淺析電力企業內部會計控制

夏振會

摘要:現階段,經濟全球一體化進程不斷加強,中國電力企業也在不斷地進行體制改革,如何在競爭中立于不敗之地,對于企業管理人員來說內部會計控制是一項重要的措施。文章針對電力企業內部控制需要解決的問題,提出了一些相關的措施。

關鍵詞:電力企業內部控制;授權批準;會計系統

中圖分類號:F426 文獻標識碼:A

文章編號:1674-1145(2009)33-0169-02

一、電力企業內部控制需要解決的幾個問題

(一)合理把握授權度

企業經營管理是一個復雜的系統工程,保證這個系統的正常運行,合理授權是必然的。對于企業法人代表,既要保證其經營決策的獨立性和權威性,又要保證其經濟行為的效益性和廉潔性,權力的量度界定是關鍵一環。一方面,授權無“度”直接制約內控制度效能的發揮,在巨大的權力面前,政策法律的約束力尚且相形見絀,何況一個內控制度。因此,權力欲望的膨脹與約束乏力必然產生舞弊。另一方面,對內控制度執行人員的授權也有“度”的學問,對不同的控制環節要有不同授權,才能使內控制度有效運行,不然容易產生新的舞弊土壤。不管哪個環節,在具體授權時,應既能保證經營決策有效運作,管理制度有效貫徹,又能保證權力制衡得到落實。

(二)提高被控對象的受控度

有效的內控制度,是對企業經營的所有環節和從事經營管理活動的所有個人實施全方位控制。一般而言,內部控制的對象是指企業的權力操縱者,是對權力操縱者的權利約束,也是對權力操縱者之間的權力制衡。這種獨特的控制對象決定了提高受控度的艱巨性。結合電力企業實際而言,提高被控對象的受控度關鍵有兩點:一點是內控制度的科學性,另一點是主要決策者的受控程度。

(三)提高控制人員素質

企業內部控制的中心是財務會計控制,承擔內控職責的主要是會計人員,電力企業會計人員由于核算單一,除專業技能外,普遍缺乏管理人員應具備的綜合能力。而科學的內控制度,是對企業經營管理各個環節實施有效監控的制度。它大大突破了財務會計的工作范疇,大大超過了財務會計的知識領域,是投資、金融、市場、營銷、法律、材料、信息、機械、生產等多方面知識的融合,沒有相應的知識支持,內部控制不可能完全到位。同時內部控制主要是做人的工作,矯正人的行為,需要有相應的組織、指揮和協調工作能力,培養和造就高素質內控人員隊伍已刻不容緩

二、加強電力企業內部控制的措施

(一)不兼容職務相互分離控制

不兼容職務分離控制,要求企業按照不兼容職務相互分離的原則,合理設置會計及相關工作崗位,形成相互制衡機制。不兼容職務是指若由一個部門或人員擔任,既可能發生錯誤或舞弊,又可能掩蓋其錯誤或舞弊行為的職務。如出納負責銀行存款支出的簽發,銀行存款收入的簽收和銀行存款日記賬的記錄,如果該出納還負責與銀行對賬單對賬,那么他就有機會偽造憑證,貪污企業的賬款,再如在貨幣資金業務中,若一個會計人員既保管支票,又負責簽發支票;既記錄支票登記簿,又登記銀行存款日記賬;既負責編制會計憑證,又負責企業與銀行之間賬目的審核與對賬等工作,就不符合不兼容職務相互分離的控制原則,很有可能導致舞弊行為的發生。不兼容職務分離要求管理人員在設計企業各項經濟業務流程時,應先確定哪些職務為不兼容職務,然后明確規定各職務崗位的職責權限,使各部門或人員之間能夠互相監督檢查,及時發現錯誤和舞弊,防止錯誤和舞弊的發生。但應當注意采用不兼容職務控制有可能會因為擔任不兼容職務的職工互相串通勾結而失效。

(二)授權批準控制

授權批準指單位在辦理經濟業務的時候,需要按照授權經過規定的程序審查批準,并且以一定的形式,如管理制度或崗位職責予以明確。

單位的授權批準體系通常包括以下內容:

1.授權批準的范圍。單位所有的生產經營與業務活動都屬于授權批準的范圍。這樣,既可以使所有生產經營與業務活動都在授權批準控制范圍之內,又可以讓各項活動的經辦責任落實到人。

2.授權批準應有層次,防止獨斷專權現象出現。應當根據業務活動金額的大小和其重要性決定授權的層次,以保證各管理層權責相當,防止“一支筆”現象的出現。其次,在劃分授權層次時,應當注意其連貫性,避免出現“真空地帶”,明確各人的權責。

3.每項經濟業務均應有明確的授權批準程序。企業任何業務活動都應有明確、具體的運行程序,企業管理階層應當按照相關授權的規定,制定各類業務活動的操作流程,經辦人員按程序辦事,避免越權和違規事件的發生。

4.發生違規行為,必須追究當事人的責任。若經辦人員未按照規定的程序的辦理或不經相關授權責任人的授權批準就擅自辦理,為嚴肅企業的規章制度,不管其后果如何,均應追究相關責任人的責任。

(三)會計系統控制

會計系統控制需要企業依據(會計法》的規定,來制訂適合本企業的會計制度,實行會計人員崗位責任制,充分發揮會計的監督職能。

會計系統控制的內容有:

1.合理設置會計崗位。在崗位分工明確的基礎上,制定各會計崗位的職責權限,相互監督、相互制約。

2.規范會計處理程序。對于每項經濟業務的處理,應按照《企業會計準則》的規定辦理,有效地反映企業的經濟狀況和經營狀況,了解企業各項資產、負債的緣由,保證企業資產的安全、完整。

3.會計憑證的控制。企業應當制定合理的會計憑證傳遞程序,預先對會計憑證進行連續編號,明確會計憑證的取得和填制、審核人員的權限和相應的責任,及時將會計憑證送交財務部門入賬,財務人員應認真審查該會計憑證的合法性和合理性,了解、控制經濟業務的發生、發展,對不符合公司規定的經濟業務及時向相關部門匯報。

4.會計賬簿是編制會計報表的重要依據,也是對會計進行審查的重要依據,采用復式記賬的方法,使每項經濟業務均在兩個以上相對應的賬戶中得到反映,可以有效提高會計信息質量。

5.會計資料的保管。企業應當按照有關會計資料檔案的保管規定保管會計資料,確保會計資料的安全,不會被毀損、篡改。加強對會計系統的控制,可以有效地了解、控制經濟業務的發生,而且定期編制、按時披露、按規定保管的各項會計資料也可將企業所發生的經濟業務完整、準確地記錄下來。

(四)改善人力資源的管理機制

企業人力資源質量直接影響著企業員工的業績和表現,良好的人力資源管理機制對提高企業員工的素質,執行內部控制有很大幫助。所以,我國企業的管理者和員工必須依靠人才市場,引入競爭機制來配置。在企業內部,根據市場競爭、優勝劣汰的原則,形成任人唯賢的用人機制,為企業的發展壯大配置合格的人才。管理者的素質不同,對企業發展產生的影響也不相同。管理者的素質直接影響到企業的行為,進而影響到企業內部控制的效率和效果,應盡快提高企業管理者的素質。企業管理者的素質不僅僅是指知識與技能,還包括操守、道德觀、價值觀、世界觀等各個方面。企業承受營業風險的種類、整個企業的管理方式、企業管理層對法規的反應、對企業財務的重視程度以及對人力資源的政策及看法等,都深深地影響著內部控制的成效。

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