我國獨立審計誠信缺失原因及對策

摘要:獨立審計誠信缺失問題關(guān)系到我國會計師事務(wù)所的生存和發(fā)展,離開了誠信獨立審計只能是空談。文章通過對我國獨立審計現(xiàn)狀的分析,深入剖析了獨立審計誠信缺失的原因,提出了提高我國獨立審計誠信的建議。

關(guān)鍵詞:獨立審計;審計誠信;公司治理結(jié)構(gòu)

中圖分類號:F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1674-1145(2009)33-0179-02

一、問題的提出

2004年1月31日,《國務(wù)院關(guān)于推進(jìn)資本市場改革開放和穩(wěn)定發(fā)展的若干意見》明確提出了“加強法制和誠信建設(shè),提高資本市場監(jiān)管水平”,“培養(yǎng)誠實守信、運作規(guī)范、治理機制健全的上市公司和市場中介群體,強化市場主體約束和優(yōu)勝劣汰機制”,加強對會計師、會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)的管理,不斷提高執(zhí)業(yè)水平。但近年來,隨著國內(nèi)外資本市場中會計信息造假案件不斷曝光,不僅使資本市場中的財務(wù)公信力下降,也使獨立審計出現(xiàn)了空前的信任危機,被譽為“經(jīng)濟警察”的注冊會計師成為公眾關(guān)注的焦點,在當(dāng)前全球金融危機爆發(fā)的情況下,探討我國獨立審計誠信缺失原因及對策,不僅是我國資本市場健康發(fā)展的需要,同時也對我國經(jīng)濟的平穩(wěn)發(fā)展具有十分重要的現(xiàn)實意義。

二、我國獨立審計的現(xiàn)狀

我國獨立審計誠信問題一直備受關(guān)注,2006年10月30日,財政部發(fā)布了《中華人民共和國財政部會計信息誠信檢查公告(第十二號)》,公告稱2005年財政部組織駐各地財政監(jiān)察專員辦事處開展了會計信息檢查與會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)檢查。此次檢查的重點是中央企業(yè)集團、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)及部分會計師事務(wù)所,共檢查了94戶企業(yè)和60家會計師事務(wù)所。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn),部分會計師事務(wù)所存在審計程序不到位甚至故意出具虛假審計報告的情況。甘肅合盛會計師事務(wù)所未到被審計單位現(xiàn)場取證,在未實施必要審計程序的情況下,出具了無保留意見審計報告;青海華翼會計師事務(wù)所內(nèi)部控制混亂,偽造注冊會計師的簽名,違規(guī)出具審計報告;山西世紀(jì)會計師事務(wù)所未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,對企業(yè)賬表嚴(yán)重不符等問題未予以關(guān)注,出具了嚴(yán)重失實的審計報告。具有證券資格的事務(wù)所在執(zhí)業(yè)中也暴露出審計程序不到位、專業(yè)判斷失誤等問題,如湖南開元會計師事務(wù)所對被審計單位在不同下屬公司之間隨意劃轉(zhuǎn)營業(yè)費用1.15億元、違規(guī)通過個人賬戶存取貨款1.91億元和備用金2.89億元等問題未在審計報告中予以披露。

從上述資料可以看出,我國部分會計師事務(wù)所未嚴(yán)格執(zhí)行獨立審計的誠信原則,對被審計單位會計報表的合法性、公允性缺乏應(yīng)有的關(guān)注,審計報告嚴(yán)重失實,致使一些上市企業(yè)信息大量失真,喪失了審計的獨立性,使獨立審計誠信再次成為社會關(guān)注的焦點。

三、我國獨立審計誠信缺失的原因

(一)公司治理結(jié)構(gòu)不健全

審計關(guān)系是審計委托人、被審計人和審計人三方之間的經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系。審計市場上形成審計關(guān)系過程是:審計委托人產(chǎn)生審計需求,引發(fā)審計行為;審計人產(chǎn)生審計供給,實施審計行為;被審計人接受審計,提供審計行為對象。如果委托代理關(guān)系中企業(yè)委托人和代理人之間信息不對稱,董事會和股東大會不能在實質(zhì)上發(fā)揮作用,經(jīng)營管理者就會由被審計人變成了審計委托人,并決定著審計機構(gòu)的聘用、收入等行為,獨立審計的獨立性就難以保證了。

我國目前的公司治理結(jié)構(gòu)尚不夠完善,主要表現(xiàn)為國有性質(zhì)為主的上市公司,以公有制為主體的股份在股權(quán)結(jié)構(gòu)中—股獨大,股東會、董事會不能真正起到對公司經(jīng)營管理層應(yīng)有的控制作用。一是國有產(chǎn)權(quán)主體缺位。國有股持有者是國家,其代表是國資局、地方政府的主管部門,監(jiān)督經(jīng)營者不是投資受益人,不受產(chǎn)權(quán)約束,本身缺乏監(jiān)督經(jīng)營管理者的動力,不能起到真正意義的監(jiān)督作用。二是董事會構(gòu)成不合理。很多公司總經(jīng)理由董事長監(jiān)任,控股股東的經(jīng)營管理者實際上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于身,股東大會形同虛設(shè);盡管上市公司聘請事務(wù)所必須經(jīng)過股東大會批準(zhǔn),但在內(nèi)部人控制現(xiàn)象普遍存在的情況下,聘用事務(wù)所的真正權(quán)力實際上掌握在經(jīng)營管理者手中。

