新企業所得稅法對中小企業的影響

張　然

一、中小企業的定義

中小企業的定義有廣義和狹義之分。廣義的中小企業， 一般是指除國家確認為大型企業之外的所有企業， 狹義的中小企業則不包括微型企業， 通常認為微型企業是指雇員人數在8人以下的具有法人資格的企業或個人獨資企業、合伙企業以及在工商登記注冊的個人或家庭經濟組織等。根據舊的企業所得稅法，對中小企業的規定：年應納稅所得額在3萬-10萬元和3萬元以下的，分別按27％和18％的優惠稅率征收。新的企業所得稅法實施條例規定了小型微利企業的標準：工業企業年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。在這些標準中，最重要的是應納稅所得額標準，過去的規定是10萬元，超過10萬元就要按33％繳納企業所得稅；新規定提高到30萬元，30萬元以內按20％的稅率計稅，超過30萬元才按25％稅率繳納企業所得稅。本文為了研究新稅法的方便，將中小企業定義為同稅法上對中小企業的界定標準，即年度應納稅所得額30萬元。

二、稅率變化對中小企業的影響以及影響程度

舊企業所得稅的名義稅率是33％。對中小企業還另外規定：年應納稅所得額在3萬-10萬元和3萬元以下的，分別按27％和18％的優惠稅率征收。新企業所得稅法統一內外資企業的稅率為25%，對于小型微利企業的標準稅率為20%。企業所得稅法實施條例規定了小型微利企業的界定標準：工業企業年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。小型微利企業的稅率降到了20%，而且在新所得稅法的細則規定里，對微利企業的標準大大放寬了。過去規定的標準是10萬元，超過了10萬元就要按33%繳納企業所得稅；新稅法將標準提高到30萬元，30萬元以內按20%的稅率計稅，超過30萬元才按25%稅率繳納企業所得稅，也就是說更多的企業符合了“小型微利企業”的條件。在這些標準中，最重要的是應納稅所得額標準。我們列個表格來說明一下稅率變化對企業的影響程度。

從表1可以看出稅率變化對中小企業影響較大，特別是原年應納稅所得額在10萬—30萬之間的企業。原適用稅率為33％的企業由于稅率下調稅負有較大幅度的降低，其稅后利潤和可供分配的利潤將顯著提升，有利于增強企業的積累能力，從而刺激投資，擴大再生產。年應納稅所得額在3萬元以下的小型微利企業，其稅負略有所上升，這正刺激這類小型微利企業盡己所能地促進生產、促進銷售，起到了激勵的作用。從發展的趨勢看，較之原稅法事實上的18％、27％和33％三檔全額累進稅率，大多數小型微利企業的稅負是下降的。因此，從總體看新企業所得稅法的稅率規定是有利中小企業發展的，不僅降低了中小企業的稅負，還激勵、促進中小企業發展。

舉例：某中小企業年納稅所得額為20萬，根據舊企業所得稅法應納稅6.6萬元，根據新企業所得稅法應納稅4萬元，少繳稅2.6萬元。對該公司來說，少繳的2.6萬稅相當于純收入、凈流入。次年，該中小企業可用這2.6萬元購買設備、勞動力，擴大經營范圍，從而獲得更多的收入。

三、扣除項目變化對中小企業的影響

扣除項目是指與納稅人取得收入有關的成本、費用和損失。新企業所得稅法規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

（一）中小企業涉及到的新、舊企業所得稅法扣除項目主要的不同之處：

1. 工資支出：舊企業所得稅法下，內資企業只能按照計稅工資扣除，而新企業所得稅法規定，企業均可以按照工資的實際支出據實扣除。

2.三費：原稅法中三費扣除標準為計稅工資總額的2％、14％、2.5％，而新稅法規定為工資、薪金總額的2％、14％、2.5％。

3.公益、救濟性的捐贈：原稅法規定納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應納所得額 3％以內的部分，準予扣除。新稅法將比例改為年度利潤總額的12%。

4.新稅法對企業的研發費用（“三新”費用）加計扣除、廣告費及業務招待費扣除比例等進行了統一規定。

（1）研發費用（“三新費用”）加計扣除

舊稅法規定：盈利企業當年“三新”費用超過上年實際發生額10%以上（含10%）的，除據實列支外，年終經主管稅務機關審核批準后，還可再按其實際發生額的50%，直接抵扣當年應納稅所得額。

