論加強高校獨立學院的財務管理

楊豐政

摘要：當前獨立學院的辦學規模和影響越來越大，但在發展中其財務管理的主要問題是在投資主體、體制、機制、核算辦法等方面，目前沒有一個統一的規范和成功管理的典范，各地、各校的財務核算、管理各行其是、各有千秋，文章對此提出，希望教育管理的高層引起重視。

關鍵詞：獨立學院；財務管理；對策

中圖分類號：G647

文獻標識碼：A

文章編號：1006－8937(2009)16－0102－02

作為一種新型的辦學機制和模式，獨立學院起步晚，各種軟硬件設施還有待充實和完善。獨力學院在辦學資金的籌集、運用和管理方面與普通的本科院校有著很大的區別，在這種情況下，獨立學院要保證健康、穩定、持續的發展，必須加強財務管理，降低教育成本，不斷提高資源的使用效率和市場競爭力，探索出一種適合自身發展的財務管理模式。

1目前高校獨立學院在發展中主要存在的問題

①在投資主體方面。教育部教發[2003]8號文《關于規范并加強普通高校以新的機制和模式是辦獨立學院管理的若干意見》明確指出：“由普通本科高校按新機制、新模式舉辦的本科層次的二級學院”，“要一定采用民辦機制。舉辦獨立學院建設、發展所需經費及其他相關支出，均由合作方承擔或以民辦機制籌措解決”。從中可以看出：獨力學院的申請者是普通高校，合作者可以是企業、事業單位、社會團體和個人，也可以是其他由合作能力的機構或以民辦機制籌措辦學資金，它的投資主體具有多元化。但在已有的高等學校獨立學院中，除少數學院外，沒有真正突出“民”字，投資主體仍是知名大學或以知名大學下屬的校辦企業為主，也就是說沒有吸納依靠社會資源，主要依靠母體學校的投資，并沒有引入民辦機制。多數學校的獨立學院采用“校中校”的辦學形式，實際上仍然是母體學校所屬的一個學院，本質上就是母體學校利用所謂的獨立學院變相地搞收費“雙軌制”。高等教育有別于一般的投資活動，由于高等教育具有公益性和非盈利性的特點，導致真正投資民辦學院的個人或企業不多，取得成功的則更少。按《民辦教育促進法》規定：民辦學校在扣除辦學成本，預留發展基金及按照國家規定提供其他必需的費用后，出資人可以從辦學結余中取得合理回報。獨立學院經過幾年的發展，高校所投入的原始成本大多已收回，“合理回報”可以用來改善教學條件，提高教職工的生活福利水平，母體高校也不愿意讓別人來分享這塊美味蛋糕。

②在體制、機制方面。獨立學院既不依附于母體高校，也不依附于合作者，它具有獨立的法人資格和辦學實體。獨立學院的領導體制應實行董事會領導下的院長負責制，以確保學院獨立高效地運行，實踐中，現有獨立學院的管理體制并不健全，董事會制度也不完善，不少學院甚至沒有建立董事會，有的形同虛設，有的職能越位，直接干涉學院的辦學和日常工作，有的任意抽調獨立學院的辦學資金。同樣，獨立學院運行機制也不完善，有的獨立學院充其量只是母體高校的一個下屬機構，只是具有相對獨立和靈活的經費使用權、人事聘用權和酬金分配權。

③財務運行的風險性方面。教育部教發[2003]8號文規定。獨立學院應當具備：校園占地面積不得少于300畝，教學建筑面積不少于4萬m²，教學儀器設備總值不少于1千萬元，圖書不能少于4萬冊。獨立學院興辦的歷史不長，資金積累不多，如果在較短的時間內達到上述要求必須投入大量資金用于校園基礎設施和教學設施的建設，本來高校教育經費緊張已是長期困擾我國高等教育發展的問題，這些資金完全靠獨立學院和母體高校通過自身投入是不可能的，也是不現實的，必須通過向銀行貸款得來。隨著每年招生規模的不斷擴大，母體高校和獨立學院都在大搞基本建設，資金緊張的壓力就更大，大規模的舉債，而且償還周期又長，如果到期無法償還貸款本金和利息，就會給學校帶來財務危機，影響學校正常的教學和工作。據中國社會科學院發布《2006：中國社會形勢分析與預測》顯示，2005年中國高校向銀行貸款總額約在1500億至2000億元之間，幾乎所有的高校都有貸款。獨立學院的前景雖然看好，但是，沒有國家財政撥款的支持，僅靠收取學生的高額學費和有限的社會資金來維持。如果獨立學院的生源狀況達不到預期的規劃，就會給獨立學院的正常辦學帶來嚴重影響，因此，獨立學院生源的不確定性以及在招生上的不規范行為也會使其財務風險高于一般的普通高校。

④財務核算方面。獨立學院現行的財務弊端是不能正確的核算成本，特別是那些由母體學校獨自舉辦的獨立學院。由于獨立學院采用民辦機制，按照市場經濟規律，借鑒現代企業財務管理辦法對固定資產計提折舊，有利于固定資產的保值增值，也有利于將固定資產的成本在預計的使用期內進行攤銷，計算各期的折舊費用，為正確地核算辦學成本、辦學成果和投資回報率提供客觀依據。獨立學院在創辦之初，主要是經過母體高校自身的內部挖潛，抽出人力、物力來進行的，也可以說，獨立學院的一切活動多是依附于母體高校的：設備的購置、房屋的建筑、土地的征用等形成的資產，在實行“獨立”時，并沒有作為母體學校對獨立學院的投資，而是繼續作為學校的固定資產保留在賬上，有的獨立學院在獨立后由于招生規模擴大而開工建設的基建項目，也是以母體學校的名義向銀行貸款，竣工決算后仍然歸屬母體學校。獨立學院賬上只有少量的零星購置的固定資產，與其現有辦學規模極不相稱，從而導致獨立學院的固定資產數據不準確，從而導致不能正確地核算其辦學成本、辦學成果和投資回報率，當然也增加了母體高校的償債負擔。

