事業單位會計制度完善性研究

摘要：隨著經濟體制改革進程加快，預算外資金在事業單位所占的份額越來越大，現行事業單位會計制度中的若干問題在本單位執行中具體會計處理值得加以探討，對現有事業單位會計進行改革，使之符合新形式下各信息使用者的需要，是一項非常必要而緊迫的任務。本文在對事業單位會計與企業和行政單位會計進行對比分析的基礎上，提出了事業單位會計制度完善的主要措施。

關鍵詞：事業會計；會計制度；完善性

一、引言

隨著經濟體制改革的進程加快，預算外資金在事業單位所占的份額越來越大，一個事業單位運營情況的好壞，能否吸引優秀人才，更好的發揮其社會效益，單靠國家撥款是不能滿足其全部需要的，這就要求事業單位也要追求一定經濟效益，相應的事業單位會計核算不能僅僅反映收支情況。所以1998年財政部頒布的《事業單位會計準則》這種以計劃經濟為基礎的事業單位會計規定存在著不可克服的缺陷。各單位在具體執行時，難免遇到許多困惑。隨著有關事業單位的改革政策相繼出臺以及社會主義市場經濟進一步發展，目前本準則在執行中某些方面已不能適應當前改革形勢及事業單位經濟業務發展的需要，現行事業單位會計制度中的若干問題在本單位執行中具體會計處理值得加以探討，對現有事業單位會計進行改革，使之符合新形式下各信息使用者的需要，是一項非常必要而緊迫的任務。

二、事業會計與其他類型單位會計的異同

1 事業單位會計與企業單位異同

事業單位普遍存在著投資興辦企業的現象。即便不興辦企業，事業單位也應該通過對所占有的國有資產的合理使用，以達到最高的效益。現代企業與事業單位之間共性大于個性，企業單位和事業單位業務的交叉使得二者使用同一種會計準則進行核算成為一種可能。就會計假設來看，企業會計準則雖未采用會計假設的形式，但是實質上在整體中都是基于四項基本假設的。而事業單位會計制度明確規定四項基本假設，只將持續經營改為持續運作，其它三項假設是一樣的；就會計原則來看，企業會計準則中會計核算的十二項基本原則與事業單位會計制度中的基本原則也是大同小異：就是會計要素的定義，也有相通之處。最大的不同在于企業單位采用權責發生制，而事業單位采用收付實現制。

2 事業單位會計與行政單位會計的異同

與行政單位會計分離，形成獨立的事業單位會計體系改革前，事業單位和行政單位統一執行財政部1988年頒發的《事業行政單位預算會計制度》。隨著社會主義市場經濟體制的建立和發展，事業單位和行政單位的區別越來越明顯。行政單位主要是行使國家行政職能，從事國家管理。由于二者在國民經濟中的作用不同，造成它們在社會主義市場經濟中的地位和收入對市場的依賴性不同。事業單位是市場經濟的參與者，要參與市場競爭，行政單位是市場經濟的組織指揮者，不能參與市場競爭；事業單位可以根據自身的特點、優勢，從市場中取得發展事業所需的收入，行政單位則不能依靠權力從市場中謀取收入，只能依靠財政撥款來滿足支出需要。由于事業單位收入的相。當大部分甚至全部來自市場，也引起會計核算的許多方面與行政單位不同。所以，就不能像過去計劃經濟那樣，以經費來源都是財政撥款為標志，將它們劃歸一種類型，統一執行一個《事業行政單位預算會計制度》，應該分別執行《事業單位會計制度》和《行政單位會計制度》。

三、事業單位會計制度的完善性研究

1 新形勢下事業單位會計的轉變和存在問題

(1)事業單位會計的目標財政職能從單純的“分配”向綜合的“管理”轉變，這個轉變需要有全面信息作為決策依據，包括反映財政資金運動的信息以及與上述相關的非財務信息。

(2)目前事業單位會計提供的信息無法滿足單位內部管理的需要。事業單位不進行成本核算，收支結余的核算也不是真正的經營成果，某些資產負債業務，成本核算和收入費用核算業務，反映都不夠充分，有些信息在財務報告體系中根本沒有得到反映，另外事業單位的會計報表的設計也有問題。