新稅法規定：研究開發費用未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除，形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

（2）新、舊企業所得稅法中關于廣告費、業務宣傳費的規定：

①根據舊稅法，納稅人每一納稅年度發生的廣告費支出，不超過當年銷售（營業）收入2%的，可據實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結轉。

②根據舊稅法，納稅人每一納稅年度發生的業務宣傳費，在不超過銷售（營業）收入5‰范圍內，可據實扣除。

③根據新稅法，企業發生的與生產經營活動有關的廣告費和業務宣傳費，不超過當年銷售（營業）收入的15%部分，準予扣除。超過部分，準予結轉以后納稅年度。

5. 業務招待費支出：納稅人發生的與經營業務直接相關的應酬費用。

新稅法規定：企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售收入的5‰。

（二）稅收扣除變化對中小企業的主要影響分析

從工資薪金、三費（職工福利費、工會經費、職工教育經費）、公益性救濟性捐贈、三新（新技術、新產品、新工藝）費用、業務招待費支出、廣告費支出、業務宣傳費這些中小企業可能涉及到的扣除項目標準對比，我們可以看出：

1.新稅法對工資、薪金標準的扣除標準更合理。在舊的企業所得稅法下，許多中小企業很有可能為了方便直接將職工工資定在計稅工資左右，這種“清一色”的處理方法打擊了不少職工的積極性。而在新稅法下工資可以據實扣除，沒有什么計稅標準，企業也會更客觀的根據職工的表現、業績確定個人的工資、獎金，“多勞多得”，有利于企業形成良好的激勵機制。

2.三費的扣除標準增加了。雖然新、舊企業所得稅法中規定的扣除率都為2％、14％、2.5％，沒有變化。但是原稅法規定的是“計稅工資總額”的一定比例，而新稅法規定為“實際支付的工資、薪金總額”的一定比例。原稅法規定的計稅工資為每人每月1600元，而從目前的工資水平看，大多數企業員工的月工資遠遠超出1600元/（月×人）。也就是說，根據新稅法企業可扣除的三費標準遠遠超出舊稅法的扣除標準。

3.公益、救濟性的捐贈的扣除標準明顯放寬了。舊稅法規定的扣除標準為“年度應納所得額3％”，新稅法規定為“年度利潤總額的12%”。不僅從比例上從3%增為12%，而且在扣除的范圍上也加大了。

4.從前面的三新費用對比中，我們可以很直觀地看出“三新費用”扣除的條件放寬了。舊稅法規定只有符合一定的條件才可以加計扣除三新費用，而新稅法根據實際用于“三新”的支出加計扣除；還有，廣告費、業務宣傳費的扣除比例也增加了。

新稅法對企業的稅前扣除比例做出了統一規范，原則上對企業實際發生的各項真實合理的支出允許在企業所得稅前扣除。統一后的稅前扣除政策有利于企業在生產經營過程中所發生的費用、成本得到實際的扣除，有利于以實際凈所得衡量企業的稅收負擔能力，真正實現了企業的稅收公平。

（三）稅收扣除變化對中小企業的主要影響程度分析

1.原稅法應納稅所得額的計算

應納所得稅額=應納稅所得額×稅率

注：公式中“應納稅所得額”即納稅人納稅年度收入總額減去準予扣除項目后的余額。

應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-各項扣除-以前年度虧損。

2.新稅法應納稅所得額的計算

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

應納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除金額－彌補虧損

舉例：

2008年某市一中小企業，實現不含稅收入80萬元，銷售成本40萬，管理費用4萬（其中含業務招待費0.45萬，技術開發費2.6萬），銷售費用8萬（其中含廣告費7.4萬，業務宣傳費0.6萬），全年實際支付工資12萬（共5人），實際提取三費2.22萬元。