由于我國上市公司治理結(jié)構(gòu)不合理及由此產(chǎn)生的審計關(guān)系失衡,不僅影響了我國上市公司會計信息的真實性,而且嚴(yán)重阻礙獨立審計的誠信水平提高。

(二)會計事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)存在缺陷

《注冊會計師法》規(guī)定,我國可以設(shè)立合伙制會計師事務(wù)所和有限責(zé)任會計師事務(wù)所。雖然兩者所出具的審計報告也具有相同法律效力,但在承擔(dān)清償債務(wù)的法律責(zé)任上卻存在極大差別。根據(jù)中注協(xié)的統(tǒng)計,我國擁有會計師事務(wù)所4600多家,大多數(shù)會計師事務(wù)所選擇了有限責(zé)任公司。其中合伙制會計師事務(wù)所710家,有限責(zé)任制事務(wù)所3890家,實行合伙制的會計師事務(wù)所僅占15.4%。有限責(zé)任制的事務(wù)所會降低注冊會計師的風(fēng)險壓力,在有限責(zé)任制下,注冊會計師和事務(wù)所無論給第三方造成多么大的損失,其賠償責(zé)任限定在有限的范圍內(nèi),且沒有連帶責(zé)任。按照現(xiàn)行制度規(guī)定,從事證券、期貨等業(yè)務(wù)注冊會計師事務(wù)所的注冊資本最低限額為200萬元,有相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊會計師在20人以上,這樣,平均每位投資人將承擔(dān)10萬元的賠償責(zé)任,當(dāng)所獲利潤大于注冊資本金的時候,就有造假的驅(qū)動并可逃脫巨額的經(jīng)濟賠償。在銀廣夏案發(fā)后,其市值從70億元跌至4億元,而年收入6000多萬元的中天勤會計師事務(wù)所僅僅是吊銷營業(yè)執(zhí)照、沒收200萬元注冊資金。以上案例說明我國會計師組織制度設(shè)計存在重大缺陷。

(三)從業(yè)人員的素質(zhì)參差不齊

獨立審計是由注冊會計師來實施,獨立審計人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)與職業(yè)道德水平是確保獨立審計誠信的關(guān)鍵。2001年12月安然公司因制造假賬陷入破產(chǎn)境地,受到處罰和訴訟,我國目前共擁有注冊會計師五萬多名,其中有兩萬多名是考試通過的,另三萬多名是考核通過的,注冊會計師行業(yè)總體素質(zhì)參差不齊,專業(yè)勝任能力不高。主要表現(xiàn)在審計隊伍人員老化現(xiàn)象嚴(yán)重;現(xiàn)階段我國50歲以上的注冊會計師比重過大占45.1%,知識結(jié)構(gòu)老化,學(xué)習(xí)能力和理解能力較差,很難適應(yīng)注冊會計師行業(yè)的節(jié)奏快、強度大、需要持續(xù)不斷地學(xué)習(xí)的要求,并且從業(yè)人員的學(xué)歷層次也比較低,具有大學(xué)本科學(xué)歷的注冊會計師不到20%,與國外注冊會計師從業(yè)人員以中青年為主的年齡結(jié)構(gòu),以及60%～70%以上為大學(xué)本科的學(xué)歷結(jié)構(gòu)存在較大的差距。其次,行業(yè)中會計師事務(wù)所審計人員整體知識結(jié)構(gòu)不合理,一般會計師事務(wù)所注冊會計師中懂財務(wù)審計的多,而掌握現(xiàn)代管理知識、科技知識,具有一定綜合分析能力的復(fù)合型人才比較少,知識結(jié)構(gòu)相對單一;而且,小規(guī)模會計師事務(wù)所由于經(jīng)濟實力有限,很難通過雇用或聘請與審計業(yè)務(wù)相關(guān)的專業(yè)技術(shù)人員、法律專家來建立審計機構(gòu)在企業(yè)管理、工程技術(shù)、計算機、決策、數(shù)學(xué)、統(tǒng)計等相關(guān)知識方面的整體優(yōu)勢,很難確保審計質(zhì)量提高和改善;有些注冊會計師,為了自己的利益甚至丟棄最起碼的職業(yè)道德,不惜以身試法幫助作弊,嚴(yán)重?fù)p害了我國獨立審計的誠信。

三、重塑我國獨立審計誠信的對策

(一)建立合理的公司治理結(jié)構(gòu)

