律、法規和社會公德、職業道德以及行業規則,及時足額納稅,維護相關者權益,保護產權,忠實履行合同,恪守商業信用,反對不正當競爭,并嚴格杜絕業務活動中的腐敗行為。

(三)維護職工合法權益

會計師事務所應依法與職工簽署勞動合同,并嚴格履行;堅持按勞分配、同工同酬,建立工資正常增長機制;按時足額繳納社會保險;尊重職工人格,公平對待職工;加強職業教育培訓,創造平等發展機會。

(四)參與社會公益事業

積極參與社區建設,熱心參與慈善、捐助等社會公益事業,關心支持教育、文化、衛生等公共福利事業。在5?12大地震后,各會計師事務所積極為災區捐款、捐物就是參與社會公益事業的良好表現。

(五)或有事項

會計師事務所應承擔的社會責任不是一成不變的,隨著社會、經濟環境的變化其內容也處于動態的變化之中。今后將承擔的、新出現的和已經存在但目前未明確的責任,如提供就業機會等都會成為會計師事務所應承擔的社會責任。

三、強化會計師事務所社會責任的長效機制

進一步強化會計師事務所社會責任,需要從內部治理和外部環境建設兩個方面入手,在內因和外因的共同推動下,實現會計師事務所社會責任建設的長效機制。

(一)建立適合會計師事務所履行社會責任的內部機制

強化會計師事務所社會責任首先要從事務所內部做起。會計師事務所要進一步完善內部機制,建立合理的、具有競爭力并關注社會責任的發展戰略,從企業文化和管理實踐中貫徹和體現履行社會責任的內涵和要求,優化布局結構,轉變發展方式,實現又快又好發展。

1.戰略目標。會計師事務所在制定發展戰略目標過程中,要從宗旨和使命、發展規劃、階段目標,以及實現目標的主要措施等方面全方位思考如何履行社會責任,要深刻認識會計師事務所作為中介機構如何對社會責任進行主動承擔。

2.內部治理。會計師事務所在內部治理結構上要進一步強化大股東的社會責任。公司章程需要明確載明大股東在履行社會責任方面的責任條款;在董事會下成立專門負責社會責任的社會責任委員會,專門負責審查事務所決策有悖于社會責任;建立高層管理人員個人收入和社會責任相聯系的評價考核體系,把社會責任的履行落在日常的經營管理中。

3.企業文化。會計師事務所要想承擔社會責任就一定要先建立起蘊涵社會責任意識的企業文化。要做到既體現“以客戶為中心”的理念,又不失注冊會計師執業的獨立性,能夠維護社會公眾的利益,是會計師事務所應把握的一個原則。要在事務所核心價值觀中融入社會責任的內容,樹立正確的“利義觀”,即“利以義取”的道德觀念。

(二)完善會計師事務所履行社會責任的外部政治環境

在會計師事務所社會責任意識形成和建設的過程中,由于我國法制還有待于進一步健全和完善,因此政府對會計師事務所履行社會責任的推動作用就顯得非常重要。政府必須規范自身行政行為,提高監管和控制能力,增加制度供給,創建一個有利于培育會計師事務所社會責任的、公平的競爭環境。

1.強化制度和法規的支持力度。培育會計師事務所社會責任,除了會計師事務所內部的自律、自控、自覺以外,還必須依靠外部力量進行規范,特別是要把社會責任履行提升到法律、制度層面。目前我國關于注冊會計師執業的各種法律、法規,盡管都體現了加強職業道德建設、保護社會公眾利益、約束執業者不負責行為的精神,但沒有明確把踐行社會責任規定為會計師事務所和注冊會計師的法定目標,因而為了強化社會責任,在今后立法中應強調會計師事務所和注冊會計師必須承擔社會責任的具體內容。

2.完善市場規則,消除政府管制對于競爭環境的不利影響。政府是市場秩序的維護者,只有政府通過建立規范市場行為的行為規范,履行監督、管理職能,創造公平的競爭環境,才能為會計師事務所能夠通過公平的競爭獲取收益,不至于為了生存放棄社會責任的履行。

