審計假設體系構建

摘要：隨著經濟、政治和社會環境的不斷改變，傳統審計假設體系暴露出了越來越多的弊端本文針對對這些缺陷，借鑒企業會計準則體系和審計假設環境模式，提出更加完善的審計假設體系

關鍵詞：審計假設；基本審計假設：一般審計假設

一、審計假設體系現存問題

第一，審計假設體系存在局限性。首先，體現在范圍的局限性。隨著經濟飛速發展，審計功能和業務也隨之豐富，不僅僅局限于對財務報表的差錯防弊，還涉及到戰略審計，管理審計，績效審計以及箍證，咨詢等領域。其次，傳統審計假設局限于企業內部控制所能涉及的各個部分，卻忽略了內部控制以外的因素。

第二，審計假設體系缺乏系統性。首先，審計假設體系缺乏系統性體現在層次性不強。只有少數學者采用按條件分類論述。但是從其劃分的層次來看，缺少遞進關系，使其不能構成一個完整的體系。其次，審計假設體系缺乏系統性還體現在各層次或各條假設之間不相互獨立。審計假設體系應該一個嚴密的整體，應當具有排他性和獨立性。

第三，審計假設體系缺乏可擴充性。審訂假設是審計理論體系中的最高層次，它是進一步研究理論的基礎，每條審計假設或者幾項假設應該能進一步推出下一理論層次的內容，從而滿足客觀環境的變化。因此，各層次內部都應具有可擴充性的結構，以便審訃假設隨著審計環境的變化而不斷發展。

二、審計假設體系設計

1 市計假設體系設計思路

(1)審計假設體系設計原則。我們在設計審計假設體系過程中，應該遵循一套原則，即合理性、系統性、指導性、可擴充性，只有這樣才能使審計體系更加合理、嚴密、科學、可行。

(2)審計假設體系基本模式。第一部分，基本審計假設，該部分假設適應各個審計領域與審計全過程，它是建立審計假設體系的基礎，對審計產生原因和可能性進行了說明。

第二部分，一般審計假證，該部分從企業內部環境和外部環境對審計進行限定，同時從貫穿外部環境和內部環境的審計運行角度進行規定。

2 審計體系內容

(1)基本審計假設

①受托經濟責任關系假設。該假沒指出了審計存在的根本原因。有些學者認為：“無論設計產生的原因是什么，審計在客觀世界已經普遍存在，而且在當今社會經濟生活中是不可缺少的，而審計假設是人們對審計活動中尚未確知或無法論證的事物做出的合乎邏輯或公認的推理和判斷，這是在審計已經存在的前提下做出的理論推導，如果將審計導因納入審計假設體系就顯得沒有必要。”但是筆者認為，對審計產生原因的論述可以明顯審計工作中涉及的各方利益相關者的立場，確定我們審計人員的角度。并且隨著市場化，經濟的迅猛發展，審計已經不只是審計人員和被審單位之間的關系，其中還加入社會公眾，政府等利益相關者，而且這些利益相關者對審計工作的結果效應產生重大的影響，廣義的受托責任就包含者所有的利益相關者。所以審計假設系統中加入審計產生原因假設可以適應審計外部環境的變化，符合可擴充性。

②信息的可驗證假設。該假設是指反映被審計單位的財務收支以及有關的經營管理活動的會計信息是可以驗證。這樣就指出了審計存在的可能性，如果我們審計的各項材料是無從認證的，那么我們就無法判斷被審計單位是否認真執行國家規定，是否存在舞弊錯誤事項，那么審計就毫無意義。在網絡技術發展，電子商務出現的時代，手工記賬、紙制材料逐漸被電子媒體所取代，而且反映經濟活動和財務收支的原始憑證也都轉化成了電磁信息，如電子簽章，網絡審核等，信息的可驗證性就受到了質疑。但我們應該認識到這些會計信息和資料只要運用一定的技術手段，改變審計流程，仍然是可以進行驗證，并不能夠改變審計基本假設。從該假設我們可以推例出審計證據，審計標準、審計風險和合理保證。

(2)一般審計假設

第一，外部客觀環境審計假設

這些假設受審計的經濟環境、政治環境和社會環境的影響，表達了外層審計環境對審計活動的基本要求。該層假設包括審計能夠揭露錯誤和舞弊假設，審計結果能夠產生社會效益假設。