2加強獨立學院財務管理的對策

①依法建立和完善獨立學院明晰的產權關系。依法建立和完善獨立學院明晰的產權關系是獨立學院持續、健康、穩定發展的前提，也是保障舉辦者和合作者合法權益的基礎。只有產權清晰，方能調動各方的積極性，籌集更多的社會資金，促進獨立學院的發展。

②理順管理體制，建立合理的法人治理結構。投資主體的多元化、資金來源渠道的多元化和資金支配使用的自主權，所有權和使用權相分離，投資者和與獨立學院之間形成了一種委托代理關系，院長承擔受托責任，如何防止代理人的“機會主義”行為，合理分配董事會和獨立學院院長之間的權力，形成有效的權力制衡機制。因此，必須理順管理體制，建立合理的法人治理結構。要依法設立學校的董事會，董事會由舉辦者母體學校和合作者共同協商產生，董事會是學院的最高決策權力機構，根據章程規定的權限和程序，參與學校的辦學和管理活動，主要負責學院的經費籌措、辦學方向、辦學規模、人事制度等重大問題的決策，董事會成員必須由舉辦者、投資人、教職工代表等人員組成。實行董事會領導下的院長負責制，院長負責學校的教育教學和行政管理工作，執行董事會的決定，實施學院發展計劃，擬定年度工作計劃、年度財務預算、執行財務制度，接受董事會對財務的監管。保護和

管理獨立學院財產，維護投資方和獨立學院的利益。

③構建合適的財務管理體制。財務管理體制是財務關系制度的表現形式，是財務權限劃分和財務管理機構設置的體系制度。按照《高等學校財務制度》規定，高等學校實行“統一領導，集中管理”的財務管理體制，規模較大的學校實行“統一領導，分級管理”的財務管理體制。獨立學院作為獨立的法人，在辦學過程中，依法行使相應的權利，同時承擔相應的民事責任，應享有獨立的財務自主權。因此，獨立學院的財務機構不能作為母體高校的二級財務機構，獨立學院財務制度應當充分尊重民辦學校的權利，統一領導，統一設置財務機構，統一財務制度，統一資金管理，文章認為：有明晰的產權關系和有力的法人治理結構作保證，獨立學院完全可以選擇“統一領導，集中管理”的財務管理體制，獨立自主地開展財務活動，這樣可以充分調動獨立學院當家理財的積極性和自我發展的主觀能動性。

④制定適合獨立學院財務活動的會計核算方法。獨立學院是高等教育的組成部分，除了執行《會計法》、《高等學校會計制度》外，必須根據自身民辦機制的特點，按照市場經濟的規律，借鑒企業財務管理的辦法。第一，建立資本金制度。資本金制度是適應教育投資多元化，保障投資主體合法利益的必然趨勢。可以設置實收資本，按投入學院出資人的不同設置明細科目。同時設置資本公積、專用基金、辦學結余、結余分配等科目。實收資本、資本公積核算所有者權益項目；專用基金核算按國家規定提取、設置的或社會捐贈的各項有專門用途的資金；辦學結余核算收支相抵后的盈余或虧損；結余分配核算按國家規定對結余進行分配或彌補上年虧損。第二，采用權責發生制原則。對獨立學院進形成核算，收支配比的先決條件就是對收入和費用、支出的確認采用權責發生制原則，凡是當期已經實現的收入和已經發生或應負擔的費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用，并且收入和其相關費用應當相互配比；合理劃分資本性支出和權益性支出。將資本性支出列入資產類核算，權益性支出例如支出類核算，以正確反映獨立學院的教育成本和經營成果。第三，對固定資產按類別計提折舊，將固定資產的成本在預計使用期內進行攤銷，計算各會計期的折舊費用，以便確定各期的經營成果，對固定資產的原始投資進行補償，還可以反映各期固定資產的凈值。第四，設置一套能夠全面、系統、真實地反映學院一定期間財務狀況、收支情況的報表。包括資產負債表、收入支出表、結余分配表、教育成本明細表、現金流量表等。

⑤嚴格預算管理制度。高等學校的預算是指高等學校根據事業發展計劃和任務編制的年度財務收支計劃，其內容包括收入預算與支出預算。預算管理是在預算過程中涵蓋預測、試算、平衡、執行、調整、分析、評價、獎懲等環節的完整的管理過程，是實現高校事業發展計劃的重要管理控制制度。預算編制必須堅持“量入為出、收支平衡”的總原則。收入預算堅持積極穩妥原則，支出預算堅持統籌兼顧、保證重點、勤儉節約的原則。為保證預算的嚴肅性、有效性，預算一旦編制完成并經審核后，原則上不予調整，對未能列入當年預算，但確需開支的非預算項目，應由學院領導班子集體研究討論并報董事會通過后方能列支。定期對財務收支狀況進行剖析、比較和評價，實行獎優罰劣，充分調動教職工參與預算管理、努力降低費用的積極性。

總之，獨立學院是新形勢下高等教育辦學機制和模式的一項探索和創新，面對激烈的競爭，獨立學院的發展前景是美好的，形勢也是嚴峻的。獨立學院必須根據自身發展的需要，加強財務管理，積極地、多方位地籌集辦學資金，整合各種教育資源，樹立風險防范意識，正確核算教育成本，實現經濟利益和社會效益最大化，用雄厚的經濟實力，在未來的教育市場競爭中，持續、健康、穩定地發展。