企業(yè)內(nèi)部審計問題探討

邵明霞　邵　琦　韓　港

摘 要：文章從公司內(nèi)部審計存在的問題出發(fā)，探討了如何提高對企業(yè)內(nèi)部審計的認識，提高審計人員的素質(zhì)，改善內(nèi)部審計工作，拓寬內(nèi)部審計范圍等問題。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 獨立性 權(quán)威性 問題 策略

中圖分類號：F239.45 文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2009）01-163-02

一、引言

目前世界范圍內(nèi)財務(wù)危機事件層出不窮，企業(yè)管理層也開始注重內(nèi)部審計的作用，特別是在我國體制改革如火如荼開展的今天，股份制企業(yè)越來越多，為實現(xiàn)它們的目標(biāo)——爭取早日上市，積極采用各種手段提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，因為良好的經(jīng)濟效益是企業(yè)實現(xiàn)上市的首要條件。為防止企業(yè)為實現(xiàn)這一目標(biāo)的不法操作行為，內(nèi)部審計的作用就顯得尤為重要。但由于傳統(tǒng)觀念的影響，企業(yè)對內(nèi)部審計的重視不足，導(dǎo)致內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設(shè)、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)觀念老化、審計人員素質(zhì)偏低，內(nèi)部審計的法律體制不完善等問題普遍存在，不利于提高公司會計信息的質(zhì)量和公司的整體經(jīng)濟效益（包括有形的經(jīng)濟效益和無形的經(jīng)濟效益，其中無形的經(jīng)濟效益如公司的信譽、知名度等）。也就是說內(nèi)部審計的改進程度滿足不了企業(yè)提高經(jīng)濟效益以及其他方面的需求，企業(yè)內(nèi)部審計在提高企業(yè)價值上顯得力不從心。基于上述原因，本文對我國企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀進行分析并提出解決策略。

二、目前我國企業(yè)內(nèi)部審計工作中存在的問題

1.對內(nèi)部審計的重要性認識不足。企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計部門，往往是出于外界的壓力，如法律要求上市公司必須要設(shè)立內(nèi)部審計部門等。正是由于是在被迫的情況下設(shè)立的，企業(yè)內(nèi)部審計只是形式問題。由于傳統(tǒng)觀念根深蒂固，對內(nèi)部審計的認識不足，甚至存在偏見，具體表現(xiàn)為：（1）管理層認為內(nèi)部審計部門不是企業(yè)的盈利部門，不能為企業(yè)創(chuàng)造利潤，對內(nèi)部審計的作用沒有重視起來，認為對內(nèi)部審計部門的設(shè)置只有成本的投入，沒有利潤的產(chǎn)出，認為設(shè)立內(nèi)部審計部門是虧本的事。（2）內(nèi)部審計人員認為審計工作是費力不討好的活，對審計工作顯得較為懈怠，根本沒有認識到審計工作自身的價值與意義所在。（3）內(nèi)部被審計單位對內(nèi)部審計有著抵觸情緒，認為內(nèi)部審計進行的審計工作是一種對他們工作的阻礙。正是由于內(nèi)部相關(guān)人員對內(nèi)部審計的偏見認識，導(dǎo)致了內(nèi)部審計部門處處受限，從而不利于內(nèi)部審計作用的發(fā)揮，內(nèi)部審計的改進更無從說起。

2.內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)偏低。很多企業(yè)的內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高。隨著市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，企業(yè)的投資呈現(xiàn)多元化，如企業(yè)的并購、分設(shè)、債務(wù)重組、非貨幣性交易等。為了更好地服務(wù)企業(yè)和規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟行為，內(nèi)部審計人員必然參與到企業(yè)的這些經(jīng)濟行為中，這就要求審計人員的知識多元化，不僅要能懂財務(wù)和審計知識，而且還要精通企業(yè)的各項相關(guān)業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計人員的素質(zhì)成為開展高層次審計監(jiān)督的關(guān)鍵所在。而我國內(nèi)部審計人員的絕大多數(shù)是從會計崗位轉(zhuǎn)過來的，知識面較單一，缺乏與經(jīng)營、管理、生產(chǎn)等相關(guān)的知識和經(jīng)驗，使得內(nèi)審從憑證和賬面找問題，難以從實際工作的深層次上發(fā)現(xiàn)問題。

3.內(nèi)部審計的范圍狹窄。目前，我國內(nèi)部審計人員將大部分精力投入到財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，審計的對象主要是會計報表、賬本、憑證及相關(guān)資料，其工作主要集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。例如，當(dāng)對某一銷售收入進行審計時，往往審核其合同金額與客戶付款金額是否相同，所附票據(jù)是否齊全，而不管其價格是否合理，認為那是經(jīng)營部門的事，與財務(wù)無關(guān)。再如，對投資項目的審計中，往往忽略審核投資協(xié)議是否完整，企業(yè)是否根據(jù)投資比例在相應(yīng)的會計期間，對被投資單位的投資收益按照權(quán)益法或成本法進行了準(zhǔn)確的會計核算。至于是否應(yīng)該投資，投資回報率是否合理，合作對象是否恰當(dāng)，是否有更好的選擇方案一般不去深入分析。

