新會計準則對企業所得稅納稅籌劃的影響與對策分析

摘要：納稅籌劃是企業的一項重要的財務工作，對企業的發展具有重要影響。新會計準則頒布實施之后，對納稅籌劃工作帶來一定的影響，基于此，本文根據新會計準則的內容，對新會計準則對企業所得稅納稅籌劃問題進行了探討和分析，并對企業如何作好納稅籌劃提出了一些建議和對策。

關鍵詞：新會計準則；納稅籌劃；影響；對策

一、新會計準則對企業納稅籌劃的影響分析

會計是稅收的基礎，在會計實踐中，某會計事項是否應該確認為收入或費用，何時被確認為收入或費用，要依據會計準則來規范，進行會計的賬務處理。而企業的納稅實踐是以會計賬務處理為基礎依據稅法規定來展開。不同的賬務處理會直接影響當期的損益乃至稅收意義上的所得。因此，新會計準則的變化必然對稅收帶來諸多的影響，研究這種影響無疑對企業選擇最優的納稅方案是很有意義的。

1 會計政策選擇空間的變化。新會計準則對某項業務提出了多種可選擇的會計政策，選擇不同的會計政策處理會計事項會產生不同的經濟后果，而對納稅產生影響。例如，新準則對固定資產折舊作了重大改革，要求折舊年限、預計凈殘值等指標至少每年復核一次，當其預期使用壽命和凈殘值與原估計有差異時，允許調整其折舊年限與凈殘值。固定資產一般金額較大，若要調整任何一項指標都將對每期折舊費用以及利潤帶來影響，而影響稅收意義的所得。

2 計量基礎運用的多樣化。新會計準則全面引入歷史成本，重置成本，可變現凈值、現值、公允價值五種計量屬性，實現計量基礎的多元化。多元化計量模式勢必會影響各期的損益結果，其中公允價值的引入是新會計準則體系的一大亮點，而且新準則中新增加的金融工具、投資性房地產，非共同控制下的企業合并和非貨幣性資產交換等都允許采用公允價值計量。

3 所得稅會計處理方法的改變。新的所得稅會計準則廢除了原來的應付稅款法和納稅影響會計法，全面采用國際通行的資產負債表債務法，這種所得稅處理方法與原方法相比要引入暫時性差異的概念，而且要求在每一會計期末應核定各資產、負債項目的暫時性差異，并以適應稅率計量來確認一項遞延所得稅費用，再加上當期應納稅所得額便構成當期的所得稅費用。可見，由此確認的所得稅費用包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用，這種方法所貫徹的是通過計算暫時性差異來全面確認遞延所得稅資產或負債，將每一會計期間遞延所得稅資產或負債余額變化確認為收益，無疑會對稅收意義上的所得產生影響，而且隨著新會計準則體系的實施，企業合并，債務重組等核算業務將大大增加由此產生的暫時性差異，當然對稅收的影響也會越來越大。

4 借款費用資本化的范圍擴大。新會計準則對于借款費用資本化的規定不再限于購建固定資產的專用借款，規定指出：企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產時，應當予以資本化。允許為生產大型機器設備，船舶等生產周期較長且用于出售的資產所借人的款項所發生的利息資本化，而不再直接計入損益(財務費用)。假若全國上市公司財務費用中的利息資本化比例占3％～5％，可能會增加企業利潤幾十億元，對稅收的直接影響是不容忽視的。

二、作好納稅籌劃的對策分析

1 對籌劃企業的基本情況進行分析，確立稅收籌劃目標。納稅人進行稅收籌劃的宗旨就是要在財務上謀求利益最大化，但不同的納稅人可能具體要求不相同。對不同的要求，稅收籌劃的具體策略也是不相同的。制定出盡可能詳細的稅務計劃并對計劃進行及時修正。

(1)稅收籌劃方案的制定。根據企業具體情況，確定可以節稅的方法，列出所依據的法律或法規。

(2)考慮稅收法律和相關政策的變動。稅收籌劃人在進行籌劃時，不僅要了解各種決策因適用己有的法律而產生的法律效果，還要隨時關注稅收法律和相關政策的異常變動或波動。以降低籌劃的風險。

(3)稅務估算。按照稅收籌劃設計的方案對納稅人的應納稅額和節稅額進行具體的估算。

2 全面掌握稅收法律法規。這是一項重要的稅收籌劃前期工作，不論作為納稅人的內部籌劃人，還是作為稅收籌劃的外部籌劃人，在著手進行稅收籌劃之前，首先必須通過合法途徑學習稅收法律法規，掌握國家有關的政策及精神，爭取政府和稅務機關的幫助和作。要準確掌握稅收法規，領會其精神實質；對不同稅種在經濟活動中的地位和影響要有明確的認識；稅收籌劃決策不僅要貫穿于企業經營管理的全過程，而且要在稅收法律允許的范圍內進行。

3 考慮各種因素，選擇最佳方案。對于每一方案，都有很多因素影響，包括企業經營中的變化，稅收政策的變化，以及宏觀的經濟周期，政治變化等等。在考慮各種內部和外部的影響因素后，制定稅收籌劃方案并對制定的方案進行可行性分析，選擇具有獨特性的最佳方案。同時注意當外界因素發生變化時，最佳方案也應隨之調整。尤其是在國際稅收籌劃時，影響因素更多，這時更需要關注諸如政策的穩定期、不同文化背景下的行為方式等國際因素。

4 協調各部門，付諸實踐，并收集反饋信息，不斷修正。任何一個稅收籌劃方案至少涉及企業的財務會計人員、辦稅人員和負責財會的總經理，大的策劃方案可能涉及更多部門，更多人員，所以付諸實踐前要在各部門之間做更多的溝通協調工作。企業還可根據各自實際情況具體協調稅收籌劃步驟，不拘一格。在籌劃時應周密部署，統籌安排，既要注重個案分析。

三、結論

新準則的頒布與實施，對企業納稅納稅籌劃工作帶來一定的影響，如何認識這些影響，并采取影響的措施，來應對新會計準則對企業所帶來的影響，是我們需要面臨的重要問題。