企業單位內部控制制度設計與運行的研究

馬月菊

摘要：企業單位會計控制制度設計，是貫徹執行國家會計法律、法規、規章、制度，保證單位會計工作有序進行的重要措施。也是加強會計基礎工作的重要手段，實踐證明，建立嚴格執行單位內部會計管理制度的會計基礎工作就比較扎實，會計工作在經濟管理中就能有效發揮作用。

關鍵詞：會計控制制度設計企業管理水平會計信息失真

企業單位會計控制制度設計，是指在設計整個會計制度時，多項活動進行內部控制的設計內容。其中非常重要的一點是建立單位內部會計管理制度，即單位根據國家會計法律、法規、規章、制度的規定，結合本單位經營管理和業務管理的特點和要求而制定的旨在規范單位內部會計管理活動的制度，是貫徹執行國家會計法律、法規、規章、制度，保證單位會計工作有序進行的重要措施，也是加強會計基礎工作的重要手段。

一、目前我國企業單位內部控制制度存在的問題

從當前我國財務稅收檢查、審計監督，會計信息質量檢查等各項中揭露出來的問題看，歸根結底與這些單位制度建設和運行密不可分，目前由于制度的不完善與制度運行中缺陷并存，造成違法違紀現象屢禁不止，具體問題表現在以下幾個方面：

(一)企業管理水平低下

物質消耗高，損失浪費大、經濟效益不明顯，部分企業領導在思想上對內控制度的設計只停留在表面上，沒有真正意識到內控制度的設計和運行是企業管理的重要組成部分，就是有制度也形同虛設，使很好的制度不能發揮其應有的作用。

(二)企業內部控制制度不健全

如會計崗位設置和人員配置不當，業務交叉過來，會計人員職責不明，企業內部業績考評與激勵機制不完善。

(三)會計基礎工作混亂

如常規性的印單(票)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員內部分工牽制制度等均不規范，會計憑證的填制缺乏合理有效的憑證支持。

(四)內部財產物資管理失調

如有的企業物資購銷制度松弛；存貨采購、驗收、保管、運輸、付款等職責未嚴格分離；存貨的發出未按規定手續辦理，也未及時與會計記錄相核對；對毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等產品不作及時處理等。

(五)違法違紀現象時有發生

如有關人員利用職務之便，鉆企業內控不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污挪用公款、隱瞞收入、亂擠成本等。

(六)內控機制不健全

有些單位雖然制度比較健全，但在具體運行過程中沒有很好地貫徹落實，形同虛設。

除了有關的管理人員故意違規外，內部管理失控也是重要原因之一，有的單位負責人私自對外投資，收益不入帳，中飽私囊；有的單位內部各職能部門都開設銀行帳號和設有“小金庫”，資金管理嚴重失控，有的企業甚至收買負責人卷巨額公款外逃的事件等等。而出現這些現象最普遍的是沒有建立和執行完善的單位內部控制制度。這既損害了國家和社會公眾的利益，又擾亂了社會經濟中正常的經濟秩序。而存在這些問題和現象最重要的是缺乏必要有力的監督。

二、原因分析

(一)會計監督力度弱化

企業內部管理和職能部門監督，以及由注冊會計師承辦的社會審計，共同構成了企業財務監督的整體，而上述種種監督往往受部門利益和經濟利益等各方面因果地制約。致使監督很多時間都流于形式，力度弱化。起不到監督地應有作用，企業內部各職能部門相互監督缺少溝通，往往是出于各自目的，難以形成合力；企業的主管部門更多地從部門利益出發，對所屬企業一般都采取保護主義，怕暴露問題，影響企業的榮譽和發展。

(二)內部審計制度弱化

內部控制制度運作自覺性較高，但監督措施不到位，大部分企業設立了較完善的內部控制制度，表現在建立了嚴格的出納責任制、嚴格執行了內部牽制制度、制定了稽核制度、對固定資產定期盤查制度，在控制成本費用方面制定了定額標準，并得以有效貫徹，但在內部審計機構設置方面，大部分企業都設有專門的審計機構和審計人員，使企業內部監督約束措施不夠到位，內部審計弱化。