4.內(nèi)部審計部門的獨立性和權(quán)威性得不到保障。內(nèi)部審計機構(gòu)直屬于企業(yè)的經(jīng)營管理者領(lǐng)導(dǎo)，會在審計工作中受其干預(yù)，從而影響內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。在我國，企業(yè)的內(nèi)部審計部門雖然從財務(wù)部門中分離出來了，但由于種種原因如內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理、對內(nèi)部審計的授權(quán)不明等，內(nèi)部審計部門的審計職能也只能保證形式上的獨立，而很難保證實質(zhì)性的獨立，因為獨立性得不到保證，內(nèi)部審計部門的權(quán)威性就會受到一定的限制。獨立性和權(quán)威性受限，審計工作就不能很好地展開，審計范圍就會受到限制，審計的質(zhì)量就無從提高，就不能很好的為管理層的決策提供真實、有用的信息，不利于管理層高水準(zhǔn)決策的做出，對公司的長遠利益產(chǎn)生不利影響。

5.審計技術(shù)與方法落后。內(nèi)部審計的技術(shù)和方法也比較落后，財務(wù)部門采用會計軟件，即會計電算化進行賬務(wù)處理，而審計處審計人員依舊采用傳統(tǒng)的審計方法對公司的財務(wù)狀況進行審計，比較起來就顯得有點滯后。對各種實物的盤點方法也比較簡單，如內(nèi)部審計人員在盤點存貨時多采用抽樣審計，在審計后不考慮抽樣外的存貨是否存在問題，抽樣誤差是否在可接受的誤差范圍中。此外還表現(xiàn)為事后的補償性審計多，事前的預(yù)防性和事中的實時性審計少，比如任期審計多為事后審計、時效性不強等。

6.內(nèi)部審計部門與被審計部門易發(fā)生沖突。內(nèi)部審計部門與內(nèi)部被審計部門是審計與被審計的關(guān)系，內(nèi)部被審計部門工作人員在心理上就把自己定義為被監(jiān)視的角色，抵觸情緒較高；而內(nèi)部審計工作人員為了保證一定權(quán)威性，就不自覺地把自己定義為更高層次的監(jiān)督者，以監(jiān)督者身份對內(nèi)部被審計單位進行審計，從而出現(xiàn)地位表面上的高低之分。內(nèi)部審計部門與內(nèi)部被審計部門之間的矛盾便在這種不平衡中滋生出來，不利于內(nèi)部審計工作的順利展開。

三、改進內(nèi)部審計的策略

1.打破傳統(tǒng)觀念的束縛，對內(nèi)部審計進行全新的認識。打破傳統(tǒng)觀念的束縛，就是要求企業(yè)改變傳統(tǒng)觀念下對內(nèi)部審計存在的偏見認識，站在更高的角度上對內(nèi)部審計進行全新、正確的認識。內(nèi)部審計雖在表面上看不能給企業(yè)帶來任何利潤，但內(nèi)部審計具有對企業(yè)內(nèi)部活動進行監(jiān)督的作用，能夠查找出企業(yè)內(nèi)部存在的隱患，然后上報上級領(lǐng)導(dǎo)進行改進，為企業(yè)經(jīng)濟效益的提高服務(wù)，也就是說內(nèi)部審計并不是企業(yè)經(jīng)營的虧損部門，而是會在長遠上為企業(yè)帶來利益的“績優(yōu)股”組織。

企業(yè)應(yīng)該端正對內(nèi)部審計的認識，加強內(nèi)部審計的授權(quán)，保證內(nèi)部審計作用的充分發(fā)揮，更應(yīng)該不斷加強內(nèi)部審計的改善工作，使內(nèi)部審計在提高企業(yè)各方面效益上發(fā)揮更大的作用。

2.努力提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。在提高內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)方面，應(yīng)從以下幾個方面改進：（1）內(nèi)部審計人員應(yīng)該遵守行為準(zhǔn)則，以高標(biāo)準(zhǔn)的誠實、客觀性、勤奮和忠誠的原則要求自己；（2）具有相應(yīng)的專業(yè)勝任能力，在執(zhí)行內(nèi)部審計工作中，應(yīng)熟練地應(yīng)用內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù);精通會計原則和技術(shù);了解和熟悉管理原則，有靈活運用知識解決問題的能力;懂得經(jīng)濟、法律、稅務(wù)、財務(wù)、管理、計算機應(yīng)用、信息系統(tǒng)等方面的基本原理和方法，具備識別問題的能力；（3）公司適時地對內(nèi)部審計人員提供后續(xù)教育的機會，讓內(nèi)部審計人員在后續(xù)教育中了解更新的財務(wù)、稅務(wù)、管理等方面的知識。還應(yīng)該鼓勵審計人員學(xué)習(xí)經(jīng)營管理、工程技術(shù)和法律等方面的知識和技能，全面提升內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。

3.拓展內(nèi)部審計的作業(yè)領(lǐng)域。根據(jù)未來的發(fā)展趨勢判斷，隨著企業(yè)內(nèi)部控制的日益加強、公司治理結(jié)構(gòu)的逐步完善及會計信息質(zhì)量的不斷提高，合規(guī)性審計目標(biāo)或效益性審計目標(biāo)將上升為主要的審計目標(biāo)，內(nèi)部審計工作的重點屆時也會發(fā)生轉(zhuǎn)移。在時機成熟的情況下，有條件企業(yè)的內(nèi)部審計應(yīng)適時地調(diào)整其工作重點，并將作業(yè)領(lǐng)域從財務(wù)審計擴展到管理審計。有條件的企業(yè)在有效開展或恰當(dāng)委托外部從事財務(wù)審計的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計部門應(yīng)重點向下列領(lǐng)域拓展其作業(yè)：一是內(nèi)部控制審計；二是管理（經(jīng)營）審計；三是經(jīng)濟責(zé)任審計；四是合同（合約）審計；五是工程項目審計；六是環(huán)境內(nèi)部審計；七是質(zhì)量控制審計；八是風(fēng)險管理審計；九是戰(zhàn)略管理審計；十是管理舞弊審計。