新會計準則對企業(yè)財務管理的影響

蔡端俊

摘要:財務管理是有關企業(yè)資金的籌集、投放和分配的管理工作,財務管理工作是企業(yè)管理工作中的一個重要組成部分。隨著新企業(yè)會計準則的頒布和廣泛施行,我國當前的企業(yè)財務管理工作正面臨著重大的影響和挑戰(zhàn)。

關鍵詞:新會計準則;財務管理;企業(yè)

中圖分類號:F275文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)32-0153-02

一、新會計準則的特點

我國的新會計準則體系由基本準則、具體準則和應用指南三部分構(gòu)成。其中,基本準則是最為主要的,在整個會計準則體系中起主導作用;具體準則則是依據(jù)基本準則原則要求對有關業(yè)務或報告做出的具體規(guī)定;應用指南是對具體準則的操作指引。新會計準則的執(zhí)行填補了我國市場經(jīng)濟條件下新型經(jīng)濟業(yè)務會計處理規(guī)定的空白,提高了會計準則的國際化,其頒布和實施具有重要的意義。總體上來說,新企業(yè)會計準則具有以下幾個特點:第一,轉(zhuǎn)變了以前重利潤表輕資產(chǎn)負債表的理念,向重視資產(chǎn)負債表理念轉(zhuǎn)變;第二,新會計準則基本實現(xiàn)了與國際財務報告準則的趨同,在會計核算原則、會計計量屬性和會計政策選擇等方面,新會計準則體系借鑒了國際會計準則;第三,在資產(chǎn)減值損失、企業(yè)成本核算等各方面有了新的規(guī)定。實踐證明,新企業(yè)會計準則頒布和施行的一段時間以來,我國企業(yè)的財務管理工作從各方面來說都受到了一定程度的影響,與企業(yè)經(jīng)營相關的投資人、債權人、經(jīng)理人等各方面的利益主體也更加重視企業(yè)的財務管理工作。本文將結(jié)合筆者自身的財務管理工作實務,詳細探討新會計準則對企業(yè)財務管理的主要影響,并且在這一前提下積極探索進一步完善新會計準則下的企業(yè)財務管理的對策。

二、新會計準則對企業(yè)財務管理的主要影響

與舊企業(yè)會計準則相比較而言,新的企業(yè)會計準則實現(xiàn)了從重當前利潤到重長遠發(fā)展的突破,同時也更提倡和注重資產(chǎn)負債表的核心地位。這種注重點的變化更有利于規(guī)避企業(yè)的短期行為,有助于進一步提高企業(yè)的財務管理水平和財務管理效益,實現(xiàn)企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展,其主要影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

1.公允價值計量規(guī)定的影響

公允價值是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交易或債務清償?shù)慕痤~。新企業(yè)會計準則在金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務重組、非同一控制下的企業(yè)合并等方面的確認與計量中引入了公允價值的計量方法,不再將權責發(fā)生制和歷史成本法作為會計核算的基本原則。公允價值的引入是新企業(yè)會計準則的一大特點。公允價值的引入和計量可以從原則上規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告的行為,提高會計信息使用的質(zhì)量,較大程度上滿足會計報表內(nèi)外部使用者對會計信息準確性和真實性的要求。新準則應用實施一年多以來,應用公允價值計量后的會計報表提供了更為準確的報表信息,多種可供選擇的會計計量屬性如歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、公允價值等也為企業(yè)財務管理者做決策提供了更為廣泛的選擇。與國際財務報告準則相比,我國企業(yè)會計準則體系在確定公允價值的應用范圍時,更充分地考慮了我國的國情,做了謹慎地改進。例如,在房地產(chǎn)投資方面,投資性房地產(chǎn)一定程度上也減少了含有較多假設的估值技術的應用,即在一些領域,要求只有在存在一定程度的可靠性時,才允許相關性的進一步運用。