(三)監督機構設置不盡合理

職責不明確，大部分企業的財務人員特別是財務主管執行者，又擔當了監督者，二者合而為一，如同既是裁判員又是運動員，自己評判自己，其結果必然導致監督失去效力。

三、建立和健全企業內部會計控制制度的必要性

建立健全內部會計控制制度是完善社會主義市場經濟的需要，對確保單位會計工作的正常運行和經營管理水平的提高具有十分重要的作用，也是建立健全法人治理結構的重要組成部分，是提高企業經濟效益和保證信息真實，建立誠信社會的需要。

四、對企業單位內部控制制度的設計與運作

(一)對企業會計機構與人員的控制設計

新《會計法》第三十六條明確指出，各個單位應當根據會計業務的需要，設置會計機構或者在有關機構中設置會計人員，并指定會計主管人員。

(二)強化對會計核算職能控制制度的設計，使會計基礎工作完全達到規范化要求

會計核算工作是企業內部控制設計的基礎工作，是整個企業正常工作的信息原始點。因此，對會計核算職能要重視，嚴格按照國家的統一規定，統一科目，統一制度來核算。

(三)會計控制制度要體現會計監督職能的設計和運作。

財政部頒布的《內部會計控制規范——基本規范》第二十七條明確指出：“各個單位應當高度重視內部會計控制的檢查監督工作，由專門機構或指定專門人員，具體負責內部會計控制執行情況的監督檢查，以確保內部控制的貫徹執行。”因此，建立企業內部審計是完善內部控制的補充。

(四)建立行之有效的企業內部管理會計控制制度。

實際上，財務會計與管理會計都是單位內部管理的重要手段，企業必須制定一套規范完整的內部管理制度，充分保證財務會計和管理會計更好地參與單位內部經濟管理，使會計工作滲透到單位內部管理的各個環節，各個方面，不僅利于會計工作更好地發揮職能作用，更有利于改善單位內部管理，提高經濟效益。

(五)努力提高會計監管質量

1、加強行政性監管力度。要充分發揮財政、審計、稅務、工商等職能部門地監管力度，不僅要拓寬廣度，增加深度，加強配合，而且要使監督規范化、制度化，避免盲目性。

2、切實提高注冊會計師的執業質量。一方面必須讓會計師事務所與政府部門完全脫鉤，真正成為具有獨立性和超脫性的自律性組織，以便更好的履行其社會監督職能，另一方面應加強對注冊會計師執業質量的監督，對弄虛作假者依法查處。

3、加大查處力度。要充分發揮處罰措施的震懾作用，對違法違紀、編造假信息者要嚴厲打擊，嚴厲查處，用法律的權威確保會計信息的真實準確。

五、企業單位內部控制制度的運行發展方向

對我區的絕大部分企業來說，目前還停留在會計電算化初期的階段，即將傳統的手工會計流程利用計算機來完成核算、記帳、報表和分析，從原則上講這種形式的電算化會計并沒有脫離傳統手工會計模式，只是利用計算機模擬手工會計流程，還無法與企業制造系統和企業管理的經營過程進行控制的功能。因此，要重視企業會計控制功能，需做好以下幾點：

(一)要逐步建設企業全面信息系統

基礎的信息工作系統，在企業全部信息控制系統中作為一個單位“頻道”，與網絡系統和其他信息系統的部分信息進行多元信息交互，在交換過程中實現對業務和管理與決策的控制。

(二)將企業信息系統與財政、稅收、銀行等系統實現聯網

形成一個公眾化、開放性和透明度高的“信息高速公路”，以便企業隨時查詢國家法律、法規及宏觀指導。

(三)重視和完善會計基礎工作

會計基礎工作是會計工作的基本環節，只有健全的會計基礎工作，才能有效地通過收集、處理、利用和提供會計信息，對經濟活動進行核算和監督，從而為改進和加強經營管理服務。雖然會計基礎工作僅僅是一個單位的內部事情，但影響面很廣，造成的后果也很嚴重，必須切實重視會計基礎工作。

(四)加快高級人才的培養

人們也逐漸認識到現代化管理的關鍵因素是人，因此高級人才的培養和貯備是未來會計控制發展的必要條件，因此，會計人員要主動迎接未來挑戰，通過學習，掌握和提高知識和技能，以適應高級人才崗位的需要。