①審計能夠揭露錯誤和舞弊假設。該假設是指從現有的技術條件和禮會對審訃結果的期望水平來看，審計活動的實施能夠發現被審計單位審訃對象存在的重大錯誤和舞弊行為。隨著現代經濟社會的發展，禮會公眾越來越關注政府和企業的效率、效益和責任。所有這些因素的實現都基于一個最基本的認識，既通過審計活動，能夠揭露受托人任經營管理過程中的錯誤和舞弊行為，使受托人接下來的經營管理行為盡可能與委托人的意愿一致，使審計結果的外部相關者(包括政府、銀行、社會公眾等等)關注的信息能夠得到證實。

②審計結果能夠產生社會效益假設。審計從本質上來說是一項具有獨立性的經濟監督活動，這種監督活動的最終目的。無論是從審計范圍角度，還是從審訃主體角度，都是要使被審計單位的經濟活動得到真實的反映，這對整個社會是有益的。通過各種審計，能夠促進被審計單位的行為產生良好的經濟效益和社會效益，更深遠的影響是實現經濟和社會的可持續發展。該假設從審計結果角度說明了審計對社會政治、經濟發展的意義。

第二，內部環境審計假設

①審計標準假設。該假設是指存在用來衡量、評價審計對象的公認的審計標準，如果被審計單位在日常管理中遵循了這些標準，那么審計對象就存在被公允表達的前提。這些審計標準包括公認會計原則、環境標準、社會責任標準等等諸多內容，只要存在某種類型的審計，就存在與之相對應的公認的審計標準，即使在某些正處于發展階段還尚未成熟的審計領域中，也存在暫時被普遍接受的審計標準，并在不斷地研究公認的審計標準。只有存在了該假設被審計單位才有公允表達單位相關狀況的基礎，但如果被審計單位不按審計標準確認單位的相關狀況或存在虛假確認，那么它所表達的狀況也達不到公允的要求。因此，該假設只是公允表達的必要條件，而不是充分必要條件。

⑦內部控制有效假設。該假設是指內部控制是否健全和一貫有效與財務報表是否存在錯報、漏報，以及是否存在錯誤于舞弊息息相關。也就是說，健全、有效的內部控制系統能夠減少甚至排除錯誤與舞弊事項的發生。風險導向審計的實質性程序中最重要的部分就是內部控制制度的檢查評估，通過驗證判斷通過該內部控制制度得出的審計材料的風險程度，從而考慮下一步的審計重點。當然這都是建立在內部控制發揮作用的基礎上的，如果一個內部控制完全失效，那么由其出具的審計資料就完全沒有可信度，對這樣的審計材料就沒有審計的必要了。

第三，運行規定假設

①審計主體資格假設。審計主體是指審計組織及其內部的審計人員。從該項假設我們可以推出以下四個方面：第一，審計主體的獨立性，指審計主體在審計過程中，不受任何與審計客體有關因素的影響，客觀、公正地實施審計程序并發表審計意見。這里不僅強調形式上的獨立，更側重精神上獨立。第二，審計主體具備足夠的專業勝任能力，包括從事審計工作所具備的資格，能力、技術和經驗。審計師有能力進行一系列的判斷和決策，識別所有影響審計風險的因素，達到審計目標。第三，審計主體具備應有的職業謹慎態度，既審計主體能夠在審計活動中勤勉、謹慎地履行自己的職責。第四，審計主體有能力承擔審計責任。

以上四個方面使審計主體具有審計資格，雖然在現實中許多審計主體的可信賴程度很低，甚至出現與被審計單位共同舞弊的現象，但從整個審計環境來看，審計主體是可以被信賴的。

②風險可控性假設。該假設是指審計風險是不可消除的，但是審計師可以通過設計恰當的審計程序識別和評價把審計風險降低到可以接受的水平，在此基礎上，使審計風險能夠被合理的控制。審計活動存在風險，這是沒有爭議的事實，我們要達到的效果是在合理保證被審計單位對被審計內容的表達不存在重大差錯的同時，將審計風險降低至可接受的低水平，縮小審計期望。審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險。對于審計師來說只能被動的接受固有風險和檢查風險，但是控制風險只有審計師把審計資源重點分配到高風險的領域，就可以較好的揭露企業被審內容內的重大差錯和舞弊，預見經營危機，滿足各方面利益相關者的要求，縮小審計期望。

三、結論

以上我們對審計假設體系進行了構建，我們所建立的審計假設體系由兩個層次八條具體審計假設構成。我們認為，這八條假設對審計環境做出了最一般的概括，內容涉及審計的基本條件、審計結果、審計主體等等審計的方方面面，這些假設共同構成了審計理論的前提。筆者目前的水平僅限于此，文章可能還存在不足之處，有待完善。