3.通過宏觀調控加強對會計師事務所履行社會責任的引導。在市場經濟條件下,宏觀調控已從過去的直接計劃管理轉變為間接調節,政府原則上不再直接介入中介機構的微觀業務活動。國家的調控和干預體現在注冊會計師職業社會責任方面,應充分尊重會計師事務所的自主權,使其成為真正的市場主體,這是保證注冊會計師行業效率和競爭力的重要條件。

(三)充分發揮注冊會計師協會的促進作用

注冊會計師協會作為行業自律組織,要在充分研究會計師事務所社會責任履行現狀和注冊會計師執業環境的基礎上,加強行業自律和法制監督,深化以社會責任為導向的執業質量和誠信建設,開展科學的會計師事務所履行社會責任評價,充分發揮行業協會對培育會計師事務所社會責任的促進作用。

1.加強行業自律和法制監督。注冊會計師協會要認真研究并盡量借鑒和采用國際審計準則,密切與國際組織的聯系和合作,重視相關準則的宣傳和培訓,用新的理念、技術和方法,不斷提高會計師事務所和從業人員履行社會責任、維護社會公眾利益的能力和水平;同時,下大力氣加強行業自律和法制監督,堅持執業的獨立性,嚴格執行審計準則,加強從業人員職業道德素質培養,對觸犯行規和法律的從業人員嚴懲不貸,對嚴重違反行規和法律的事務所進行淘汰,以保證行業的公正性,力爭盡早改變行業形象,提高執業信譽。

2.不斷深化以社會責任為導向的執業質量和誠信建設。會計師事務所作為中介組織擔負著重大的社會責任,其信譽核心就在于執業質量。注冊會計師提供的審計鑒證服務,對于保障經濟信息質量、促進市場資源有效配置都有著重要作用。如果不能正確履行其應承擔的社會責任,這個行業必然喪失存在的基礎,甚至直接危害正常的市場經濟秩序;如果注冊會計師誠信水平不高,經濟信息質量就難以得到有效監督,虛假信息就會蔓延,社會的信用鏈條就可能斷裂。因此,注冊會計師協會必須在全行業樹立和強化“以質量求信譽、以信譽求發展”的社會責任意識。

3.開展科學的會計師事務所履行社會責任認證和評價。目前國際上對企業的社會責任認證正在興起,其社會作用不可小視。[5]如社會責任國際(SAI)、公平勞工協會(FLA)、貿易行為標準組織(ETI)和工人權利聯合會(WRC)等都先后制定了各自的社會責任標準,這些認證標準為衡量企業承擔社會責任的狀況提供了有力依據,但在國際注冊會計師界尚無類似的認證標準。我們可以在注冊會計師協會成立社會責任推進部專門負責此項工作,在充分借鑒國內外現有成果的基礎上結合注冊會計師行業特點選擇合理的評價指標,建立統一的、被廣泛認可的評價體系。做到“以評促建”,有效強化會計師事務所社會責任。

(四)重視輿論監督,構建全民監督體系

在會計師事務所外部利益相關者中,除政府和注冊會計師協會外,新聞媒體和輿論監督能在一定程度上引導公眾的關注焦點與會計師事務所的自律行為,其強大的社會影響力,一方面可以宣傳有高度社會責任感會計師事務所的良好形象,樹立榜樣,起到示范作用;另一方面可以鞭策缺乏社會責任感的會計師事務所對社會負責,增強其社會責任感。因此,應充分發揮新聞媒體和公眾輿論監督機制,對會計師事務所履行社會責任產生影響,以加強外部的驅動力。

參考文獻:

[1]劉連煜.公司治理與公司社會責任[M].北京:中國政法大學出版社,2001.

[2]莎娜.優化注冊會計師職業承擔社會責任環境的對策[J].齊魯珠壇,2007(4):48-50.

[3]曹洪穎.我國注冊會計師社會地位與社會責任[J].國家林業局管理干部學院學報,2009(1):41-46.

[4]陳毓圭,楊志國,趙蘭芳.企業社會責任與注冊會計師的實踐[J].審計研究,2009(1):55-57.

[5]葉陳剛.談強化我國注冊會計師的社會責任[J].財會月刊,2009(4):74-76.