淺談與固定資產相關的不規范核算及對策

高雪君

摘要:企業所得稅是獲利企業的一項重要稅費支出,因此獲利企業所得稅稅收籌劃成為稅收籌劃的重點。文章對固定資產取得時計價和固定資產折舊對所得稅的影響做了分析,提出利用固定資產取得時的計價以及固定資產折舊方法、折舊年限的有效選擇,可以使企業獲得一筆較大的稅收收益。

關鍵詞:固定資產;不規范核算;會計信息

中圖分類號:F273 文獻標識碼:A

文章編號:1674-1145(2009)33-0181-02

固定資產是企業正常生產經營所必不可少的,是企業生產能力和生產實力的反映,在日常會計核算中與固定資產相關的核算有固定資產計價確認、累計折舊的計提和固定資產減值準備的計提等,企業常通過固定資產的不規范核算來操縱或粉飾其業績達到經營目的。

一、與固定資產相關的不規范核算

(一)固定資產與低值易耗品的劃分不符合規定標準

根據財務制度規定,企業的固定資產的構成是:使用期限在一年以上的房屋、建筑物、機器、設備、器具、工具等;不屬于經營主要設備的物品,單位價值在2000元以上,并且使用年限超過兩年的,也構成固定資產,不具備上述條件的,應列作低值易耗品。

在實務中有的企業根據經營業績情況,任意將屬于低值易耗品的物品列作固定資產,或者將屬于固定資產的物品列作低值易耗品,造成核算上的混淆不清,也造成了二者的價值在向生產經營成本、費用轉移形成和水平上的不合規、不合理。 這種隨意的劃分標準,使會計信息產生錯報,直接影響投資者的決策。

(二)固定資產的計價不準

企業在計價方法和價值構成方面出現問題。企業財務制度規定,新增加的固定資產有原始價值的就應按原始價值入賬;無法確定原始價值的,按重置完全價值入賬;而賬面價值則主要用于計算盤盈、盤虧、毀損固定資產的溢余或損失。有些企業卻不按上述規定采用正確的計價方法,在購入固定資產時,將與購入該固定資產無關的費用支出或雖有某些聯系但不應計入固定資產價值的支出,統統作為固定資產的價值組成部分,造成固定資產價值虛增虛減。從而影響了當期其他的成本費用,使固定資產的有效期內的折舊產生差錯,使會計信息反映失實,最終誤導人們的決策行為。

(三)計提固定資產累計折舊相關的不規范核算

1.隨意改變折舊方法,調節折舊計提數額。企業固定資產折舊方法一般采用平均年限法。經有關部門批準,可采用“年數總和法”和“雙倍余額遞減法”等快速折舊法。但企業為了隨意調整成本利潤,便隨意改變公司使用固定資產的折舊方法。

2.隨意改變殘值率,調節成本利潤。固定資產殘值率一般在3%～5%之間,一經確定,將不能隨意改變。但企業為了調節某年度的利潤隨意變更固定資產殘值率,多計或少提折舊。

3.不及時增加固定資產少提折舊。企業會計準則規定:不需要安裝的設備可以直接轉增固定資產,但有些企業為了當年少提折舊,把不需要安裝的設備也放在“在建工程”科目核算,不及時轉增固定資產?；蛘邔⒁呀涍_到預定可使用狀態的工程不按暫估價轉增固定資產計提折舊,將應計提的折舊有意漏提,調節企業當年利潤。如:某在建工程完工后,已交付使用,應及時辦理竣工決算,從交付使用的下月初起計提折舊,但企業為了調增利潤,有意漏提折舊,在職工宿舍5月份交付使用,但在年底辦理竣工決算,少計了6個月的折舊。

(四)與固定資產減值準備相關的不規范核算

1.不按期進行減值測試。有些企業以公允價值很難確定為借口,或者以未來現金流量現值不好預測為理由,對固定資產不能做到每年年末進行減值測試,致使一部分實際上已經減值的資產不能真實地反映其賬面價值,讓企業資產虛增,給投資者造成假象。反之,一些企業為了減少當年利潤,不按規定濫用減值測試,使不該計提減值的固定資產計了減值準備。

2.科目使用錯誤,新準則規定計提的各項減值準備均通過“資產減值損失”科目核算,而有的企業仍然計入“營業外支出”科目。

二、與固定資產相關的不規范核算的對策

(一)提高會計人員綜合素質

與固定資產相關的核算對會計人員的綜合素質要求較高,除了應具有扎實的會計專業知識外,還需要有較強的綜合分析判斷能力以及豐富的企業管理經驗。在會計環境方面:(1)是要加快具體會計準則建設;(2)是要加快會計人才市場的培育和完善,規范會計職業體系,在會計教育方面為會計職業判斷提供良好的外圍環境,以適合新準則和企業發展的需要。

(二)企業內部或者上級公司應制定相應的會計核算辦法

對與固定資產與低值易耗品劃分不清,及計價不準的問題,企業內部應根據企業的實際情況制定相應的實施細則,可以用列舉法細劃容易和固定資產混淆的低值易耗品種類;同時可以規定和固定資產相關的哪些費用可以計入固定資產,哪些應該費用化,以保證固定資產計價真實。

(三)積極發展和健全資產交易市場,為計提固定資產減值準備提供依據

針對公允價值的公允性很難確定的問題,就建立健全活躍的資產交易市場。而目前我國的資產交易市場還不夠完善和透明,從而使資產減值準備的計提缺乏客觀的資料基礎,成為一些企業不規范核算的理由。因此,必須進一步健全和發展證券市場、期貨市場、生產資料市場、舊貨市場、房地產市場、技術市場和金融市場等,使資產減值的確認和計量有較為客觀的依據,同時也可增強其可操作性和會計資料的真實性。

(四)健全公司治理結構,完善經營者考核和激勵的機制

公司治理結構是指“影響公司管理行為的各方當事人基于和約關系而形成的一種制度安排,其實質是各方當事人相關權利、義務和收益的安排”?！豆痉ā芬幎?各機構之間要起到相互制約的作用,但現時看來,并沒有發揮作用,董事會、監事會形同虛設,內部人控制現象嚴重,經理控制著會計政策的選擇和會計信息的披露。經理可以根據自己的需要,操縱財務報告的編制,隨意改變會計政策的選擇,使企業資產不實,利潤不真。因此,要防范利潤操控,就必須進一步完善公司治理結構,加強審計監督,真正發揮股東大會、董事會、監事會和經理之間的相互制約機制,協調運轉的作用,從內部著手,有效地遏制不規范的會計處理。建議把對固定資產的規范核算納入考核體系內,適當降低利潤等指標所占的比例,抑制目前經營者注重形式而非經濟實質的浮躁心理。

總之,各種與固定資產相關的會計處理方法均有理論根據,但實施中的難度也是不可忽視的。我們應當加強會計理論的研究及社會監督的力量,進一步提高固定資產相關核算的可操作性,在提高會計信息質量等方面發揮更大的作用。