2.新會計準則在財務資產(chǎn)減值規(guī)定、企業(yè)成本核算等方面的影響

與舊企業(yè)會計準則相比較而言,新的企業(yè)會計準則在資產(chǎn)減值的計提和會計處理上也做出了嚴格的規(guī)范,新準則規(guī)定統(tǒng)一控制下的企業(yè)合并不能夠采用購買法、可轉(zhuǎn)化債券在股價上升的情況下不能夠確認損失等,這些規(guī)定都有利于企業(yè)控制財務風險。另一方面,對于部分上市公司而言,使用公允價值以后,新準則規(guī)定的為實現(xiàn)收益和損失都要加以確認,增加企業(yè)賬面利潤,由于此部分損益沒有現(xiàn)金流量支撐,可能會導致收益實質(zhì)上的超分配,進而增加企業(yè)經(jīng)營的財務風險。新會計準則在金融工具確認和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和套期保值等方面的規(guī)定,也為上市企業(yè)在金融市場開放、金融工具創(chuàng)新等環(huán)境下,利用金融工具、套期保值等進行財務風險規(guī)避提供了制度基礎。此外,在企業(yè)成本核算方面,新會計準則也實現(xiàn)了國際趨同,這一方面使得中國市場經(jīng)濟地位在全世界更大范圍內(nèi)得以接受,另一方面也降低了財務報表編制和會計信息理解與應用的成本。進而降低國內(nèi)外投融資成本、減少國際貿(mào)易摩擦,有利于企業(yè)擴寬投融資的渠道和市場。

3.強化了企業(yè)財務管理概念的新思維

目前,我國企業(yè)發(fā)展規(guī)范仍然還是以非上市公司規(guī)范為主流,所以新企業(yè)會計準則將我國企業(yè)的財務管理目標定位為企業(yè)價值最大化,具有很強的邏輯性和實用性,從根本上強化了我國企業(yè)財務管理概念的新思維。例如,新會計準則中規(guī)定的企業(yè)財務報表列表、中期、財務報告、合并財務報表、分部報告等具體準則,可以從全方面多角度來披露企業(yè)價值的會計信息;職工薪酬、政府補貼等相關規(guī)定制度,也可以通過會計手段協(xié)調(diào)企業(yè)、政府、投資者等各方面利益主體之間的關系,從而更加合理地進行企業(yè)價值的分配。這些規(guī)定將對企業(yè)財務管理的概念產(chǎn)生最為直接的沖擊,使得絕大多數(shù)企業(yè)更加注重企業(yè)自身價值的創(chuàng)造和可持續(xù)性增長,更加注重企業(yè)本身的資產(chǎn)質(zhì)量和良好的現(xiàn)金流等價值信息。

4.新會計準則對企業(yè)投融資經(jīng)營決策分析的影響

新企業(yè)會計準則對于企業(yè)在投融資等方面的會計處理方法規(guī)定上發(fā)生了較大的變化,其核算規(guī)定主要在與金融工具有關的四個基本準則中進行了規(guī)范。例如,會計準則在長期股權一章中規(guī)定投資企業(yè)在對子公司的長期股權投資由權益法改為按成本法核算,這就會影響集團企業(yè)投融資報表的分析。如果從單個報表看,假如子公司盈利,將使母公司個別報表的利潤減少;假如子公司虧損,將使母公司個別報表的利潤增加。這必將會大大影響母公司尤其是自身沒有主營業(yè)務的母公司的利潤,尤其是影響其投融資分析的利潤結(jié)構(gòu),進而影響企業(yè)的經(jīng)營決策判斷。

三、完善新會計準則下的企業(yè)財務管理對策

1.進一步強化和規(guī)范絕大多數(shù)企業(yè)的財務管理目標,建立現(xiàn)代企業(yè)價值觀

隨著我國經(jīng)濟發(fā)展速度的提高,現(xiàn)代企業(yè)財務管理制度的確立,企業(yè)樹立類似與公允價值等現(xiàn)代企業(yè)價值觀,充分地與國際觀念接軌等已經(jīng)成為不可逆轉(zhuǎn)的趨勢。未來的知識經(jīng)濟條件下,知識資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中的地位和作用將更加突出,占有的比例將越來越大,并且將深刻地影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的各個方面。由此可見,企業(yè)財務管理的目標也必將轉(zhuǎn)向更為深層次的知識相關的綜合管理目標。這是因為知識的共享性和可轉(zhuǎn)移性等突出特點將使知識最大化的目標能夠兼顧企業(yè)內(nèi)部外部利益,維護社會生活質(zhì)量,達到企業(yè)現(xiàn)代財務管理目標和未來經(jīng)濟社會價值理念的統(tǒng)一。