我國現(xiàn)代企業(yè)制度的框架尚未真正完整地建立起來,企業(yè)缺乏有效的公司治理結(jié)構(gòu),企業(yè)真正人格意義上的所有者(股東)缺位,由于人格化主體虛置,無人真正關(guān)心國有企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,要培養(yǎng)對高誠信審計的需求,就必須建立合理的公司治理結(jié)構(gòu),解決國有控股上市公司中“所有者缺位”的問題,建立起完善、規(guī)范的股東大會、董事會、經(jīng)營管理層制度。同時,還要在我國上市公司中建立獨立董事制度,建立完善的獨立董事選拔機制和激勵機制,防止出現(xiàn)獨立董事不獨立的情況。首先,應(yīng)完善獨立董事的選聘機制,根據(jù)證監(jiān)會《關(guān)于在上市公司建立獨立董事制度的指導(dǎo)意見》的規(guī)定:獨立董事是由上市公司董事會、監(jiān)事會、單獨或合并持有上市公司已發(fā)行股份1%以上的股東提名,并經(jīng)股東大會當(dāng)選,此項難以體現(xiàn)獨立董事的獨立性,應(yīng)改革獨立董事的選聘機制,在選舉時采用累計投票制,并且采取第一大股東及其派出的董事回避的方式,讓獨立董事代表全體股東的利益。其次,完善獨立董事的激勵機制,除了向獨立董事支付固定報酬外,還向獨立董事支付股票期權(quán),使其利益與企業(yè)效益掛鉤,而且要結(jié)合上市公司的信息披露制度,向全體股東及社會公眾公開有關(guān)獨立董事的個人信息和工作情況及績效,將其真正置于社會監(jiān)督之下。

(二)改革組織體制建立有限合伙制事務(wù)所

獨立審計的誠信要求以有效的組織形式為制度保障,美國會計學(xué)家齊默爾曼指出“無限責(zé)任的合伙形式為審計師的獨立性提供了更大的約束”,但合伙制由于要求合伙人在發(fā)生審計失敗時承擔(dān)無限責(zé)任,這種無限連帶責(zé)任對于無過錯的合伙人來說是極其不公平的;比較可行的組織形式應(yīng)該是有限合伙制,在有限合伙制中,一部分合伙人只承擔(dān)有限責(zé)任,另一部分合伙人承擔(dān)無限責(zé)任,把無限合伙制與有限責(zé)任制的優(yōu)點有機地結(jié)合在一起。在這種組織形式下,事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任,各合伙人對個人執(zhí)業(yè)行為造成的后果承擔(dān)無限責(zé)任,合伙人之間不相互承擔(dān)連帶責(zé)任。目前,有限責(zé)任合伙所已成為美國會計師事務(wù)所的發(fā)展趨勢,國際知名會計公司在美國的執(zhí)業(yè)機構(gòu)已逐步完成向有限責(zé)任合伙制的轉(zhuǎn)變,有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所已成為一種發(fā)展趨勢。

我國會計師事務(wù)所普遍采用有限責(zé)任制,事務(wù)所出資人只承擔(dān)有限責(zé)任,為提高我國獨立審計的誠信能力,應(yīng)建立起以合伙人對其個人行為負(fù)無限責(zé)任的有限合伙制作為事務(wù)所的主要組織形式。

(三)提高審計隊伍的整體素質(zhì)和水平

審計人員的執(zhí)業(yè)能力、職業(yè)道德以及繼續(xù)教育等都會對審計行為產(chǎn)生直接影響,為此要加快注冊會計師隊伍的建設(shè),以提高審計隊伍的整體素質(zhì)和水平。首先,要嚴(yán)格控制人員的選拔,注冊會計師不僅要熟悉會計、審計、法律、稅務(wù)、企業(yè)管理等領(lǐng)域的標(biāo)準(zhǔn)和實務(wù),還應(yīng)具備高水平的職業(yè)判斷能力和獨立審計的能力,員工選聘時應(yīng)以年輕化、知識化、專業(yè)化為標(biāo)準(zhǔn),選擇熱心審計事業(yè)、工作責(zé)任心強、業(yè)務(wù)技術(shù)精的注冊會計師為審計的中堅力量。另外,注冊會計師要注重自身職業(yè)道德修養(yǎng),要具備良好的職業(yè)道德素質(zhì),切實擔(dān)負(fù)起經(jīng)濟衛(wèi)士的神圣職責(zé),為社會提供高質(zhì)量、可信賴的專業(yè)服務(wù)。其次,要對審計人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn),加快知識更新,尤其要加強對審計新業(yè)務(wù)領(lǐng)域的了解,防止被蒙蔽而無法發(fā)現(xiàn)審計中的錯誤,為減少審計風(fēng)險,定期地組織審計人員進(jìn)行內(nèi)部培訓(xùn),不斷積累審計知識,增強審計人員的專業(yè)能力。

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作者簡介:陳漢明(1965- ),男,武漢鐵路職業(yè)技術(shù)學(xué)院講師,碩士,研究方向:金融。