（1）根據新稅法計算：

業務招待費扣除=0.45×0.6=0.27萬＜80×5‰=0.4

技術開發費可扣除=2.6×150%=3.9萬

廣告費和業務宣傳費可扣除=8萬＜80×15%=12

工資和三費可扣除=12+12×（14%+2%+2.5%）=14.22萬

應納稅所得額=80-40-（0.27+3.9+0.95）-8-14.22=12.66萬元

應納稅額=12.66×0.2=2.532萬元

（2）根據舊稅法計算：

業務招待費扣除=80×5‰=0.4萬

技術開發費可扣除=2.6萬

廣告費可扣除=80×2%=1.6萬元

業務宣傳費可扣除=80×5‰=0.4萬元

工資和三費可扣除=9.6+9.6×（14%+2%+2.5%）=11.376萬

應納稅所得額=80-40-（0.4+2.6）-（1.6+0.4）-11.376=23.624萬元

應納稅額=23.624×0.33=7.796萬元

從以上的例子，我們可以看出，新、舊稅法對一家中小企業納稅金額上的影響。同樣的業務，同樣的數字，在不同的稅法前提下相差如此之大。

四、稅收優惠變化對中小企業的影響

舊稅法的稅收優惠以“區域優惠”為主，而新稅法實行“產業優惠為主、區域優惠為輔”的新稅收優惠體系，與原稅法相比較，新稅法對稅收優惠體系做出了重大調整。原稅法中，很少有中小企業可用的稅收優惠；而新稅法中只要中小企業符合政策規定的條件，即可享受優惠。中小企業可使用的稅收優惠：

1.小型微利企業優惠：小型微利企業的稅率為20%，這是對中小企業的特別優惠。從前面的分析，我們可以看出不僅從稅率上對中小企業有優惠，而且有更多的中小企業受益。

2.高新技術企業優惠：國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。

在原稅法規定中，高新技術優惠只有在特定地區才有，現在不受地域限制，只要符合高新技術企業認定標準的，無論在哪里注冊經營，所有小企業都可以享受到15%的稅收優惠，這對從事電子信息產品制造業、生物醫藥產業的中小企業是一個利好消息，對從事高新技術領域生產、設計、服務的企業以及創業投資機構、非營利公益組織等機構、從事節能環保、公共基礎設施建設和農林牧漁業的內資企業也是一個利好消息。

3.創投企業優惠：創業投資企業采取股權投資方式，投資于未上市中小高新技術企業2年以上（含2年），凡符合條件的，可按其對中小高新技術企業投資額的70％抵扣該創業投資企業的應納稅所得額。

這條稅收優惠雖然不是直接針對中小企業規定的優惠政策，但實際的受惠者卻是中小企業。中小企業籌資難的問題，始終是中小企業發展壯大的瓶頸問題（張曉青，2008）。該條優惠政策的發布，促使創業投資企業積極向中小高新企業投資，解決中小企

業籌資難的問題，從外部幫助中小企業的發展。

4.加計扣除優惠：安置殘疾人員所支付的工資，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，再按照支付給殘疾人員工資的100%加計扣除。

新稅法規定的稅收優惠條款適用面更廣了，中小企業可適用的稅收優惠更多了。中小企業應該重視這些稅收優惠政策，合理地運用起來。

五、中小企業有必要實行一定的稅收籌劃

1.中小企業可以留意自己企業是否符合稅法所規定的“小型微利企業”的標準。特別是原應納稅所得額在30萬左右的企業，估計測算一下自己企業根據新企業所得稅法的應納稅所得額是否符合“小型微利企業”。還可以根據實際情況，適當地增加研究開發費用、安置殘疾人員等。

2.新企業所得稅法的政策導向的特點非常明顯，比如說照顧中小企業、重點扶持高新技術企業、重視研究創新等等。中小企業還可以根據自己“船小好調頭” 的特點，選擇一些國家扶持的產業進行經營，如高新技術企業、農林牧漁等。

3.中小企業還可以盡量選擇符合其他稅收優惠條件的項目，比如說購買節能設備、購買公共基礎設施建設等。

在實行稅收籌劃的時候，企業應充分研究新企業所得稅，在法律允許的范圍內，深入挖掘納稅籌劃空間，選擇恰當的時機做好納稅籌劃。

中小企業目前發展迅速、充滿生機，是國民經濟的重要組成部分，已受到政府和社會各界足夠的重視，受到了特殊保護。新稅法的實施，使企業站在同一稅收成本的基礎上，處于更加公平的競爭環境下。對于大多數的中小企業而言，無論從稅率、扣除項目，還是稅收優惠，對中小企業都是有益的，這是中小企業迅速提升實力的機遇。我國中小企業應充分把握“兩稅合一”這市場競爭加劇前的一個緩沖,苦練內功,吃透新稅法，合理進行納稅籌劃，獲得更大的節稅收益,以達到經濟效益的最大化,提高中小企業的核心競爭力。

（作者單位：浙能富興燃料有限公司）