(3)事業單位會計忽略了其他投資者的需要。事業單位會計信息使用者的范圍不斷擴大，除了政府部門以及相應的人民代表大會和單位內部管理者以外，事業單位復雜的資金來源和經營業務的多樣性帶來許多其他的會計信息需求者。而僅為了國家預算管理而設計的事業單位會計制度，在很多方面存在一些不足，很多現有的想象表明現有的事業會計已經不能滿足全部的信息使用者的需要。

2 現有的事業單位會計核算中突出的問題

目前，事業單位會計核算的基礎是以收付實現制為主、權責發生制為輔，事業單位會計制度的設計模式決定了事業單位會計報告是以收付實現制下的報告模式，這樣存在不少缺陷，主要表現為以下幾個方面：

(1)資產負債表的信息不能客觀地、完整地、系統地反映事業單位全部的資產、負債、凈資產的實際情況。

(2)固定資產的核算不能體現資產凈值。現行事業單位會計制度只核算固定資產原值，不計提固定資產折舊，這種核算方式難以反映固定資產的凈值，資產價值在事業報表有高估的可能。

(3)對外投資的成本法核算引發報表金額不能反映投資的真實價值，且投資不按投資期限分類，不能充分反映資產的可變現程度。現行事業單位會計制度對外投資不論是否實質性控制被投資企業，均采用成本法核算，導致事業單位的對外投資報表金額有可能被低估或高估。

(4)由于現行事業單位會計制度強調收付實現制，事業成本核算沒有得到很好設計，權責發生制難以運用，不利于事業單位加強成本管理和收費價格監管。

3 完善事業會計制度的主要措施

(1)采用“準則”加“制度”的方式。用“準則”和“通用制度”規范、指導特殊行業制度的法規模式會計準則在我國會計法規體系中居于承上啟下的中間環節。事業單位涉及的行業多，在社會主義市場經濟條件下，其經濟業務的規模、方式、對市場的依賴程度和核算的要求等方面都差別較大，需要依據“準則”制定通用事業單位會計制度和特殊行業事業單位會計制。新的《事業單位會計制度》，就是通用的事業單位會計制度。“通用制度”示范“特殊行業制度”的模式，是這次事業單位會計改革的一項創新，它適應事業單位行業多、差別人的實際情況。

(2)會計記帳方法上的創新。事業單位的日常會計核算采用權責發生制，固定資產計提折舊、無形資產按期攤銷、收入與支出按權責制確認、區分權益性支出和資本性支出，保障資產、負債、凈資產報表數據的客觀性。改資金收付記帳法為借貸記帳法事業單位出于自身發展的需要，各事業單位之間、事業單位與其他經濟單位之間相互投資，創辦經濟實體。這些投資參股業務要求會計核算增強主體觀念，國有資產得以保值和增值，并且要求事業性收支與經營性收支相對分開，對經營性業務要采用權責發生制和配比原則，以便分別考核盈虧。

(3)會計科目設置上的創新。取消全額、差額和自收自支三套會計科目，制定一套事業單位通用會計科日新的《事業單位會計制度》，設置一套通用會計科目，取消原全額、差額和自收自支三套會計科目，是因為1997年1月1日執行的《事業單位財務規則》，將原事業單位實行的全額、差額和自收自支三種預算管理形式，改為一種預算管理形式：即對所有事業單位實行“核定收支、定額或者定項補助、超支不補、結余留用”一種預算管理形式。作為通用事業單位會計制度的重要組成部分——會計科目，必然要反映財務管理制度的這一要求，用一套會計科目來核算一般事業單位的經濟業務。基本建設會計信息納入事業會計報表之內，增設在建工程情況表，不再單設基建財務報表。

四、結論

隨著經濟體制改革的進程加快，預算外資金在事業單位所占的份額越來越火，事業單位的改革政策相繼出臺以及社會主義市場經濟進一步發展，目前本準則任執行中某些方而已不能適應當前改革形勢及事業單位經濟業務發展的需要，現行事業單位會計制度中的若干問題在本單位執行中具體會計處理值得加以探討。本文任對事業單位會計與企業和行政單位會計進行對比分析的基礎上，分析了我國事業單位會計在的主要問題，并提出了事業單位會計改革的主要措施。總之，在我國會計制度不斷改革的今天，我們要解放思想，勇于創新，尊重科學。同時要借鑒各國會計制度的經驗，建立具有中國特色的會計制度，以適應不斷發展的形勢需要。