2.完善企業(yè)財務信息系統(tǒng)建設

新準則的基本準則和具體準則詳細規(guī)定了經(jīng)濟業(yè)務事項的確認、計量和報告,這要求企業(yè)建立及時、準確、全面財務信息系統(tǒng)作保障,特別是準則中各種計量屬性的運用更依賴內(nèi)部財務信息系統(tǒng)的支持。同時,新準則更著眼未來,要求財務信息對企業(yè)未來的經(jīng)營決策有前瞻性和指導作用,要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關,有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預測。另外,會計賬戶、會計報表結(jié)構(gòu)的調(diào)整直接導致了以會計電算化為基礎的財務管理信息系統(tǒng)及其有關功能的調(diào)整,尤其是所得稅的核算要求企業(yè)通過軟件升級和針對性開發(fā)來實現(xiàn)其核算功能的完整性。

3.企業(yè)應進一步加強財務方面的控制,促進財務管理的創(chuàng)新

為配合新會計準則的實施,企業(yè)應該運用系統(tǒng)分析的方法,建立科學、有效的財務管理監(jiān)控制度。首先,企業(yè)各部門要提高認識,把強化資金管理作為推行現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容。由于資金的使用周轉(zhuǎn)效率直接牽涉到企業(yè)內(nèi)部的方方面面,企業(yè)經(jīng)營者包括各部門應轉(zhuǎn)變觀念,認識到管好、用好、控制好資金的重要性。在資金的使用和管理上要認真對待、層層落實,嚴格資金管理和支出的控制。其次,企業(yè)也應注意加強財產(chǎn)控制。建立健全財產(chǎn)物資管理的內(nèi)部控制制度,在物資采購、領用、銷售及樣品管理上建立規(guī)范的操作程序,堵住漏洞,維護安全。對財產(chǎn)的管理與記錄必須分開,以形成有力的內(nèi)部牽制。定期檢查盤點財產(chǎn)督促管理人員和記錄人員保持警戒而不至于疏忽。此外,企業(yè)也應該強調(diào)公允價值、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值的重要性,尤其是公允價值的操作運用。要積極適應會計變革的要求,要強調(diào)經(jīng)濟活動的實質(zhì)、經(jīng)營環(huán)境變化作用于公允價值等計量屬性對企業(yè)的經(jīng)營決策的影響。

4.注重培養(yǎng)適應企業(yè)發(fā)展的高素質(zhì)財務管理人員

現(xiàn)代企業(yè)制度的建立需要現(xiàn)代財務制度的支撐,新企業(yè)會計準則對于目前的企業(yè)經(jīng)營者和財務管理人員來說將是一次全新的挑戰(zhàn)。對比于以前的會計制度而言,新會計準則更強調(diào)的是對于企業(yè)資產(chǎn)負債表日的企業(yè)財務狀況的真實反映,而不是簡單地關注企業(yè)的損益情況;更強調(diào)企業(yè)盈利模式和資產(chǎn)的運營效率,而不僅僅是效果;更關注企業(yè)今后的增長潛能;更注重于資產(chǎn)的質(zhì)量以及揭示可能存在的風險及權力義務。因此,注重培養(yǎng)了解和熟悉新會計準則的財務管理人員是企業(yè)進一步發(fā)展的必備條件,企業(yè)應該根據(jù)實際財務工作中出現(xiàn)的新情況、新問題,及時聯(lián)系和借助內(nèi)外部力量解決問題,尤其是財務主管人員的觀念意識應該及時更新。例如,企業(yè)可以通過聯(lián)系四大會計師事務所的高級財務經(jīng)理人,聘請其為企業(yè)進行專門的培訓設計,同時財務相關工作人員應當認真學習和領會新會計準則的精神實質(zhì),不斷提高自身的專業(yè)知識和業(yè)務水平,以此來提高自身的職業(yè)判斷水平。

綜上所述,我們可以發(fā)現(xiàn)未來隨著我國新會計準則的進一步深入實施,我國企業(yè)財務管理也必將受到更為深刻的影響。但是,相信隨著我國現(xiàn)代企業(yè)財務管理制度的不斷變革和完善,新會計制度和企業(yè)財務管理的融合必將越來越完美。

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責任編輯 王 莉